Читайте также:
|
| Вид расхода | Дата признания расхода для целей налогообложения | Основание |
| Материальные расходы, а также расходы на оплату труда | Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. | п. 3 ст. 273 НК РФ |
| Оплата процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) | Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. | п. 3 ст. 273 НК РФ |
| Оплате услуг третьих лиц | Учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. | п. 3 ст. 273 НК РФ |
| Амортизация | Учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. | п. 3 ст. 273 НК РФ |
| Расходы на уплату налогов и сборов | Учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. | п. 3 ст. 273 НК РФ |
Пример 1: Исчисление квартального авансового платежа по налогу на прибыль. За первый квартал 2011 года организация получила налогооблагаемую прибыль 1000 руб., а за полугодие – 3000 руб.
Сумма налога на прибыль составит:
- за первый квартал 2011 г. – 200 руб. (1000 руб. ´ 20%);
- за полугодие 2011 г. – 600 руб. (3000 руб. ´ 20%).
Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам каждого отчетного периода будет равна:
- за первый квартал 2011 г. – 200 руб.;
- за полугодие 2011 г. – 400 руб. (600 руб. – 200 руб.).
Пример 2: Исчисление ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организации. За полугодие 2010 г. организация получила налогооблагаемую прибыль 4000 руб. За 9 месяцев 2010 года организация получила прибыль 4000 руб. За первый квартал 2011 г. налогооблагаемая прибыль составила 1200 руб., за полугодие 2011 г. – 4200 руб.
За третий квартал 2010 г. организация не получила прибыль (4000 руб. за 9 месяцев – 4000 руб. за полгода), следовательно в четвертом квартале 2010 г. величина ежемесячного авансового платежа равна 0 руб. ((4000 руб. – 4000 руб.)/3=0 руб.) Поскольку ежемесячный авансовый платеж первого квартала равен ежемесячному авансовому платежу четвертого квартала предыдущего года, то величина ежемесячного авансового платежа первого квартала 2011 г. равна 0 руб.
Сумма авансового платежа за первый квартал 2011 г. составит 240 руб. (1200 руб. ´ 20%).
Размер ежемесячного авансового платежа во втором квартале 2011 года составит 80 руб. (240 руб.: 3).
Сумма авансового платежа за полугодие 2011 г. составит 840 руб. (4200 руб. ´ 20%). По итогам полугодия в бюджет необходимо перечислить руб. (840 руб. – 240 руб. – 80 руб. – 80 руб. – 80 руб.) = 360 руб.
Размер ежемесячного авансового платежа в третьем квартале равен 200 руб. ((840 руб. – 240 руб.):3).
| Налог на прибыль с налогооблагаемой прибыли [1] – это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет | = | Налог на прибыль с бухгалтерской прибыли [2] | + _ | Налог с постоянных разниц | + _ | Налог с временных разниц | |||
| [3] Сумма налога, которую надо заплатить сверх налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли | [4] Сумма, на которую следует уменьшить налог, исчисленный с бухгалтерской прибыли | [5] Сумма налога, которую организация сейчас должна заплатить сверх налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, но потом в других отчетных периодах на эту же сумму нужно будет уменьшить величину налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли | [6] Часть суммы налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, которую в этом отчетном периоде платить не надо, но потом в других отчетных периодах на эту же сумму нужно будет увеличить налог, исчисленный с бухгалтерской прибыли | ||||||
| Д99 К68 | Д99 К68 | ||||||||
| Д68 К99 | |||||||||
| Д Сч.68 К | Д09 К68 | ||||||||
| [2] | Д68 К77 | ||||||||
| [4] | [3] | ||||||||
| [6] | [5] | ||||||||
| Положительные постоянные разницы, возникшие в данном отчетном периоде | ´ | Ставка налога на прибыль | = | Постоянное налоговое обязательство данного отчетного периода |
| Отрицательные постоянные разницы, возникшие в данном отчетном периоде | ´ | Ставка налога на прибыль | = | Постоянный налоговый актив данного отчетного периода |
Пример 1: Сумма представительских расходов, признанных в отчетном периоде составила 60 000 руб. Расходы на оплату труда, признанные за этот же период, составили 500 000 руб. В налоговом учете норма представительских расходов – 4% от расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете будут признаны расходами все 60 000 руб. представительских расходов, а в налоговом учете – в сумме, не превышающей 500 000 руб. ´ 4% = 20 000 руб., то есть всего лишь 20 000 руб. Постоянная положительная разница равна 60 000 руб. – 20 000 руб. = 40 000 руб. В бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство в сумме 40 000 руб. ´ 20% = 8 000 руб. проводкой Д 99 – «ПНО» К 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Пример 2: Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60%, безвозмездно 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 руб. включают в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма не признается доходом. Отсюда возникает постоянная отрицательная разница 100 000 руб. и постоянный налоговый актив, равный 100 000 руб. ´ 20 % = 20 000 руб., который отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 68 – «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «ПНА».
| Вычитаемые временные разницы, возникшие в данном отчетном периоде | ´ | Ставка налога на прибыль | = | Отложенный налоговый актив |
Структура счета 09 «Отложенные налоговые активы»
| Дебет | Кредит | ||
| Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых активов | |||
| В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенный налоговый актив, корректирующий в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения | В корреспонденции с дебетом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового актива. Погашенной называется та часть отложенного налогового актива, отраженного по дебету сч. 09 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения | ||
| ОбД | ОбК | ||
| Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых активов | |||
Пример 3. Организация продала основное средство, до конца срока полезного использования которого осталось 20 месяцев. Основное средство продано с убытком 180 000 руб. В бухгалтерском учете сумма убытка полностью включается в финансовый результат отчетного периода. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ сумма убытка включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (20 месяцев). В момент продажи основного средства возникает вычитаемая временная разница 180 000 руб. (в бухгалтерском учете есть расход отчетного периода 180 000 руб., а в налоговом учете расход 180 000 руб. есть, но признается он не в данном периоде, а в следующих периодах). Отложенный налоговый актив равен 180 000 руб. ´ 20% = 36 000 руб. В бухгалтерском учете признание отложенного налогового актива отразится записью Д 09 К 68 – 36 000 руб. В следующем месяце в налоговом учете будет признана 1/20 часть убытка от реализации основного средства, то есть 180 000 руб.: 20 = 9 000 руб. – на данную величину погасится вычитаемая временная разница, и, следовательно, на величину 9 000 руб. ´ 20% = 1800 руб. будет погашен отложенный налоговый актив. Погашение отложенного налогового актива следует отразить проводкой Д 68 К 09 – 1800 руб. Через 20 месяцев сумма отложенного налогового актива погасится полностью (см. таблицу):
Возникновение и погашение сумм отложенного налогового актива в примере 3 (руб.)
| Месяц | Возникновение вычитаемой временной разницы (то есть расхода, учитываемого для целей бух. учета в данном периоде, а для целей налогообложения только в последующих периодах) | Возникновение отложенного налогового актива (гр. 2 ´ 20%) Д 09 К 68 (та сумма на которую следует увеличить условный расход по налогу на прибыль в данном отчетном периоде) | Погашение вычитаемой временной разницы (то есть признание в налоговом учете расходов, указанных в гр.2) | Погашение отложенного налогового актива (гр. 4 ´ 20%) Д 68 К 09 (то есть суммы, на которые следует уменьшение условный расход по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах) |
| 180 000 | 36 000 | - | - | |
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| 9 000 | 1 800 | |||
| ИТОГО | 180 000 | 36 000 | 180 000 | 36 000 |
| Налогооблагаемые временные разницы, возникшие в данном отчетном периоде | ´ | Ставка налога на прибыль | = | Отложенное налоговое обязательство |
Структура счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
| Дебет | Кредит | ||
| Сн = остаток на начало месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств | |||
| В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается погашение отложенного налогового обязательства. Погашенной называется та часть отложенного налогового обязательства, отраженного по кредиту сч. 77 в прошлые периоды, которая в данном отчетном периоде корректирует величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону увеличения | В корреспонденции с кредитом сч. 68 отражается отложенное налоговое обязательство, корректирующее в данном отчетном периоде величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в сторону уменьшения | ||
| ОбД | ОбК | ||
| Ск = остаток на конец месяца не погашенных отложенных налоговых обязательств | |||
| [1] Текущий налог на прибыль (ТНП) | = | [2] Условный расход (+) или доход (-) по налогу на прибыль (УР) | + | [3] Постоянное налоговое обязательство (ПНО) | - | [4] Постоянный налоговый актив (ПНА) | + | [5] Отложенный налоговый актив (ОНА) | - | [5.1] Погашение ранее начисленного ОНА | - | [6] Отложенное налоговое обязательство (ОНО) | + | [6.1] Погашение ранее начисленного ОНО | |
| Это реальная сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет | Бухгалтерская прибыль ´ 20% | Постоянная положительная разница ´ 20% | Постоянная отрицательная разница ´ 20% | Временная вычитаемая разница ´ 20% | Временная вычитаемая разница к погашению ´ 20% | Временная налогооблагаемая разница ´ 20% | Временная налогооблагаемая разница к погашению ´ 20% | ||||||||
| Д 99 К 68 или Д 68 К 99 | Д 99 К 68 | Д 68 К 99 | Д 09 К 68 | Д 68 К 09 | Д 68 К 77 | Д 77 К 68 | |||||||||
| Д Сч.68 К | |||||||||||||||
| [2] | [2] | ||||||||||||||
| [3] | |||||||||||||||
| [4] | |||||||||||||||
| [5] | |||||||||||||||
| [5.1] | |||||||||||||||
| [6] | |||||||||||||||
| [6.1] |
Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 43 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |