Читайте также:
|
Административная защита прав налогоплательщиков осуществляется путем подачи на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.
Такая жалоба подается в трехмесячный срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав
Если указанный срок был пропущен по уважительной причине, то по заявлению лица, подающего жалобу, он может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Для физических лиц уважительными признаются: заболевания, травмы, иные личные семейные обстоятельства, выполнение общественных обязанностей, случаи вынужденного длительного отсутствия.
Для юридических лиц уважительными причинами могут быть лишь форсмажорные обстоятельства либо действия самих налоговых органов или правоохранительных органов.
Если у заявителя жалобы, пропустившего срок на ее подачу, имеется возможность документально подтвердить наличие соответствующей уважительной причины, то к заявлению о восстановлении пропущенного срока прикладываются и эти документы.
Содержание жалобы должно включать:
1) наименование налогового органа, которому адресована жалоба;
2) наименование и адрес заявителя жалобы;
3) акт, действия или бездействие, который обжалуется;
4) заголовок с указанием объекта жалобы (например, «Жалоба на …»);
5) основания жалобы;
6) содержание требования налогоплательщика.
Лицо, подавшее жалобу до принятия решения по жалобе может отозвать ее, написав соответствующее заявление. В этом случае повторная жалоба по тем же основаниям в тот же налоговый орган не допускается.
Такая повторная подача жалобы на тот же акт в тот же налоговый орган возможна только в том случае, когда при неизменном предмете жалобы изменяются ее основания (факты, мотивы) такого обжалования.
Правовые последствия подачи жалобы регламентируются ст. 141 НК РФ. По общему правилу подача жалобы в вышестоящий налоговый орга не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия.
Однако если налоговый орган имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.
Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней регламентируется положениями ст. 140 НК РФ, в которой установлен месячный срок для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Рассмотрение жалобы осуществляется заочно.
По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган принимает одно из нижеследующих решений:
1) оставляет жалобу без удовлетворения. Жалоба оставляется без удовлетворения в случае ее необоснованности;
2) отменяет акт налогового органа и назначает дополнительную проверку. Такое решение принимается вышестоящим налоговым органом, когда обжалуемый акт вынесен без достаточных оснований, по неисследованным материалам, когда событие налогового нарушения не исключено, но и не доказано;
3) отменяет решение и прекращает производство по делу о налоговом правонарушении.
4) изменяет решение или выносит новое решение. Решение об изменении обжалуемого решения принимается кагда:
а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но какая-либо часть содержащихся в обжалуемом решении выводов не соответствует обстоятельствам дела или нормам законодательства о налогах и сборах;
б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о частичной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных нижестоящим органом;
В свою очередь новое решение выносится когда:
а) обстоятельства дела были установлены органом, вынесшим обжалуемое решение, полно и точно, но все выводы и предписания не соответствуют обстоятельствам дела или нормам законодательства о налогах и сборах;
б) заявителем жалобы представлены вышестоящему налоговому органу новые доказательства, свидетельствующие о полной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении, сделанных нижестоящим органом об обстоятельствах дела.
По итогам рассмотрения дела вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу.
Решение налогового органа по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Основным недостатком административной защиты прав налогоплательщиков является ее низкая эффективность.
Поэтому на практике многие налогоплательщики не используют административный способ защиты попранного права.
3. СУДЕБНЫЙ СПОСОБ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.
Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производятся путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с АПК РФ.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производят судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.
При этом на практике в суды могут направляться исковые заявления со следующего вида исковыми требованиями:
1) о признании недействительным полностью или в какой-либо части решения о взыскании недоимки, постановления о наложении ареста на имущество;
2) о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения налогового органа на списание в безакцептном порядке сумм недоимки со счета фискальнообязанного лица;
3) о признании незаконными действий должностного лица налогового органа и об обязанности указанного должностного лица прекратить соответствующие действия и восстановить положение, существовавшее до их совершения;
4) о признании незаконным бездействия должностного лица налогового органа и об обязании его совершить определенные действия;
5) о возврате из бюджета необоснованно списанных в безакцептном порядке сумм недоимки (пени);
6) о возмещении убытков, причиненных неправомерными решениями и действиями налоговых органов;
7) о защите личных неимущественных прав физических лиц и возмещении причиненного последним морального вреда, а также о защите деловой репутации юридических лиц;
8) жалобы физических лиц о признании недостоверной или представленной с нарушением закона официальной информации, представленной налоговому органу экспертом, а равно иными органами, учреждениями, организациями и лицами;
9) об отмене обжалуемого решения налогового органа по делу о налоговом правонарушении и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении;
10) об изменении обжалуемого решения налогового органа по делу о налоговом правонарушении или вынесении по такому делу нового решения.
В соответствии со ст. 142 НК РФ указанные исковые заявления рассматриваются и разрешаются судом в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
Для целей повышения эффективности судебной защиты налогоплательщиков во многих судах учреждены коллегии по рассмотрению споров в сфере налогообложения и так называемые «налоговые составы судей».
Кроме того помимо ненормативных актов налоговых органов в судебном порядке обжалуются и нормативные акты.
Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям право судебного обжалования нормативных актов налоговых органов впервые было предоставлено с принятием НК РФ.
Нормативные правовые акты, изданные ФНС РФ, обжалуются:
1) организациями и индивидуальными предпринимателями – в Московский городской арбитражный суд;
2) физическими лицами – в Верховный Суд РФ.
Ненормативные акты Президента РФ или Правительства РФ обжалуются в следующем порядке.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, обжалуют такие акты в Верховный Суд РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать ненормативные акты Президента и Правительства в Высший Арбитражный СУД РФ.
Дата добавления: 2014-12-23; просмотров: 116 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |