Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Контроль качества аудита финансовой отчетности (MCA 220)

MCA 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетно­сти» определяет обязанности аудитора в отношении процедур контроля качества аудита финансовой отчетности, а также, если применимо, обязанности лица, осуществляющего обзор­ную проверку качества выполнения задания.

Данный стандарт применяется в отношении:

• политики и процедур аудиторской фирмы в целом по ауди­торской работе;

• процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при про­ведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществ­ляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских про­верок.

Лица, участвую­щие в проведении аудиторской проверки, показаны на рис. 5.

Рис. 5. Состав лиц, участвующих в проведении аудиторской проверки

Применительно к рис. 5 в глоссарии терминов к MCA под такими лицами понимаются:

• эксперт аудитора - специалист или организация, обла­дающие экспертными знаниями в любой области, кроме бух­галтерского учета и аудита, и содействующие аудитору в полу­чении достаточных и адекватных аудиторских доказательств;

• руководство подразделения - руководство, которое отвечает за подготовку финансовой информации по подразделению;

• руководитель аудиторской проверки - партнер или дру­гой сотрудник организации, отвечающий за выполнение ауди­торского задания и выдачу от имени организации заключения, который в случае необходимости наделен соответствующими полномочиями профессиональным, законодательным или ре­гулирующим органом; эксперт руководства - специалист или организация, об­ладающие экспертными знаниями в любой области, кроме бухгалтерского учета и аудита, и содействующие организации в подготовке финансовой отчетности;

• инспектор контроля качества выполнения задания - парт­нер, другой специалист организации, обладающий надлежа­щей квалификацией сторонний специалист или группа таких специалистов (при этом никто из них не может входить в со­став аудиторской команды), обладающие достаточным и над­лежащим опытом и полномочиями для объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской команды, отра­женных в аудиторском заключении;

• аудиторская команда - все партнеры и сотрудники фир­мы, выполняющие аудиторское задание, а также любые специа­листы, привлеченные фирмой или организацией, входящей в со­став группы фирмы, которые выполняют процедуры в рамках аудиторского задания. В данное понятие не входят внешние экс­перты, привлеченные фирмой или организацией, входящей в со­став группы фирмы;

• руководитель аудиторской проверки группы - партнер или другой сотрудник организации, отвечающий за выполне­ние аудиторского задания по группе и выдаваемое от имени организации аудиторское заключение по финансовой отчетно­сти группы. Если проводится совместный аудит группы, сору- ководители аудиторской проверки и их аудиторские команды вместе определяют руководителя аудиторской проверки груп­пы и формируют аудиторскую команду группы;

• аудиторская команда группы - партнеры, в том числе ру­ководитель аудиторской проверки группы, и сотрудники, кото­рые определяют общую стратегию аудита группы, взаимодей­ствуют с аудиторами подразделений, выполняют работу по консолидации полученных данных и оценивают выводы, сде­ланные на основании аудиторских доказательств, в качестве основы для формирования заключения по финансовой отчет­ности группы;

• ассистенты аудитора — это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Документ MCA 220 определяет, что система контроля ка­чества включает правила и процедуры, регулирующие следу­ющие элементы:

• ответственность руководства за качество работы в орга­низации;

• применяемые этические нормы;

• установление и поддержание взаимоотношений с клиен­тами, принятие и выполнение конкретных заданий;

• людские ресурсы;

• выполнение задания;

• мониторинг.

Руководитель аудиторской проверки отвечает за руководство, контроль и выполнение аудиторского задания с учетом профессиональных стандартов действующих законодательных и нормативных требований и составление аудиторского заключения, соответствующего обстоятельствам данного задания.

Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания, обязано провести объективную оценку значимых суждений аудиторской команды и выводов, сделанных при составлении аудиторского заключения.

Объем обзорной проверки контроля качества выполнения за­дания зависит от таких вопросов, как уровень сложности ауди­торского задания, является ли проверяемая организация котируе­мой (публичной), имеется ли риск того, что в сложившихся об­стоятельствах аудиторское заключение будет ненадлежащим.

Обзорная проверка контроля качества выполнения задания должна проводиться на регулярной основе на соответствую­щих этапах выполнения задания. Такой подход позволяет ре­шать значимые вопросы в ходе аудита до даты аудиторского заключения включительно, т.е. до проставления даты аудитор­ского заключения.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские про­верки в соответствии с МСА, применимыми национальными стан­дартами или практикой. В связи с этим она должна следовать поли­тике и процедурам контроля качества, направленным на достиже­ние данной цели.

Политика контроля качества работы аудиторской фирмы должна преследовать цели, изложенные в табл. 3.

Таблица 3. Цели политики контроля качества работы аудиторской фирмы

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой кон­кретной аудиторской проверки должны соответствовать общей по­литике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов, которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессио­нальной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осущест­вляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает: информирование ассистентов об их обязанностях и целях ау­диторских процедур; ознакомление с бизнесом клиента; информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита.