Читайте также:
|
1. Используете данную последовательность смысловых блоков при подготовке введения своего научного сочинения:
Актуальность исследования.
Как и многие другие развивающиеся или формирующиеся области современного гуманитарного знания, парадигма изучения …
Объект и предмет исследования. Объектом исследования в работе является…
Предметом исследования выступает…
Цель исследования состоит в…
В соответствии с основной целью исследования в работе поставлены следующие конкретные задачи:
1) определить…
2) выявить…
3) показать…
4) установить…
Методы и приемы исследования. Методологической базой для исследования стала теория…
Цель и задачи исследования, специфика объекта и предмета определили использование в работе ряда методов и частных исследовательских приемов.
Основным методом исследования, согласно поставленным в нем задачам, стал дедуктивный метод. В качестве дополнительных использовались…
Научная новизна работы…
Теоретическая значимость исследования…
Практическая значимость исследования…
На защиту выносятся следующие положения:
1….
2….
3….
4….
Апробация работы.
Результаты исследования обсуждались на научных конференциях разных уровней: международных, республиканских:….
Объем и структура работы. Структура диссертации подчинена ее цели и обусловлена задачами и спецификой исследуемого предмета. Работа изложена на …страницах, состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованных источников, включающего… наименования.
Во Введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, определяются цель и задачи исследования, его теоретическая и практическая значимость, описываются методы исследования.
В первом разделе «…», состоящем из 2-х подразделов, выявляются…
Во втором разделе «…», включающем в себя 3 подраздела, рассматривается… В этом же разделе анализируется ….
Заключение содержит в себе изложение основных обобщений и выводов по диссертации в целом, перспективы дальнейшего исследования.
2. Ознакомившись с текстом данной рецензии, соотнесите его с типовым планом для рецензий и отзывов. Попробуйте составить рецензию на одну из книг по юридической тематике.
ПЛАН РЕЦЕНЗИИ
1. Предмет анализа
2. Актуальность темы
3. Формулировка основного тезиса
4. Краткое содержание работы
5. Общая оценка
6. Недостатки, недочеты
5. Выводы
«Профессиональная речь юриста в непрофессиональном освещении»
Издательством «Бек» (Москва) в 1997 году выпущено учебное пособие Н.Н. Ивакиной «Профессиональная речь юриста», адресованное студентам юридических вузов и юристам-практикам.
Действительно, на сегодняшний день учебных пособий, специально посвященных языку права, практически нет. Исключение составляет лишь работа Т. В. Губаевой «Словесность в юриспруденции» (Казань, 1995), выполненная с филологической и юридической "точек зрения" на должном теоретическом уровне и, кстати, рекомендованная в РФ в качестве учебника для студентов юридических факультетов. Безусловно, существует еще и ряд собственно научных изданий, ограниченных той или иной областью права.
Казалось бы, в этой ситуации можно и должно приветствовать появление новых работ, восполняющих существенный пробел в учебной юридической литературе. Однако насколько удачным оказался опыт Н.Н. Ивакиной?
Вопрос далеко не риторической, юрист вправе судить о состоянии современной теоретической и прикладной лингвистики и по этой книге. Впечатление, которое оставляет у профессионала (и юриста, и лингвиста) эта работа, - не из радужных. Подход, выбранный автором пособия, относится к традиционно-лингвистическим. Основным понятием, которое призвано, по мысли Н.Н. Ивакиной, объединить разрозненные темы пособия в единое целое, является культура речи. Вероятно, не стоило бы возражать против этого. Но у Ивакиной в результате все приняло форму исключительно нормативного справочника по стилистическим ресурсам русского языка с иллюстративными примерами из языка закона, процессуальных документов, судебных выступлений юристов. Причем, нет ни одной новой авторской мысли и, впрочем, новой переформулировки по отношению к теоретическому материалу курса «Стилистика», читаемому уже более 20 лет на филологическом факультете и представленному десятками учебных пособий. Проще говоря, взят без каких-либо авторских изменений и модификации курс «Стилистики» (сравните, хотя бы с полностью совпадающими формулировками тем, параграфов, самого теоретического материала этой книги с пособием Л.Г. Барласа «Русский язык. Стилистика» (М., 1978) и лишь произведена подмена примеров из общелитературного языка на фрагменты из юридических текстов. Этим новизна и оригинальность пособия, пожалуй, и ограничивается.
По всей видимости, автору пособия неизвестна та новая и мощно набирающая темпы парадигма лингвистики, отразившаяся не только в научной, но и в учебной литературе. Необходим, на наш взгляд, иной подход: полноценный анализ и оценка речи возможны лишь в событийном аспекте при рассмотрении последней как целенаправленного социального действия. Обращение к речевому и текстовому общению в любой профессиональной среде предполагается во взаимосвязи с конкретной ситуацией. А это требует введения достаточно широкого фундаментального понятия, к которому ныне обращаются юристы, философы и лингвисты, - «юридический дискурс», понимаемому в данном случае как совокупность устных и письменных текстов, обеспечивающих речевое общение в процессе создания, обоснования и применения правовых норм.
При отсутствии фундаментальности рассмотрения профессиональной речи юриста ее основные черты: интертекстуальность, аргументативность, диалогичность формы в работе Ивакиной остались практически не затронутыми. Именно в этом аспекте рассмотрения остается «закрытой» в рецензируемом пособии проблема, с которой так или иначе сталкивается юрист-практик, обращающийся при аргументации (в тексте или в речи) к истолкованию, множественности смысла. Лингвогерменевтический аспект профессиональной речи юриста в книге даже не упомянут. Но ведь без истолкования не обходится ни одно информационное языковое общение. Кстати, обширнейший список литературы, прилагаемый к пособию, странным образом «пропускает» уже упомянутый учебник Т.В. Губаевой (первый по данной проблематике), переведенные еще в начале 90-х годов книги О.Розенштока-Хюсси, X.Г.Гадамера, значимым образом определившие специфику юридического дискурса. Но зато в изобилии присутствуют малозначительные рецензии, разного рода ведомственные издания, в коих когда-то публиковался автор пособия.
Что мы имеем в итоге?
Для лингвиста - это забытый уровень языкознания 60-70-х годов, для юриста - пересказ хорошо известных работ 70-80-х годов В.М. Савицкого, А.С. Пиголкина и других. Результат налицо «Профессиональная речь юриста» в непрофессиональном освещении.
3.Ознакомившись с данным обзором, попробуйте выявить возможную модель (схему) этого типа научно-популярного текста. Составьте обзор журналов по правовой тематике в РК («Фемида», «Государство и право», «Научные труды Академии юриспруденции - ВШП «Адилет», «Мир закона» и др.).
Обзор журналов российской юриспруденции
«Посредством речи общество укрепляет свои оси времени и пространства», - цитата из работы философа-диалогиста О.Розенштока-Хюсси в равной мере приложима и к журнальной «риторике»: не только к тому, о чем пишут, но и к тому, как пишут и как при этом рассуждают.
Какой предстает российская юриспруденция в специализированных и массовых изданиях, каковы ее правовые и нравственные ориентиры, а может быть, и философия права в целом?
Декларативные ответы вряд ли устроят просвещенного читателя. Однако именно этот круг извечных вопросов вырисовывается из совокупной тематики юридических изданий.
Предлагаемый обзор по ряду причин не претендует на полный анализ состояния юридической теории и практики, так или иначе отраженных в российских СМИ. Вернее будет (как это и полагается данному жанру) представить наиболее интересные и значимые публикации.
К хорошо известным еще по «прошлой» (советской) жизни специализированным журналам типа «Российская юстиция» («Советская юстиция»), «Законность» («Социалистическая законность») добавились и новые издания: «Юрист», «Адвокат», «Домашний адвокат» и т.д. Формальный реестр их содержания очевиден: это законодательство и государственная юстиция, судебная практика и нотариат, адвокатура и история права.
Естественно обратиться в первую очередь к журналу, имеющему давние традиции, - «Российская юстиция» («РЮ»). Читатель-юрист, скорее всего, отметит, что это солидное издание по-прежнему ведет серьезный разговор о роли и месте в обществе суда и прокуратуры. Кстати, даже в собственно «адвокатских» журналах вы не найдете столь мощной представленности современной адвокатуры, как в «РЮ». Только за 1997 год здесь были опубликованы статьи и заметки известных московских адвокатов - Г,Резника, С.Арии, П.Баренбойма. Журнал также предложил читателям цикл статей В. Мельника. Все они посвящены основам судопроизводства в условиях суда присяжных. Так, в шестом номере (1997 г.) привлекает внимание статья В.Мельника «Нравственные основы искусства защиты и обвинения». Кто-то может справедливо заметить: советы, рекомендации, анализ ряда категорий, предлагаемых юристом-теоретиком, имеют либо исторически ограниченный характер, либо то, что они применимы лишь в форме суда присяжных. Тем не менее, соглашаясь с П.С. Пороховщиковым в том, что «суд не выставка роскоши, а суровое дело», можно ли сознательно не замечать того, что только эта форма обладает повышенной нравственной и интеллектуальной чувствительностью для правильного и справедливого разрешения дел? Обоснованная аргументация, к которой прибегает В. Мельник в отстаивании более сложной, но и более совершенной формы суда, убеждает: суд присяжных способствует демократизации политического режима общества, обеспечивает подлинную независимость суда. Наконец, эта форма суда, по замечанию автора, воскрешает основательно подзабытую ситуацию, когда возникает потребность не в безликих работниках от Фемиды, а в настоящих судьях, прокурорах и адвокатах. В определенной перекличке с материалами В.Мельника оказалась дискуссия, вызванная статьями и П. Баренбойма в «РЮ» за 1997 год. Адвокат, анализируя текст Библии («РЮ» № 5 «О божественной природе судебной власти: новые аргументы»), приходит к выводу об исторической первичности судебной власти по отношению к другим ветвям. Исторический экскурс позволил исследователю прояснить существенное в природе государственной власти и самой идеи правосудия. Приведем значимый в рассматриваемом аспекте фрагмент из новой книги адвоката «3000 лет доктрины разделения властей. Суд Сьютера» (М., 1995): «Ожидать прихода к власти самых добросовестных, порядочных, честных и умных людей современности - столь же недостижимая цель, сколь и не соответствующая самой сути государственной власти. Разделение властей потому и является важнейшей государственно-правовой доктриной, что предусматривает баланс для всегда несбалансированных самолюбий государственного чиновника».
«Российскую юстицию» выгодно отличает сочетание материалов, обладающих методологическим значением, с работами более частного характера, но не менее важных и актуальных для юристов-теоретиков и практиков. В частности, социологический анализ Н. Сафиулина «Преступник – жертва» («РЮ» № 6) посвящен достаточно разработанной теме в юридической психологии. Однако многочисленные учебники, в том числе и последних лет, по-прежнему при непосредственном обращении к судебной психологии рассматривают отдельно личность преступника и далее предлагают обратиться к исследованию личности потерпевшего. Понятию же «жертва преступления» в лучшем случае отводится пара абзацев (см., например, Васильев В.Л. Юридическая психология. М., 1991). Статья Н.Сафиулина в значительной мере продолжает идеи Л.В. Франка, опубликовавшего в 70-х годах работу с характерным названием «Нужна ли советская виктимология?». Безусловно, ситуации, когда преступление совершается в тесной связи с действиями и поступками жертвы, были, есть и будут. При исследовании специфики связи «преступник – жертва» автор-психолог вводит собственную разработанную формулу - взаимодополняющее партнерство.
Чем привлек своих читателей второй по значимости российский юридический журнал «Законность»? Вероятно, обращение авторов этого издания к частным вопросам российского законодательства в большей степени значимо для специалистов в конкретных областях права. Неискушенного читателя заинтересуют материалы Дж, Дарби «Формирование правовой системы США» (1997 № 6). Краткий, но емкий исторический экскурс американского юриста последовательно воссоздает основные этапы становления и развития правовой системы США: от периода, когда колонисты завезли английское судебное право, до того времени, когда в начале XIX века американские юристы преодолели свою англофобию и использовали «Комментарии по праву Англии» У.Блэкстоуна при развитии собственного права. Исторический анализ Дж.Дарби дополняется раскрытием сути американского типа юридического образования.
Обзор будет неполным, если не обратиться к так называемой «адвокатской» прессе. Новый журнал «Домашний адвокат» только начинает свое вхождение в юридические масс-медиа. Нетрудно догадаться, что основное в журнале (если не все) - это ответы на вопросы, новое в законодательстве: азбучник права, правовая неотложка, изменения в налоговом законодательстве, бизнес-адвокат - таковы основные рубрики издания. В девятом номере в статье «Наука не давать показания» адвокат Светлана Добровольская предлагает своим клиентам грамотно строить собственную защиту. Советы юриста просты, но они-то и нередко забываются: 1) прежде чем согласиться давать показания, вспомните о своем конституционном праве не свидетельствовать против себя и своих родственников; 2) помните, что дача показаний - это право, а не обязанность лица, обвиняемого или подозреваемого в совершении преступления; 3) никогда не давайте показаний по делу, предварительно не проконсультировавшись со своим адвокатом. В ставшей рядовой ситуации правового беспредела «инструктаж» адвоката кажется, к сожалению, фантастическим: «Перед окончанием следствия попросите следователя ознакомить вас со всеми протоколами следственных действий, проведенных с вашим участием. Следователь не вправе отказать вам. Ознакомившись с этими протоколами и найдя в них противоречия или неточности, попросите следователя передопросить вас по этим фактам».
В этом же номере «Домашнего адвоката» сообщается о создании на базе юридического факультета Санкт-Петербургского университета Ассоциации высших юридических заведений России {президент - В. Д. Перевалов). Учебными центрами Ассоциации стали Уральская государственная юридическая академия, Саратовская государственная академия права и юридический факультет СПГУ, Судя по тем глобальным задачам, которые ставит перед собой ассоциация (разработка многоуровневой системы подготовки юристов), последняя не собирается мириться с профанацией юридического образования. Заметим, это по-прежнему актуально и для нас. Прошли ожесточенные «споры» и т.д. и т.п., но спонтанный рост числа сомнительных коммерческих структур, предоставляющих некачественное юридическое образование, так и не остановлен. Действительно, равных по многим качественным показателям Академии юриспруденции - Высшей школе права «Адилет» вы не найдете среди государственных и коммерческих вузов Алматы, однако сколько благополучно существует в республике иных «академий». Ассоциация высших юридических заведений видит выход во введении обязательной аттестации образовательных учреждении.
Журнал «Адвокат» по объему, полиграфическому исполнению и другим внешним показателям наиболее представителен. Его публикации избавлены от малосодержательной лапидарности, нередко насаждаемой журналистами от Фемиды. Читатель действительно получает объемное представление о конкретном юристе, его работе, отдельном судебном разбирательстве или может ознакомиться с полным текстом защитительной речи адвоката. В одном из своих номеров (1997 № 3) «Адвокат» полно и ярко представил читателю Семена Львовича Арию – «живую легенду российской адвокатуры», как называют его коллеги. Один из немногих адвокатов 70-80-х г.г., С.Л. Ария еще в те годы доказывал, что если выводы обвинения несостоятельны, то этого должно быть достаточно для защиты. Юрист по праву входит в ряд лучших судебных ораторов последних лет. Наставление мэтра заставляет задуматься: «Скромность и самокритичность не должны покидать даже самого престижного адвоката, тем более адвоката молодого. Не грех перечитать сборники речей мэтров российского правосудия: не только Кони, Плевако, но и Спасовича, Урусова, Андреевского, других мэтров красноречия. Тогда-то и обнаружится, что вы еще далеки от идеала, что есть у кого поучиться».
Учрежденный Гильдией российских адвокатов в пику официальным сообществам журнал «Российский адвокат» с первых номеров показал собственное "лицо". Страстное отстаивание существенной роли и места адвоката в системе правосудия пронизывает выступление президента Гильдии Гасана Мирзоева «Демократия и законность – неразделимы» (1997 № 4). Адвокатура, по мысли автора статьи по своей природе является институтом развитой демократии, ибо во главу угла он ставит интересы человека, его права и свободы. Чем выше роль адвокатуры в обществе, чем больше у нее возможностей, тем выше уровень демократии в обществе.
Пожалуй, главное, что обеспечивает читательский успех рассмотренных юридических изданий, - это состоявшаяся встреча «акул» юриспруденции с «акулами» пера. Именно этого недостает казахстанским изданиям: есть интересные и проблемные выступления маститых и начинающих юристов, но нет на подходе даже «акулят».
Раздел 6. Юридический состав налога
Понятие юридического состава налога, значение элементов налога, классификация элементов.
Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика. Нечеткость, двусмысленность или неполнота закона о налоге могут привести: к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях (налоговые лазейки); к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выражающимся в расширительном толковании положений закона. Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее, слагаемые юридического состава налога имеют универсальное значение. Статья 57 Конституции РФ гласит: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге. Исходя из смысла ст. 57 установить налог — это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.). Так, в ст. 13—15 части первой НК РФ содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что Кодекс устанавливает эти налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов.
Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства». Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Таким образом, вопрос о технике налогового законотворчества является одним из ключевых моментов налогового права. Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава налога. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога); объект налога; предмет налога; масштаб налога; метод учета налоговой базы; налоговый период; единица налогообложения; тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения); порядок исчисления налога; отчетный период; сроки уплаты налога; способ и порядок уплаты налога. Кроме указанных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; • ответственность за налоговые правонарушения. Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в части первой НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности — «приводной ремень» налогового механизма.
К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ). В перечне элементов юридического состава налогов, приведенном в ст. 17 части первой НК РФ, некоторые позиции укрупнены. Например, в качестве одного из элементов указана налоговая база. Однако налоговую базу нельзя рассчитать без определения предмета и масштаба налога, единицы налогообложения, метода учета. Перечисленные элементы должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент юридического состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.
Объект налога. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Налогового Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Понятие реализации товаров, работ, услуг. Под реализацией понимается передача товаров с переходом права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления; передача результатов выполненных работ; оказание услуг другому лицу.Законодательством РФ установлены случаи, когда передача товаров (работ, услуг) не признается реализацией. В частности, согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ не рассматривается как реализация:
· осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
· передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;
· передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер;
· передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из организации, а также при распределении имущества при ликвидации хозяйствующего субъекта.
Понятие товара, имущества, доходов, дивидендов в целях налогообложения.
Товар – это продукт труда, произведенный не для собственного потребления, а для обмена на другие товары, для продажи на рынке.
Имущество — совокупность вещей, которые находятся в собственности какого-либо физического лица, юридического лица или публично-правового образования (включая деньги и ценные бумаги), а также их имущественных прав на получение вещей или имущественного удовлетворения от других лиц, и представляют для собственника какую-либо полезность.
Доход это — денежные средства либо материальные ценности, приобретенные, юридическим либо физическим лицом в итоге какой-либо деятельности. Именно это определение даёт общее понятие о доходе. В частном значении под доходами понимаются доходы страны, доходы компаний, организаций либо доходы народонаселения.
Дивиденды - это часть прибыли компании, которая выплачивается акционерам-инвесторам. Если компания растёт, развивается, получает прибыль, то частью этой прибыли она делится с владельцами этой компании, то есть с акционерами (потому что, напомню, акции дают право своим хозяевам на получение части прибыли акционерного общества) пропорционально доле, которой владеет каждый из инвесторов.
Налоговая база. Нало́говая ба́за (нало́гооблага́емая ба́за) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.
Масштаб налога. Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества возможных для исчисления налога. То есть, перевод теоретического понятия «объект налога» в практическую категорию, которая позволила бы производить отражение объекта в бухгалтерском и налоговом учетах, осуществляется путем оценки предмета налога. Чтобы оценить что-либо, необходимо выбрать соответствующий масштаб. Масштаб налога - это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется через экономическую (стоимостную) и физические характеристики: мощность и объем двигателя, площадь земли, количество предметов, общая площадь жилья и т. д. Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добавленной стоимости используются денежные единицы. Иногда для более точного измерения объекта наряду с основными характеристиками используют дополнительные коэффициенты, зависящие от качества или других оценочных категорий. Например, в зависимости от качества предоставляемой квартиры устанавливается и размер сбора за выдачу ордера на квартиру. Существуют и безма
сштабные налоги, например регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Для уплаты данного сбора не требуется установления ни масштаба, ни единицы, ни базы налогообложения.
Единица налогообложения. Единица налогообложения — это единица измерения базы налогообложения (например, денежная единица для подоходного налога, единица измерения площади (га, м 2) для земельного налога, единица измерения объема двигателя (куб. см) для налога с владельцев транспортных средств).
Методы учета налоговой базы. Методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенными пробелами в некоторых законах о налогах, а в ряде случаев является причиной неоправданной казуистики налогообложения. Существуют два основных метода бухгалтерского учета. Один из них учитывает средства в момент получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, или методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т.п.
В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др. Для другого метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопительным или методом чистого дохода. В законах о налогах используются разные методы учета. Например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в Российской Федерации используется накопительный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия. В подоходном налоге с физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.
Налоговый период. Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации, но указанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные выше правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Законодательством о налогах и сборах применительно к конкретным видам налогов установлены различные налоговые периоды, как то: по акцизам — календарный месяц; по единому налогу на вмененный доход — квартал; по единому сельскохозяйственному налогу — квартал; по единому социальному налогу — календарный год; по налогу на добавленную стоимость — календарный месяц; по налогу на доходы физических лиц — календарный год; по налогу на добычу полезных ископаемых — квартал; по налогу на игорный бизнес — календарный месяц; по налогу на прибыль организаций — календарный год; по налогу с продаж — календарный месяц; по транспортному налогу — календарный год; при применении упрощенной системы налогообложения — календарный год.
Налоговая ставка. Налоговая ставка (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога. В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.
Порядок исчисления налога. В законодательстве РФ применительно к различным видам налогов по-разному определены лица, на которых лежит обязанность по их исчислению. Во-первых, эта обязанность может лежать на самом налогоплательщике. Такой способ исчисления налогов должен в большей мере, чем другие, быть обеспечен гарантиями от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Такими гарантиями могут быть одновременная подача декларации о доходах, установление юридической ответственности за неправильное исчисление, проверка налоговых органов и т.п. Во-вторых, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налоговые органы. В этом случае налогоплательщик должен быть поставлен в более выгодное положение — он должен быть гарантирован от произвола налоговых органов. В-третьих, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налогового агента. При этом ответственность за правильное исчисление налогов возлагается на это лицо — налогоплательщик должен быть защищен от ошибки налогового агента. Способы уплаты налога. На сегодняшний день в Российской Федерации существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога фискальным агентом и кадастровый способ уплаты налога.
1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика возлагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах).
Декларация о доходах может:
а) служить основанием для исчисления налога налоговыми органами. В этом случае обязанность уплатить налог возникает при вручении налогоплательщику налогового извещения;
б) являться всего лишь отчетным действием. Такая ситуация возникает, когда налогоплательщик самостоятельно начисляет и уплачивает налог, а роль декларации сводится к фиксации размера уплаченного налога. В дальнейшем возможна проверка соответствия действительности сведений, указанных в декларации.
В Российской Федерации обязанность уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в отношении налога на доходы физических лиц.
2. Уплата налога у источника дохода (налоговым агентом). В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом. Таким образом налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.
3. Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр — это реестр объектов (земли, сооружений и т. д.), определенным способом классифицированных, который устанавливает среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету.
Сроки уплаты налога и налоговый период. Налоговый период — это срок, в течение которого определяется налоговая база, окончательно определяется размер налогового обязательства. Так, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год, а именно за период с 1 января по 31 декабря, за который и определяется доход, подлежащий налогообложению. Практическая ценность данной категории финансового права заключается в том, что один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться налогом одного вида только один раз. Любой налог только тогда может считаться установленным, когда определен срок уплаты налога, т. е. отрезок времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог. Неопределенность во времени уплаты налога может стать основанием для законного уклонения от уплаты налогов. Льготы по налогам. В целях использования дифференцированного подхода к различным категориям налогоплательщиков (например, для стимулирования приоритетных отраслей народного хозяйства, поддержки малоимущих слоев населения) законодательство устанавливает в каждом законе о налоге определенную систему льгот, которые в конечном итоге преследуют цель сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика. Законодательство РФ запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации. Налоговые льготы при всем их разнообразии могут быть классифицированы в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлена льгота. Система налоговых льгот включает следующие основные виды.
1. Изъятие — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) налогообложения или определенных элементов объекта. Так, в совокупный годовой доход физического лица, являющегося предметом обложения подоходным налогом, не включаются все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ.
2. Скидки — это налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
3. Налоговые освобождения — это полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.
4. Налоговые кредиты — это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или суммы налога. Существуют как платные и возвратные, так и бесплатные и безвозвратные налоговые кредиты.
К налоговым кредитам относятся:
· снижение ставки налога;
· сокращение суммы налога;
· отсрочка или рассрочка уплаты налога и др.
Методы исчисления налога. Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Это —не-кумулягивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога. Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет. Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.
Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи). В соответствии со ст. 8 НК РФ уплата налогов производиться только в денежной форме. Согласно статье 52 НК РФ «налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот» (например, налог на прибыль организаций). Однако, как исключение, обязанность по определению суммы имущественных налогов физических лиц (земельный, транспортный налог и налог на имущество) возложена на налоговый орган, или на третье лицо - налогового агента, например, при исчислении налога на доходы с физических лиц. Сроки уплаты устанавливаются налоговым законодательством и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ). Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени» (п. 2 ст. 57 НК РФ). В некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок, осуществляется по обращению (заявлению) налогоплательщика в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ. Порядок изменения срока уплаты налогов и сборов установлен в гл. 8 НК РФ. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются: 1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время - Федеральная налоговая служба); 2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований; 3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы 4) по государственной пошлине - органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины.
Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются налоговым законодательством применительно к каждому налогу: для федеральных - НК РФ, для региональных и местных - соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Факультативные элементы налога. Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам: 1) порядок удержания и возврата, неправильно удержанных сумм налога; 2) ответственность за налоговые правонарушения;3) налоговые льготы.Законодательные органы власти субъектов РФ (местного самоуправления), устанавливая региональные или местные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения (ст.12НК РФ):
Налоговые льготы. Налоговые льготы - это предоставляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах для отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков сборов) преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками (плательщиками сборов), включая возможность не уплачивать налог или сбор, уплачивать его в меньшем размере или в более поздние сроки.
Дата добавления: 2014-12-20; просмотров: 29 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| ЗАДАНИЯ | | | Тема 1. Введение в курс судебной медицины |