Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Аудиторская проверка капитальных вложений

Особое значение в аудите капитальных вложений имеют объектные аналитические расчеты, включающие:

исчисление абсолютных отклонений от плана капитальных вложений по каждому объекту, их удельного веса в аналогичных отклонениях по отрасли, направлению, назначению и по застройщику в целом. Такие расчеты позволяют детализировать резервы выполнения плана капиталовложений, и уточнить величину их использования не по целевому назначению.

Аудит состояния незавершенного капитального строительства. С увеличением масштабов капитальных вложений и переходом на новые методы хозяйствования значение аудита незавершенного строительства резко возрастает. Незавершенное капитальное строительство — это созданная часть основных фондов, не введенных в эксплуатацию из-за неполной готовности их к использованию по прямому назначению.

Отчетные данные об остатках и движении незавершенного строительства за год приводятся в специальном разделе отчетов по ф. № 2-кс.

Задел по существу является утвержденным нормативом или расчетной величиной объема капитальных вложений по переходящим стройкам и объектам, который необходимо выполнить на начало или конец квартала нарастающим итогом с начала строительства, чтобы обеспечить нормальную продолжительность строительства и своевременный ввод в эксплуатацию. Он рассчитывается не только по сумме капитальных вложений (в том числе по строительно-монтажным работам), но и в единицах производственной мощности, в квадратных метрах жилой площади и др. В бухгалтерском учете и отчетности показателя задела нет. Однако его фактический объем в целом по застройщику можно определить, если из незавершенного строительства исключить затраты по объектам, план ввода которых в отчетном периоде не выполнен, строительство которых временно приостановлено, законсервиро­вано, прекращено или закончено, но не оформлено актами приемки. Плановый объем задела исчисляется как сумма нормативов задела по отдельным переходящим объектам либо условно приравнивается к плановому объему незавершенного строительства.

Показатель незавершенного строительного производства является показателем деятельности не заказчика, а подрядчика или застройщика, ведущего строительство хозяйственным способом. Он характеризует ту часть строительной продукции, которая по готовности, условиям подрядного договора и правилам финансирования не может быть принята заказчиком к оплате и отражена на его балансе в составе капитальных вложений.

До изучения влияния на состояние незавершенного строительства отдельных факторов и определения обеспеченности переходящих объектов необходимым заделом производится счетная проверка исходных плановых и фактических данных. Далее выявляются затраты, не относящиеся к нормальному заделу. Динамика незавершенного строительства на начало года сопоставляется с объемом ввода основных фондов. Применяется и другой менее удачный показатель — отношение остатков незавершенного строительства на конец года к объему капитальных вложений за этот год. При определении указанных соотношений из объема ввода и капитальных вложений исключаются затраты на приобретение оборудования и машин, не входящих в сметы строек. Такие относительные показатели и их динамика дают возможность судить о степени концентрации или распыления средств.

Конечная цель и основная задача аудита капитальных вложений — выявить и использовать резервы повышения их экономической эффективности. Однако методика исчисления ее фактического уровня усложнена разрывом во времени между вводом производственных мощностей и их полным освоением, а также трудностями размежевания фактора капитальных вложений и других факторов, определяющих себестоимость и прибыль предприятия. Для изучения фактической эффективности капитальных вложений недостаточно данных отчетности по капитальным вложениям. Необходимы такие отчетные данные основной деятельности предприятия, использующего вводимые основные фонды.

Цели аудиторской проверки операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции следующие:

- удостовериться, что банк осуществляет учет операций в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

- подтвердить остатки по счетам учета вложений в ценные бумаги на определенную отчетную дату;

- убедиться, что доходы (расходы) от перепродажи ценных бумаг своевременно отражены на счетах доходов (расходов).

Аудит вложений кредитных организаций в долговые обязательства и акции от своего имени и по поручению клиентов прежде всего должен включать анализ процедур банка по следующим направлениям:

- компетенция подразделений банка, отдельных работников по про-

ведению операций с ценными бумагами;

- наличие внутрибанковских положений, регламентирующих проведение операций и документооборот по ним, а также соответствие их законодательству;

- принципы организации учета вложений в ценные бумаги, изложенные в учетной политике банка;

- общая политика банка по операциям с ценными бумагами и порядок принятия решений об инвестировании;

- процедуры внутреннего контроля за проводимыми операциями;

- выполнение банком рекомендаций предыдущей проверки;

- состояние аналитического учета вложений в ценные бумаги.

С целью определения объема аудиторской выборки необходимо запросить у банка:

- баланс;

- сальдовую ведомость балансовых счетов 501-509;

- расшифровку инвестиций в разрезе балансовых счетов;

- выписки по лицевым счетам за проверяемый период.

В процессе проверки необходимо осуществить контроль и датьоценку:

- законности совершения сделки;

- порядку совершения и оформления операций;

- порядку отражения их в бухгалтерском учете.

При этом можно выделить следующие основные направления

аудита:

1) соответствие действующему законодательству договоров по покупке-продаже ценных бумаг;

2) наличие документов, подтверждающих вложения в ценные

бумаги;

3) наличие договоров с брокерами и дилерами на брокерское обслуживание на рынке;

4) своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с

ценными бумагами;

5) правильность проведения переоценки ценных бумаг;

6) своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете дохода;

7) проверка правильности, своевременности создания резерва под

возможное обесценение вложений в ценные бумаги;

8) правильность использования резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги;

9) отражение вложений в ценные бумаги на внебалансовых счетах.

Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов включает:

- проверку соответствия договоров на куплю-продажу ценных бумаг

юридическим нормам;

- проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности

оформления прав собственности на ценные бумаги;

- проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам;

- оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.

При осуществлении банком брокерских операций аудитор проверяет соответствие этих операций действующему законодательству. В связи с этим аудитор должен:

- убедиться, что операции проводятся в соответствии с договорами и поручениями инвесторов по каждой операции;

- проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счета клиенту;

- проверить, что все операции в бухгалтерском учете фиксируются в правильных суммах, на соответствующих счетах, в правильном временном периоде и в соответствии с учетной политикой;

- право собственности инвесторов оформляется в соответствии с действующим законодательством;

- проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие

дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов;

- убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учета;

- проверить правильность отражения банком и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите операций банка по вложениям в долговые обязательства и акции, следующие:

1) неправильное начисление сумм переоценки вложений банка в ценные бумаги;

2) несоблюдение сроков переоценки;

3) ведение одного журнала по всем ценным бумагам или его отсутствие;

4) нарушение форм журнала;

5) покупка ценных бумаг за счет привлеченных средств клиентов;

6) отсутствие сформированного резерва под возможное обесценение

вложений в ценные бумаги.