|
Читайте также: |
В последние три года в Российской Федерации четко прослеживается тенденция к снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны в переходный период развития рыночных отношений.
Уже давно не вызывает сомнений тот факт, что снижение налогового бремени, осуществляемое на прочной экономической основе, ведет к росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышению благосостояния населения.
Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Поэтому налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом для управления рыночной экономикой.
Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно в своей деятельности постоянно используют контроль, поскольку именно он является основным элементом управления. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и работы – изучить организацию и результаты налогового контроля налоговой службы.
Данная работа посвящена рассмотрению очень важных и актуальных вопросов, касающихся роли налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ, его социально – экономической сущности, а также современного состояния подоходного налогообложения.
Правительством РФ в последние годы проводится политика по снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны, что требует усовершенствование налогового законодательства. В связи с этим усовершенствованием, в данное законодательство постоянно вносятся дополнения и изменения. Эти нововведения и изменения требуют пристального внимания и изучения со стороны налогоплательщиков и налоговых органов.
Из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Решение этой проблемы, в частности возможно путем проведения контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, инспекциями Министерства федеральной налоговой службы. В связи с этим рассмотрение порядка налогового контроля налога на доходы физических лиц, на примере конкретной инспекции, приобретает важное практическое значение.
Целью работы является исследование теоретических основ, анализ работы УФНС России по Республике Саха (Якутия) по организации налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить сущность, принципы и виды налогового контроля;
- охарактеризовать особенности организации налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц
- проанализировать поступления налогов на доходы физических лиц в бюджет Республики Саха (Якутия)
Объектом исследования является Управление ФНС России по Республике Саха (Якутия).Предметом исследования является контрольная деятельность Управления ФНС России по Республике Саха (Якутия) по налогу на доходы физических лиц.
В первой главе рассмотрены теоретические и правовые основы организации налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц.
Вторая глава посвящена анализу работы УФНС России по Республике Саха (Якутия) по организации налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц. В последнем параграфе будут проблемы и пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения различных налоговых режимов, источники энциклопедического характера материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.
Глава 1. Теоретические основы организации налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц
1.1. Сущность, принципы и виды налогового контроля
Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, - необходимое условие и важнейший метод налогового администрирования.
Контроль может охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.
Налогоплательщик, обладая имуществом на праве собственности или другом вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. Естественное желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес другой стороны налоговых правоотношений – государства.
Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы; во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых изъятий в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщиков должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интересов, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъектов налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.
Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности и т.д.). В узком смысле под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами.
Взаимодействие государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений - контрольных налоговых правоотношений.
При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений - налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий[1].
Субъектов контрольного налогового правоотношения можно разделить на две основные группы: контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной стороны, и субъекты, подверженные контролю, - контролируемые субъекты, защищающие в ходе контрольных налоговых правоотношений свои частные интересы, с другой стороны. Контролирующими субъектами являются налоговые и таможенные органы. Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты и банки.
При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов); принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.
Принципы налогового контроля[2]:
1. Принцип независимости.
В настоящее время налоговые органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное министерство, призванную реализовывать интересы государства в сфере налогообложения и независимую от каких-либо организаций или физических лиц.
2. Принцип планомерности.
Подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления.
3. Принцип регулярности (систематичности) контроля.
Принцип регулярности действительно очень ярко проявляется при проведении налогового контроля. Более того, в определенных случаях законодательно установлены периоды времени для проведения мероприятий налогового контроля.
4. Принцип объективности и достоверности.
Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний.
5. Принцип документального оформления результатов контроля.
Надлежащее оформление документов налогового контроля создает основу для последующей реализации налоговыми органами своих полномочий по применению мер ответственности к виновным лицам за совершение ими налоговых или административных правонарушений.
6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.
В настоящее время принцип взаимодействия налоговых органов с другими уполномоченными органами, такими как органы налоговой полиции, государственные внебюджетные фонды, органы федерального казначейства, таможенные органы и другие (ст. 82 НК РФ), заключается не столько в передаче сведений о совершении нарушений, сколько в аккумулировании в налоговых органах информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих функций[3].
Рассмотренные выше общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, поскольку специфику сферы налогообложения отражают специально-правовые принципы налогового права, которые оказывают доминирующее влияние на содержание налогового контроля.
Научное обоснование системы специально-правовых принципов налогообложения, а также их закрепление в Налоговом кодексе РФ приводят к возможности установления следующих принципов налогового контроля в дополнение к уже рассмотренным выше.
Принцип всеобщности налогового контроля.
Предполагается, что ни одна организация или физическое лицо не могут быть освобождены налоговыми органами от проведения в отношении них мероприятий налогового контроля, начиная с проведения учета юридических и физических лиц.
Принцип единства налогового контроля.
Принцип единства налоговой политики и системы налогов предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории РФ, существование единого реестра налогоплательщиков на территории РФ, единства форм, методов и порядка проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.
Принцип территориальности налогового контроля.
Выражается в том, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика по поводу осуществления мероприятий налогового контроля возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на учете.
Принцип ограничения сферы налогового контроля только вопросами исполнения обязанностей лиц, предусмотренных налоговым законодательством.
Действующее в настоящее время законодательство предоставляет налоговым органам полномочия по осуществлению контроля не только в сфере налоговых отношений, но и в сфере административно-правовых и валютных отношений.
Соответственно, налоговый контроль следует отличать от административно-правового или валютного контроля, возможность проведения которого предусмотрена законодательством.
Принцип соблюдения налоговой тайны.
Налоговое законодательство устанавливает требование соблюдения специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля.
При проведении налогового контроля не допускается причинение ущерба проверяемой организации или физическому лицу (ст. 103 НК РФ). Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход)(ст. 35 и 103 НК РФ).
1.2. Действующая система налогообложения доходов физических лиц
Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица – резиденты РФ а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся резидентами РФ.
Объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиками: от источников РФ или от источников за их пределами.
Налоговую базу по НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды.
Для доходов по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму освобожденных от налогообложения доходов на сумму стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окаэжется больще суммы полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю.
Для доходов, по которым предусмотрены иные налоговые ставки налоговая база определяется как сумма соответствующих доходов. При этом вычеты не применяются.
При получении налогоплательщиком доходов от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров налоговая база принимается равной рыночной стоимости товаров[4].
При этом в их стоимость включается НДС, акцизы и исключаются частичная оплата налогоплательщиком стоимость полученных им товаров выполненных для его работ, оказанных ему услуг.
К доходам в натуральной форме относятся:
- оплата за налогоплательщиков организациями или ИП товаров или имущественных прав;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
- оплата труда в натуральной форме.
К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:
1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными средствами), полученными от организации или ИП.
2. Материальная выгода, полученная от приобретения товара по гражданско-правовым договорам у взаимозависимых лиц;
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При получении налогоплательщиком доходом в виде материальной
выгоды от экономии на % налоговая база определяется как:
- превышение суммы % за пользование заемными и кредитными
средствами, выраженными в рублях, исчисленной в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой % по договору;
- превышение суммы % за пользование заемными и кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте исходя из 9% годовых, над суммой %, исчисленной по договору.
При получении доходов в виде материальной выгоды от приобретения товаров от взаимозависимых лиц налоговая база выражается от превышения цены однородных товаров, реализуемых взаимозависимыми лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми.
При получения доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышения их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических исходов налогоплательщика на их приобретения[5].
В налоговом кодексе существует перечень доходов физических лиц, которые освобождаются от налогообложения.
Также налоговый кодекс определяет:
- стандартные налоговые вычеты,
- имущественные налоговые вычеты,
- профессиональные налоговые вычеты.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены в размере 13, 35, 30 (15) и 9%.
Сумма НДФЛ рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Дата фактического получения дохода определяется как:
1. Последний день месяца – в виде оплаты труда.
2. День выплаты дохода – доход в денежной форме.
3. День передачи дохода в натуральной форме.
4. День оплаты налогоплательшиком % по взаемным и кредитным средствам, день приобретения товаров, ценных бумаг – в виде материальной выгоды.
Из всего выше сказанного, следует, что налогообложение доходов физических лиц является неотъемлемой частью существования государственного строя. То есть налогоплательщики уплачивая данный налог обеспечивают свое будущее существование[6].
1.3. Особенности организации налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц
В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.
Несомненно, на первом месте стоит Конституция РФ. Содержащие в основном законе стране нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.
Как показывают наши исследования, нормы, закрепленные в Конституции РФ, детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.
Также важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых инспекций, является Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Также данный закон раскрывает понятие плательщиков налога, устанавливает перечень льгот, определяет общий порядок уплаты налогов, регулируют другие аспекты налоговых отношений. И наконец, в законе представлен перечень налоговых платежей, взимаемых на территории РФ. Как показывает практика работы налоговых инспекций, в целом данный закон является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.
Законы о федеральных и других налогах не исчерпывают правовую основу осуществления налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.
Налоговая инспекция, в ходе контроля за полнотой и правильностью исчислением налогов, пользуется различными методами и формами налогового контроля.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов[7].
Основными задачами камеральной проверки являются:
- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;
- логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;
- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;
- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.
Камеральная проверка включает следующие операции:
- изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов - проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.
- сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет - 2-3 года - позволит установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации, рост прочих активов и т. п.
- анализ соотношения и оценок - способствует получению представления о динамике развития организаций налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.
- анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.
При использовании метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налоговой инспекции.
Второй метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает "теневая экономика", то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.
Третий метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для "теневых" организаций и очень крупных предприятий.
Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников[8].Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом
Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период.
Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей.
Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии. Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога подразделяются на:
- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. В ходе данной проверки ревизируются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств. Для обеспечения проведения комплексной проверки план координируется с отделом налогообложения физических лиц, отделом местных налогов, прочих сборов и внебюджетных фондов.
- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.
Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.
Как показывает практика, проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:
а) если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документа находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;
б) при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и тому подобным причинам;
в) если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.
Проведению проверки без выхода в организацию обязательно должна предшествовать докладная на имя начальника налогового органа с мотивированным обоснованием этой необходимости.
Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.
В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы.
Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.
Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. При исследовании отдельного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.
Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.
При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество суммы начислений заработной платы - путем умножения расценки на количество произведенного товара.
Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.
Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета - фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.
Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.
При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:
- сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются в данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;
- данные первичных документов сопоставляются со сводными документами - отчетами материально-ответственных лиц;
- сопоставляются первичные, либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.
В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. При изучении вышеназванных документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода.
Данные общие приемы налогового контроля применяются на первом этапе документальной проверки. Для более углубленного контроля за правильностью и полнотой уплаты налогов применяются конкретные приемы проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и налогооблагаемой базы в соответствии с законами и
Кроме метода проверок, как камеральных так и документальных, в работе налоговые инспекции используют такие методы как наблюдение, обследование и анализ.Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой дисциплины объекта контроля.Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, связанных с получением дохода и исчисления налогов и опирается на более широкий круг деятельности, что и отличает его от наблюдения. Данный метод, по мнению экономистов, основывается не на исследовании документов, а на получении информации из других источников. При обследовании используются такие приемы, как опрос, анкетирование, инвентаризация, осмотр конкретных объектов, осмотр места хранения денежных средств, контрольная закупка. Этот метод не используется самостоятельно, а применяется при проведении документальных проверок. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля.Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений налогового законодательства. Данный метод используется на всех стадиях контрольной работы налоговой инспекции. Анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки и т. д.
Исходя из вышесказанного, существует множество разнообразный методов налогового контроля и необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля с учетом практики других инспекций как в России, так и за рубежом[9].
Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 61 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |