Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Группа Ба-08-1

Читайте также:
  1. B)& группа алфавитно-цифровых клавиш
  2. I группа
  3. I группа - наличие персонала.
  4. I-я группа - лица, употребляющие алкоголь редко (праздники, торжества, не чаще 1 раза в месяц) в небольшом количестве (2-3 рюмки вина или крепких напитков).
  5. I. Группа галоидов.
  6. II группа
  7. II группа
  8. II группа
  9. II группа - показатели движения персонала фирмы.
  10. III группа - показатели обеспеченности работниками.

ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 


Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Курсовая работа

по дисциплине

«Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

 

«АНАЛИЗ ФАКТОРОВ СНИЖЕНИЯ СЕБНСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ»

 

Студент __________ Куликова Т.С.

подпись, дата фамилия, инициалы

Группа Ба-08-1

 

Руководитель

Д. э. н, профессор ­ __________ Лаптев С. В.

ученая степень, ученое звание подпись, дата фамилия, инициалы

 

Оценка ____________

 

«____» _________ 2012 г.

 

Липецк 2012 г

 

Оглавление

Введение……………………………………………………………………...  
1. Теоретические аспекты анализа факторов снижения себестоимости продукции………………………………………………………………...  
1.1Экономическое содержание себестоимости продукции и особенности её формирования на предприятиях чёрной металлургии……………………………………………………………....    
1.2 Основные факторы снижения себестоимости продукции……...  
1.3 Методика анализа факторов снижения себестоимости продукции……………………………………………………………..……...  
2. Анализ факторов снижения себестоимости продукции на предприятии ОАО«НЛМК»………….............................................................................    
2.1Анализ структуры и динамики себестоимости агломерата и выявление основных факторов, влияющих на уровень затрат……………………………………………………….……………..    
2.2. Факторный анализ себестоимости продукции………………….....  
2.3Анализ прямых материальных затрат……………………………….  
3. Перспективы снижения себестоимости агломерата на предприятии ОАО «НЛМК»……………………………………………...…………….  
3.2 Возможности и перспективы рационального и эффективного использования материальных ресурсов в производстве………………  
3.3 Расчёт эффективности разработанных материалов………………..  
Заключение…………………………………………………………………...  
Список источников………………………………………………………......  
Приложения…………………………………………………………………..  
   

 

 

Введения

В данной курсовой работе проведён анализ основные факторов снижения себестоимости продукции. Актуальность данной темы заключается в том, что снижение себестоимости продукции имеет очень большое значение. Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Задачами данной курсовой работы является:

1) рассмотреть теоретические аспекты анализа факторов себестоимости продукции, раскрыть экономическое содержание себестоимости и особенности её формирования на предприятиях чёрной металлургии;

2) выявить основные факторы, влияющие на себестоимость продукции и основные методы их анализа;

3) провести анализ факторов снижения себестоимости на примере конкретного предприятия.

4) выявить основные резервы снижения себестоимости продукции;

5) дать оценку выявленным резервам снижения себестоимости продукции и определить, как ими можно воспользоваться;

6) рассчитать эффективность от проведённых мероприятий.

В качестве объекта исследования возьмём конкретное предприятие ОАО «НЛМК» и проанализируем основные факторы снижения себестоимости агломерата, который является основным железорудным сырьём для получения агломерата в доменной печи.

 

 

1.Теоретические аспекты анализа факторов снижения себестоимости продукции

 

1.1.Экономическое содержание себестоимости продукции и особенности её формирования на предприятиях чёрной металлургии.

 

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки, которые состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Затраты предприятий на производство продукции состоят из стоимости потребленных сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств, износа инструментов и приспособлений, расхода запасных частей, расходов на оплату труда работников предприятия и других издержек. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.[15, с. 56]

Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.

Все затраты предприятия, включаемые в себестоимость продукции, учитываются по первичным элементам затрат. Они не могут быть на предприятии разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, – в основном цехе, заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Элементами затрат в черной металлургии представлены в таблице 1:

Таблица 1. Элементы затрат в чёрной металлургии

Элементы затрат Пример затрат
1. Сырье и основные материалы Железная и марганцевая руда, агломерат, металлолом, слитки, заготовка и т. д.
2. Вспомогательные материалы Флюсы, легирующие добавки, огнеупоры и др.
3. Топливо со стороны Уголь, кокс, мазут, природный газ
4. энергия со стороны тепловая и электрическая и т. д.
5. Амортизация основных средств -
6. Заработная плата основная и дополнительная -
7. Отчисления на социальное страхование -
8. Прочие расходы Командировочные, транспортные расходы, арендные платежи и т. д.

 

Все затраты на производство и реализацию продукции в конечном счете состоят из следующих групп элементов затрат:

1) Затраты на сырье, материалы, топливо и другие предметы труда, израсходованные в процессе производства. Они слагаются из расходов на приобретение материальных ресурсов и доставку их на склады предприятий. Затраты на сырье и материалы включаются в себестоимость за вычетом стоимости используемых отходов.

2) Амортизация основных производственных фондов, т.е. возмещение в денежной форме износа основных фондов.

3) Заработная плата и отчисления на социальное страхование. В себестоимость включаются расходы на заработную плату всего производственного персонала: рабочих, ИТР, служащих, учеников и МОП, а также отчисления на социальное страхование.

4) Прочие денежные затраты, связанные с производственной и сбытовой деятельностью предприятий. К ним относятся командировочные, почтовые и транспортные расходы, арендные платежи, оплата различных услуг, выполненных сторонними организациями.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Смета затрат на производство – наиболее общий показатель, обеспечивающий увязку плана по себестоимости с другими планами.

В чёрной металлургии смета затрат на производство представляет собой сумму затрат всех основных и вспомогательных цехов, служб управления и обслуживания, входящих в состав предприятия:

1) расходы на производство вспомогательных цехов;

2) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов;

3) расходы на подготовку и освоение производства;

4) расходы на изготовление специальной оснастки и прочие специальные расходы;

5) транспортно-заготовительные расходы;

6) прочие производственные расходы;

7) внепроизводственные расходы.

Наличие этих смет позволяет перейти к разработке сметы затрат на производство по основным цехам, а затем – сметы затрат на производство в целом по предприятию [5, с.14].

В черной металлургии затраты на производство продукции возрастают от передела к переделу. На каждом переделе потребляются не только первичные элементы затрат, но и полуфабрикаты и продукция предыдущих переделов, подсобных и вспомогательных производств, которые для данного передела становятся первичными элементами затрат. Чтобы определить затраты на производство продукции в отдельных цехах предприятия по элементам затрат, необходимо разложить на составляющие элементы стоимость продукции предыдущих переделов, для них в свою очередь разложить на составляющие элементы им предшествующие переделы и т.д.

Однако расчет по элементам затрат не позволяет учесть производственного назначения их. Поэтому все затраты на изготовление продукции группируются по их назначению в процессе производства по определенным статьям. Постатейная классификация затрат отражает, где, в связи с чем произведены затраты и каков их характер. Исчисление себестоимости единицы продукции каждого вида, вырабатываемой предприятием за определенное время, по статьям, учитывающим производственное назначение затрат, называется калькуляцией.

В черной металлургии принята типовая номенклатура статей калькуляции себестоимости и их группировка, которые представлены в таблице 2:

Таблица 2. Типовая номенклатура статей калькуляции себестоимости в чёрной металлургии

Статьи затрат Пояснения
I. Заданное в передел
1. Сырье и основные материалы Включаются покупные полуфабрикаты
2. Полуфабрикаты собственного изготовления Полуфабрикаты, переданные из других переделов
3. Добавочные или вспомогательные материалы Флюсы, легирующие добавки и др.
4.Топливо технологическое в шихту Используется только в доменном и агломерационном цехах
5. Отходы, угар, брак Вычитаются из суммы затрат
Итого задано, за вычетом отходов и брака -
II. Расходы по переделу
6. Топливо технологическое Топливо, заданное с учётом технологий
7. Энергетические затраты Электроэнергия,
Окончание табл. 2
пар, вода, кислород и др.

8. Основная заработная плата производственных рабочих -
9. Дополнительная заработная плата производственных рабочих -
10. Отчисления на социальное страхование -
11. Сменное оборудование, инструмент, малоценный инвентарь и быстроизнашивающиеся предметы -
12. Текущий ремонт и содержание основных средств -
13.Работа транспортных цехов -
14. Амортизация основных фондов -
15. Прочие расходы по цеху -
Всего расходов по переделу Сумма строк 6-15
Итого цеховая себестоимость Сумма строк 1-15
III. 16. Расходы на подготовку и освоение производства
17. В том числе отчисления в фонд освоения новой техники -
18. Прочие производственные расходы -
19. Общезаводские расходы -
VI. 20. Потери от брака, выявленного у потребителей -
Итого затрат Сумма строк 1-20
VII. 21. Побочная продукция шлак, газ и др.
Итого затрат, за вычетом побочной продукции Побочная продукция вычитается из суммы затрат
VIII. 22. Расходы, возмещаемые из фонда освоения новой техники (-) Вычитаются из суммы затрат
Производственная себестоимость -
IX. 23. Внепроизводственные расходы -
Полная себестоимость -

 

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости: производственную, полную и среднеотраслевую.

Производственная себестоимость, помимо затрат на изготовление продукции в пределах цеха (цеховой себестоимости), включает расходы на подготовку и освоение производства, общезаводские расходы (оплату труда работников заводоуправления, содержание и ремонт общезаводских зданий и сооружений и т.д.), потери от брака, выявленного у потребителей, и др.

В чёрной металлургии калькулирование себестоимости осуществляют в целом по цеху, а также по отдельным агрегатам и видам выпускаемой продукции. Поэтому наряду с цеховой (производственной) себестоимостью составляют сортовые и агрегатные калькуляции (например, калькуляция себестоимости чугуна по каждой доменной печи, по видам чугуна и т. п.). Цеховые и агрегатные калькуляции составляют на условную (приведенную) тонну, а сортовые – на физическую тонну данного вида (сорта) продукции.

Агрегатная калькуляция себестоимости охватывает затраты на изготовление всех видов продукции, запланированных к производству на данном агрегате. Сортовая калькуляция предусматривает затраты на продукцию определенного вида (сорта), отличающегося по производственному процессу и исходным материалам (по видам чугуна, группам марок сталей и т.д.).

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственых расходов. Внепроизводственные расходы – это расходы, связанные в основном с реализацией готовой продукции (сортировкой, упаковкой, отгрузкой, транспортированием и т.д.). Кроме того, в их состав входят расходы на подготовку кадров, отчисления на, содержание отраслевых научно-исследовательских институтов и другие расходы [6, с 123].

Среднеотраслевая себестоимость продукции определяется как средневзвешенная по предприятиям.

Если производственная (полная) себестоимость выражает индивидуальные затраты предприятия при достигнутом уровне развития и использования техники, определенных методах ведения технологии и организации производства, то среднеотраслевая себестоимость по своей величине приближается к общественно необходимым затратам.

Калькуляции составляют плановые и отчетные. Плановая калькуляция определяет уровень себестоимости продукции, который должен быть достигнут в планируемом периоде. Рассчитывают ее на основе прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, использования основных средств и затрат труда. Основой для расчета отчетной калькуляции являются фактические затраты. Ее используют для осуществления контроля за выполнением плана по снижению себестоимости, выявления действительных расходов сырья, материалов, топлива на единицу продукции и отклонений от плановых показателей. Калькуляции себестоимости составляют как на единицу продукции, так и на весь выпуск вида ее за месяц, квартал и год.

 

1.2. Основные факторы снижения себестоимости продукции

 

Факторы, влияющие на уровень снижения затрат, отража­ют совокупность частных причин (обстоятельств), обуславлива­ющих изменение условий производства по направлениям их воздействия на производственный процесс с целью их сниже­ния. Они связаны с экономией затрат по всем видам ресурсов (по всем статьям и элементам). Снижение затрат на продукцию (работ, услуг) необходимо для следующего:

1) увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприя­тия, а следовательно, создать возможности не только для просто­го, но и для расширенного воспроизводства

2) улучшить материальное стимулирование работников, лучше решать социальные задачи

3) улучшить финансовое состояние предприятия

4) снизить цены на свою продукцию, тем самым повысить ее конкурентоспособность и увеличить долю на рынке сбыта

5) в акционерных обществах увеличить выплаты дивидендов и повысить их ставки [15, с. 34].

Резервы снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

1) снижение расхода сырья, материалов, топлива, энергии;

2) уменьшение размера амортизационных отчислений;

3) сокращение расхода заработной платы;

4) уменьшение административно-управленческих расходов.

Таблица 3. Основные пути снижения затрат

 

Элементы затрат Основные пути снижения затрат
Материальные затраты Снижение норм расходов материалов, внедрение безотходных технологий, снижение уровня брака, усиление контроля за расходованием материалов, внедрение входного контроля качества материалов и т.п.
Затраты на оплату труда Механизация и автоматизация производства, использование прогрессивных технологий, улучшение организации труда, сокращение излишнего управленческого персонала, сокращение сверхурочных работ и простоев и т.п.
Суммы начисленной амортизации Повышение загрузки оборудования, повышение коэффициента сменности, проведение инвентаризации и реализация излишнего оборудования

 

Снижение себестоимости зависит от целого ряда факторов, которые условно можно разделить на две группы: внутрипроизводственные и внепроизводственные.

К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

 

Таблица 4. Технико-экономические факторы снижения себестоимости продукции

Группа факторов Перечень технико-экономических факторов
1.Повышение технического уровня производства 1) совершенство применяемой техники и технологий производства; 2) улучшение использования и применение новых видов сырья, материалов, топлива, энергии; 3) изменение конструкторских и технических характеристик изделий; 4) прочие факторы повышения технического уровня производства.
2.Совершенствование организации производства труда и управления 1) улучшение организации труда; 2) улучшение обслуживания производства; 3) совершенствование управления персоналом; 4) изменение в условиях материально-технического снабжения; 5) устранение излишних затрат и потерь; 6) прочие факторы улучшение организации производствам труда.  
3.Изменение объёма, структуры и размещения производственной продукции 1) изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении с объемом реализованной продукции; 2) анализ выполнения производственной программы по ассортименту; 3) анализ структуры продукции и влияния структурных сдвигов на выполнение производственной программы; 4) оценка точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия.  
4. Изменение условий добычи и использования природных ресурсов 1) Изучать новые способы добычи природных ресурсов с использование новой техники; 2) искать новые способы использования природных ресурсов
5. Развитие производства и прочие внешние факторы 1) совершенствование условий производства; 2) повышение качества продукции.

 

 

К внепроизводственным факторам снижения себестоимости относятся факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственное влияние [16, с. 78]. Это следующие группы факторов:

1) рыночные цены на сырье, материалы и оборудование;

2) тарифы на топливо и электроэнергию;

3) ставки налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;

4) курсы валют;

5) природно-климатические факторы и т. п.

Чтобы изыскать резервы снижения себестоимости, нужно знать ее структуру, то есть долю отдельных элементов или статей в общей сумме затрат. Эта структура постоянно изменяется под воз­действием следующих факторов:

1) специфика производства продукции; в этом смысле разли­чают трудоемкие отрасли (в себестоимости высока доля затрат на оплату труда), материалоемкие (большая доля материальных затрат), фондоемкие (большой удельный вес амортизации) и энергоемкие (связанные с большими затратами топлива и энер­гии);

2) ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор вли­яет многопланово, но прежде всего в сторону уменьшения доли затрат живого труда;

3) уровень концентрации, специализации, кооперирования производства;

4) географическое местоположение предприятия

5) темпы инфляции и изменение процентной ставки по бан­ковским кредитам.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следую­щие показатели:

1) соотношение между живым и овеществленным трудом;

2) доля отдельных элементов или статей в общей сумме затрат;

3) соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными, прямыми и косвенными, производ­ственными и коммерческими и т.д.

Таким образом, анализ факторов, влияющих на структуру себестоимости, позволяет выявить основные пути её снижения.

 

 

1.3 Методика анализа факторов, влияющих на снижения себестоимости продукции

 

Анализ себестоимости продукции под влиянием различных факторов обычно проводится по следующим направлениям:

1) анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и выявление факторов влияющих на неё;

2) анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

3) анализ прямых материальных и трудовых затрат;

4) анализ косвенных затрат.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов [12, с 123].

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

З- затраты;

Q-количество произведённой товарной продукции;

К-затраты базового периода на 1 рубль товарной продукции.

Расчёт себестоимости продукции ведётся путём умножения 1-ого показателя К на объём товарной продукции планируемого года:

К×Qпл=S;

Qпл - объём товарной продукции планируемого периода;

Таким образом, данный расчёт позволяет определить зависимость себестоимости от различных факторов. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

 

 

Изменение затрат на рубль продукции
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение структуры выпуска продукции
Изменения среднего отпускных цен на продукцию
Изменение объёма выпуска продукции
Изменение уровня удельных переменных затрат
Изменение цен в связи с инфляцией
Изменение качества продукции
Изменение уровня ресурсоёмкости продукции
Изменение рынков сбыта
Изменение стоимости потреблённых ресурсов

 


Рисунок 1. Факторная система затрат на 1 рубль товарной продукции

 

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

Отклонение фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на материальные ресурсы (фактор «цен») и изменения удельных материальных затрат на одно изделие (фактор «норм»). Влияние фактора «норм» устанавливают путем умножения плановой цены материала на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. А влияние «цен» определяется путем умножения отклонения средней фактически сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получается размер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных изделий. Техника расчётов представлена в таблице 5.

Важнейшим условием снижения себестоимости продукции за счет экономии фонда оплаты труда являются опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы.

Резервы роста производительности труда на предприятии многообразны: повышение технической оснащенности труда, расширение механизации и комплексной автоматизации производственных процессов, сокращение числа лиц, занятых ручным трудом (особенно на вспомогательных заготовительных и подсобных производствах), сокращение управленческого и обслуживающего аппарата и другие.

В процессе анализа и планирования себестоимости продукции вышеназванные технико-экономические факторы и источники снижения себестоимости должны приниматься во внимание для выявления резервов снижения издержек производства (табл. 1).

 

 

Таблица 5. Показатели, используемые при анализе резервов снижения себестоимости производства

Вид отклонений фактической себестоимости от плановой Показатель
1. При изучении затрат на материалы и заработную плату
1.1. Отклонения по цене материала (Фактическая цена — нормативная цена единицы материала) х количество купленного материала
1.2. Отклонение по использованию материала (Фактически использованное количество — нормативное количество материала для фактического выпуска продукции) х нормативная цена, единицы
1.3. Совокупное отклонение по затратам на материал Фактические затраты на материал — (фактический выпуск продукции х нормативные затраты на материал на единицу продукции)
1.4. Отклонение по ставкам заработной платы Фактически отработанное время х (ставка фактической заработной платы — нормативная ставка заработной платы в час
1.5.Отклонение по производительности труда (Фактически отработанное время — нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции) х нормативная ставка заработной платы в час
1.6. Совокупное отклонение по трудозатратам Фактические трудозатраты — (фактический выпуск продукции х нормативные трудозатраты на единицу продукции)
6) При изучении постоянных производственных накладных расходов
2.1. Отклонение по постоянным накладным расходам Фактические постоянные затраты — сметные постоянные накладные расходы
3. При изучении переменных производственных накладных расходов
3.1. Отклонение переменных накладных затрат по затратам Фактические переменные накладные затраты — сметные переменные накладные затраты х объем фактического ввода ресурсов
3.2. Отклонение переменных накладных затрат по эффективности (Фактическое время — нормативное время фактического выпуска продукции) х ставка переменных накладных расходов
3.3. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам
Окончание табл. 5
Фактические переменные накладные затраты — (фактический выпуск продукции х нормативная ставка переменных накладных затрат на единицу)

4. В системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением изучают следующие отклонения
4.1. Отклонение по объему постоянных накладных расходов (Фактический выпуск продукции — сметный выпуск продукции) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов
4.2. Отклонение объема по эффективности (Фактически отработанное время — нормативное количество времени для фактического выпуска продукции) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов
4.3. Отклонение объема по мощности (Фактически отработанное время — сметное рабочее время) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов
4.4. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам Фактические постоянные накладные затраты — (фактический выпуск продукции х нормативная ставка распределения постоянных накладных затрат на единицу)

 

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Перечень технико-экономических факторов приведён в таблице 2. Проанализируем основные методы их снижения.

1. Одним из способов снижения себестоимости продукции является повышение технического уровня производства. На себестоимость оказывают влияния научно-технические достижения и передовой опыт. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,

где Э - экономия прямых текущих затрат

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

2. Снижение себестоимости продукции также может произойти за счёт совершенствования организации производства и туда. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала [13, с.65].

Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т * ПС) / 100,

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = (АОК / ДО - А1К / Д1) * Д1,

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

3. Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле

ЭП = (С1/Д1 - С0/Д0) * Д1,

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов [10, с. 91]. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

 

 

2. Анализ факторов снижения себестоимости продукции на примере агломерационного производства ОАО «НЛМК».

 

2.1 Анализ структуры и динамики себестоимости агломерата и выявление основных факторов, влияющих на уровень затрат.

 

Новолипецкий металлургический комбинат является одним из крупнейших металлургических комбинатов мира. Это предприятие полного металлургического цикла. В состав производственных мощностей входят горно-обогатительное, агломерационное, коксохимическое производство, доменное производство, сталеплавильное производство, производство горячекатаного и холоднокатаного проката, проката с цинковым и полимерным покрытиями [4, с 12].

Рассмотрим агломерационное производство комбината и выявим основные факторы, влияющие на себестоимость агломерата.

Для того, чтобы определить степень влияния того или иного источника снижения издержек производства, необходимо определить структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимается ее состав по элементам и статьям и их доли в полной себестоимости. Данный анализ позволит нам выявить основное направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости агломерата на предприятии ОАО «НЛМК».

Рассмотрим структуру себестоимости промывочного агломерата. Она представлена в таблице 6.

 

 

Таблица 6. Структура затрат на производство промывочного агломерата

 

Наименование статьи 2009 год 2010 год Отклонение Темп роста, %
Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд. вес, %
1. Сырье и основные материалы 15 192 724 72,39 26 457 917 79,14 11 265 193 6,75 174,15
2. Добавочные материалы 757 713 3,61 761 739 2,28 4 026 -1,33 100,53
3. Топливо со стороны 233 985 1,11 284 584 0,85 50 599 -0,26 121,62
4. Энергия со стороны 909 071 4,33 1 004 803 3,01 95 732 -1,33 110,53
5. Основная заработная плата 367 111 1,75 337 041 1,01 -30 070 -0,74 91,81
6. Отчисления на социальное страхование 66 290 0,32 52 476 0,16 -13 814 -0,16 79,16
7. Расходы по ремонту 408 873 1,95 828 268 2,48 419 395 0,53 202,57
8. Содержание основных средств 196 628 0,94 234 370 0,70 37 742 -0,24 119,19
9. Амортизация основных средств 85 303 0,41 70 790 0,21 -14 513 -0,19 82,99
10. Прочие расходы 69 209 0,33 80 534 0,24 11 325 -0,09 116,36
11.Полная себестоимость 20 986 172   33 431 435   12 445 263   159,30
12. Объём выпуска 12 160 - 11 656 -   - 95,86

 

Таким образом, проанализировав таблицу 5, а в частности динамику затрат на производство агломерата, можно сделать вывод о том, что себестоимость промывочного агломерата отчётного года по сравнению с предыдущим увеличилась на 12 445 263 рублей. Темп роста при этом составил 159,30 %. Уменьшение произошло на 59,30%. Данное снижение произошло за счёт увеличения затрат на:

1) основное сырьё и материалы;

2) добавочные материалы;

3) технологическое топливо;

4) энергетические затраты;

5) расходов по ремонту;

6) прочих расходов.

В наибольшей степени увеличение затрат произошло за счёт снижения расходов на основное сырьё и материалы на 11 265 193 рублей, что составило 74,15 %. Также произошло увеличение расходов на добавочные материалы на 4 026 рублей, расходов на технологическое топливо на 50 599 рублей, энергетических затрат на 95 732 рублей. Значительное увеличение себестоимости произошло за счёт увеличения расходов по ремонту с 408 873 рублей до 828 268 рублей. Темп роста при этом составил 202,57 %. Увеличились и прочие расходы на 16,36%, что составляет 11 325 рублей.

Также имело место и уменьшение затрат на производство агломерата в 2010 году. Например, уменьшилась заработная плата основных рабочих, занятых в производстве агломерата на 8,19 %, что составило 30 010 рублей. Уменьшились отчисления на социальное страхование на 13 814 рублей. Произошло уменьшение амортизационных отчислений с 70 790 рублей до 85 303 рублей. Отклонение составило 14 513 рублей.

Таким образом, путём сопоставления расходов за отчётный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям, мы установили, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким превышение. Данный анализ позволяет нам наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

Одновременно с анализом затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. В таблице 6 были определены удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года.

Сравнение удельных весов соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т. д.

Проанализируем структуру себестоимости промывочного агломерата сравнением удельных весов соответствующих расходов за 2009 и 2010 год. Таким образом, большую долю в структуре затрат занимают сырьё и основные материалы. В 2009 году они составили 79,14 %, что на 6,75 % меньше, чем в 2010 году. Следующее место в структуре себестоимости занимают энергетические затраты. В 2009 году их удельный вес составил 3, 01 %, а в 2010 4,33 %. Также следует сказать про добавочные материалы. Их удельный вес в 2009 году составил 2,28 %, а в 2010 3,61%. Разница составляет 1,33 %. Удельный вес остальных затрат очень маленький.

Таким образом, следует сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости агломерата как предыдущем, так и в отчётном году занимают расходы на сырьё и основные материалы – 79,14 % в 2009 году и 72,39 % в 2010 году. Это говорит о материалоёмком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

Далее рассмотрим сравним фактические затраты с плановыми отчётного периода и выявим по каким статьям произошёл наибольший перерасход и как изменение повлияло на изменение общей суммы постоянных и переменных расходов (табл. 7).

 

Таблица 7. Сравнение плановой и отчётной себестоимости промывочного агломерата

Наименование статьи По плану По отчёту Отклонение   Уд. вес,%  
Сумма, руб Сумма, руб Сумма, руб
1. Сырье и основные материалы 24 857 154 26 457 917 600 763 13,43
2. Добавочные материалы 657 058 761 739 104 681 2,34
3. Топливо со стороны 187 369 284 584 97 215 2,17
4. Энергия со стороны 997 857 1 004 803 6 946 0,16
5. Основная заработная плата 347 578 337 041 -10 537 -0,24
6. Отчисления на социальное страхование 56 012 52 476 -3 536 -0,08
7. Расходы по ремонту 502 789 828 268 325 479 7,28
8. Содержание основных средств 201 787 234 370 32 583 0,73
9. Амортизация основных средств 81 214 70 790 -10 424 -0,23
10. Прочие расходы 69 154 80 534 11 380 0,25
11.Полная себестоимость 28 957 972 33 431 435 4 473 463  
12. Объём выпуска 10 124 11 657    

 

Таким образом, анализируя таблицу 7 можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость агломерата превысила плановую на 4 473 463 рублей. Отклонения произошли по всем статьям затрат. Перерасход произошёл по таким статьям затрат, как сырьё и основные материалы на 600 763 рублей. Удельный вес этого отклонения в общем отклонении фактической себестоимости агломерата от плановой составляет 13,43 %. Это означает, что наибольший перерасход произошел за счёт отклонения расходов сырья и основных материалов. Также перерасход произошёл по таким статьям затрат как, добавочные материалы – на 104 681 рублей, расходы на топливо – 97 215 рублей, энергозатраты – на 6 946 рублей и т. д. Не смотря на то, что объём выпуска снизился затраты на производство агломерата возрасли.

Итак, можно сделать вывод о том, что наибольшее влияние на увеличение себестоимости агломерата оказали затраты на сырьё и основные материалы. Это также говорит нам, что искать резервы по снижению себестоимости агломерата нужно искать в этом направлении.

Прежде чем анализировать материальные затраты и искать возможные пути их экономии, проанализируем как повлияло изменение структуры себестоимости на общее изменение себестоимости, а также проанализируем основные факторы, которые находятся в прямой зависимости от уровня затрат, таких как изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

 

2.2. Факторный анализ себестоимости продукции

 

Одним из направлений факторного анализа себестоимости продукции является то, как повлияло изменение структуры себестоимости на общее изменение себестоимости. Проанализируем общее изменение уровня затрат под влиянием таких факторов, как изменение объёма выпуска изменение структуры выпуска:

Зоб = Звп + Зэз, где (1)

Зоб – общее изменение затрат;

Звп - изменение затрат под влиянием изменения объёма производства;

Зэз – изменение затрат под влиянием изменения структуры себестоимости.

Зоб =(З0* Iвп - З0)+(З1 - З0* Iвп ), где (2)

З01 – затраты каждого вида в базисном и отчётном году;

Iвп – индекс выпуска продукции.

Для исчисления факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

Iвп = , где (3)

ВП 2009 – объём выпуска продукции в 2009 году в стоимостном выражении;

ВП 2010 – объём выпуска продукции в 2010 году в стоимостном выражении.

Рассчитаем индекс выпуска агломерата промывочного:

Iвп = = 1,59 или 159,3%.

Данный индекс свидетельствует об увеличении объёма продукции в стоимостном выражении. Для нашего случая будем считать, что цены на промывочный агломерат остались на уровне 2009 года.

 

Таблица 9. Влияние изменения структуры продукции и её объёма в стоимостном выражении на общее изменение себестоимости

 

Показатель (млн. руб.) 2009 год 2010 год 2009 год пересчи– танный на I вп Влияние на общие затраты
DВП Элементов затрат
1. Сырье и основные материалы 15 192 724 26 457 917 24156431,2   2 301 485,84
2. Добавочные материалы 757 713 761 739 1204763,67 447050,7 -443024,67
3. Топливо со стороны 233 985 284 584 372036,15 138051,2 -87452,15
4. Энергия со стороны 909 071 1 004 803 1445422,89 536351,9 -440619,89
5. Основная заработная плата 367 111 337 041 583706,49 216595,5 -246665,49
6. Отчисления на социальное страхование 66 290 52 476 105401,1 39111,1 -52925,1
7. Расходы по ремонту 408 873 828 268 650108,07 241235,1 178159,93
8. Содержание основных средств 196 628 234 370 312638,52 116010,5 -78268,52
9. Амортизация основных средств 85 303 70 790 135631,77 50328,77 -64841,77
10. Прочие расходы 69 209 80 534 110042,31 40833,31 -29508,31
11.Итого 20 986 172 33 431 435 29076182,1   4 355 252,87

 

Как видно из таблицы 4, удельный вес затрат ОАО «НЛМК» овеществленного труда в 2010 году увеличился по сравнению с 2009 годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характе­ризует повышение материальных затрат на производство и сниже­ние расходов, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что на данном предприятии улучшилась структура за­трат на производство. Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличением материальных затрат.

Итак, увеличение общих затрат вызвано уве­личением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2009 года, рост себестоимости продукции составил бы 4 355 252 руб., но рост объема производст­ва увеличил данный показатель до 12 445 263 рублей.:

∆Зобщ = (8963707+ 2301485,84)+ (4470050,7 –443024,67) + (138051,2–87452,15) + (536351,9 - 440619,89) +(216596,5-246665,49)+(39111,1-52925,1)+(241235,1+178159,93)+(116010,5-78268,52)+(50328,77-64441,77)+(40833,31-29508,31) =12 445 263.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции помимо изменения объёма выпущенной продукции и её структуры оказывают такие факторы, как изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Для данного анализа сгруппируем все затраты на переменные и постоянные. К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства. Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства.

Таблица 9. Переменные и постоянные расходы

Вид расходов 2009 год 2010 год
По плану По факту По плану По факту
Постоянные затраты 1 758 257 1 855 940 1 957 245 2 448 481
Переменные затраты 18 217 654 19 131 644 25 124 587 30 982 952

 

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

Сi = Fi / Qi + Vi, где (4)

Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi – постоянные расходы по i-му продукту;

Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi – переменные расходы по i-му продукту.

Для проведения факторного анализа себестоимости промывочного агломерата заполним таблицу исходных данных:

Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа себестоимости промывочного агломерата

Показатель Ед. изм. План Факт Отклонение от плана
Объём производства тн 12 124 11 656 -468
Постоянные затраты руб. 1 957 245 2 448 481 491 236
Переменные затраты руб. 25 124 587 30 982 952 5 857 975
Сумма переменных затрат на единицу продукции Руб/тн 2072,30 2658,11 585,80
Себестоимость единицы продукции руб. 2233,74 2867,98 634,24

 

Таким образом, анализируя данные таблицы 10, можно сделать выводы о том. Что себестоимость выпуска одной тонны агломерата промывочного увеличилась на 634,24 рубля (2867,98-2233,74). Сократился фактический объём производства на 468 тонн.

Используя формулу 4 проведём расчёт влияния различных факторов на себестоимость выпуска агломерата промывочного. Для этого воспользуемся способом цепных подстановок:

1) Рассчитаем себестоимость 1 тонны агломерата по плановым значениям:

Спл = Fпл / Qпл + Vпл (5)

Спл= 1957245/12124+2072,30=2233,74

2) Рассчитаем себестоимость промывочного агломерата на фактический объём выпуска:

Сусл1 = Fпл / Qфак + Vпл (6)

Сусл1 =1957245/11656+2072,30=2240,22

3) Рассчитаем себестоимость одной тонны агломерата на плановые переменные затраты:

Сусл2 = Fфакт / Qфак + Vпл (7)

Сусл2=2448481/11656+2072,30=2282,36

4) Рассчитаем себестоимость агломерата промывочного по фактическим значениям:

Сфакт = Fфакт/ Qфак + Vфакт (8)

С факт =2448481/11656+2658,11=2868,17

5) Рассчитаем изменение себестоимости за счёт объёма производства:

∆С(Q)= Сусл1- Спл (9)

∆С(Q)=2240,22-2233,74=6,48

6) Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт постоянных затрат:

7) ∆С(F)= Сусл2- Сусл1 (10)

∆С(F) = 2282,36-2240,22=42,14

8) Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт изменения удельных переменных затрат:

9) ∆С(V)= Сфак- Сусл2 (11)

∆С(V)= 2868,17-2282,36=585,81

Общее изменение себестоимости 1 тонны агломерата промывочного будет складываться по следующей формуле:

∆С=∆С(Q)+ ∆С(F)+ ∆С(V) (12)

∆С=6,48+42,14+585,81=634,24.

Итак, по результатам расчётов можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость 1 тонны агломерата превысила плановую на 624,34 рубля. Это произошло за счёт следующих изменений6

· Уменьшение фактического объёма выпуска на 468 тонн вызвало увеличение себестоимости на 6,48 рублей.

· Увеличение постоянных расходов на 491 236 рублей вызвало увеличение 1 тонны агломерата промывочного на 42,14 рублей.

· В связи с увеличением переменных фактических расходов себестоимость 1 тонны агломерата возросла на 585,81.

Следует сделать вывод о том, что наибольшее значение на увеличение себестоимости агломерата оказали переменные затраты. Переменные затраты включают в себя затраты на сырьё и материалы, добавочные материалы, затраты на топливо и энергетические затраты. Таким образом, следующий этап изыскания резервов снижения себестоимости промывочного агломерата должен быть направлен на анализ материальных ресурсов, который должен заключаться в сопоставлении плановых и фактических показателей

 

2.3 Анализ прямых материальных затрат

 

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. В нашем случае затраты на сырьё и материалы занимают в структуре себестоимости агломерата промывочного в 2010 году 79, 14 %. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.




Дата добавления: 2015-01-12; просмотров: 41 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Задачи заочного тура математической олимпиады для студентов 1 и 2 курсов| Задача 1

lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2024 год. (0.066 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав