Читайте также:
|
|
8.1. Задачи анализа себестоимости продукции
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
• оценка обоснованности и напряженности сметы по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
• установление динамики и степени выполнения сметы по себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых (сметных);
• анализ себестоимости отдельных видов продукции.
В зависимости от задач управления затратами и себестоимостью в планировании (бюджетировании), учете и анализе применяют классификации затрат по разным признакам (рис. 7.5).
Теоретический критерий — по участию в создании потребительной стоимости — выделяет основные затраты, создающие субстанцию, саму сущность товара: основные и вспомогательные материалы, оборудование, машины, инструменты (через амортизацию), труд основного персонала, т.е. работников, непосредственно участвующих в создании
товара (через оплату их труда), и накладные затраты, непосредственно не участвующие в создании потребительной стоимости товара, но создающие условия для создания ее (руководство, топливо и энергия не для производственных нужд, а для обогрева помещений, освещения и т.д.).
расходы за полный период, которые могут не иметь связи с продажей данного периода, а содержатся в остатках незавершенного производства, в товарах, оставшихся на конец периода на складах предприятия. В управленческом учете используются все возможные критерии классификации для принятия управленческих решений, связанных с разными критериями классификации. Так, для калькулирования себестоимости отдельных изделий применяют классификацию расходов на прямые и косвенные, для обоснования безубыточности продаж — на переменные и постоянные и т.д.
Учитываются и анализируются на предприятиях такие основные показатели, которые планируются:
• расходы по обычным видам деятельности (произведенные организацией) в поэлементном разрезе. По таким расходам составляются смета и отчет об этих расходах (форма № 5, справка 7);
• себестоимость продаж продукции в двух вариантах: а) производственная и б) полная как сумма производственной себестоимости и расходов периода (общехозяйственных и коммерческих);
• затраты (себестоимость) на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и полной;
• калькуляция себестоимости отдельных изделий как база для установления цены с учетом спроса и предложения.
Основной показатель в финансовом учете — себестоимость реализованной продукции (продаж). Схема формирования такого показателя представлена на рис. 7.6. Для иллюстрации в схеме даны цифры сметы на примере предприятия «Альфа» по себестоимости реализованной продукции (табл. 7.6). Подчеркнем, что последняя смета строится на основе данных сметы затрат основных материалов (речь идет о прямых материальных затратах), сметы расходов на оплату основного персонала (речь идет о прямой оплате труда) и сметы общепроизводственных расходов (которую часто называют сметой накладных расходов).
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более точную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятиях.
Анализ себестоимости реализованной продукции (производственной и полной) ведется как в поэлементном, так и в постатейном разрезах. Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат:
S=A + M+U,
где S — производственная (или полная) себестоимость продаж продукции; А — амортизация основных средств; М — материальные затраты (предметов труда); U — оплата труда персонала с отчислениями на социальные нужды.
Обычно на предприятиях имеют место так называемые прочие расходы, которые занимают небольшой удельный вес (1,5—3%), но которые трудно распределить по указанным элементам (командировочные, почтово-телеграфные и другие расходы). В целях упрощения при анализе прочие расходы распределяются пропорционально основным трем элементам затрат, что, как показали исследования, близко к истинному характеру этих расходов.
По указанным формам легко определить абсолютные отклонения в затратах отдельных элементов и в целом по себестоимости, но такие отклонения без соотношения их с объемом продаж не дадут представления об экономии или перерасходе. Об экономии или перерасходе говорит расчет относительного (относительно достигнутого объема продаж) отклонения. Хотя такие расчеты проводились в соответствующих разделах по каждому элементу по данным табл. 3.1, здесь представим их в сводном виде.
1. Относительное отклонение по амортизации:
∆'А = А1-А0 *КN =8726-8311 • 1,049 = 8 + тыс. руб. (перерасход).
2. Относительное отклонение по материальным затратам:
∆'М= Ml-M0 *KN= 52428 - 50 228 • 1,049 = -261 тыс. руб. (экономия).
3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:
∆'U= U1 – U0 ■ KN= 11900 - И 628 ■ 1,049 = - 298 тыс. руб. (экономия)
4. Относительное отклонение в целом по себестоимости:
∆'S=S1 – S0- KN= 73 054 - 70167 • 1,049 = - 551 тыс. руб.,
I 0 *--------- L
Расчеты относительных отклонений дают представление о снижении себестоимости (в том числе по отдельным элементам затрат), но не показывают всех неиспользованных резервов снижения себестоимости, поскольку не учитывают того факта, что расходы делятся на переменные и постоянные. Последние не должны расти пропорционально объему продаж.
По степени влияния объема производства на себестоимость продукции все расходы, из которых складывается себестоимость, могут быть разбиты на следующие группы:
1) переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции);
2) полупеременные;
3) полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции)
4) постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все четыре группы расходов в бухгалтерии подразделяются приближенно на две группы — переменные и постоянные.
Для целей выбора и обоснования наиболее экономичного вари- о анта технологического процесса можно пользоваться вместо полной себестоимости величиной технологической себестоимости. Понятие технологической себестоимости носит несколько условный характер, она является суммой только тех затрат, которые непосредственно связаны с данным вариантом технологического процесса и им обусловлены. В технологическую себестоимость не включаются управленческие, хозяйственные, коммерческие и другие расходы, общие для всей массы продукции и технологических процессов данного цеха, так как эти затраты одинаковы для сравниваемых вариантов.
Технологическая себестоимость существенно зависит от объема производства и включает в себя переменные расходы. Таким образом, общая сумма затрат (S), необходимых для определенного объема продукции при каком-либо варианте технологического процесса, выражается формулой:
S=v*N+C,
где v — переменные затраты на единицу продукции; N— объем продукции (количество единиц); С — постоянные затраты.
Такую зависимость S от N можно представить прямой линией, отсекающей на оси ординат значение С (рис. 7.7).
Метод прямого вычисления себестоимистоимости (директ-костинг) основан на вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли), которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.
В основе расчета безубыточности продаж товаров раньше использовали деление расходов на прямые и косвенные, что приводило к существенным ошибкам в определении Реальная прибыль возникает в том случае, если предельная приоыль полностью покрывает постоянные расходы и ее размер определяется экономией постоянных расходов, главным фактором которой является рост продаж.
Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов на каждый вид продукции, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.
вычитании из продажной выручки прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли), которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.
В основе расчета безубыточности продаж товаров раньше использовали деление расходов на прямые и косвенные, что приводило к существенным ошибкам в определении Реальная прибыль возникает в том случае, если предельная приоыль полностью покрывает постоянные расходы и ее размер определяется экономией постоянных расходов, главным фактором которой является рост продаж.
Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов на каждый вид продукции, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.
Управление себестоимостью с помощью графиков хорошо иллюстрируется, но затруднено практически. Удобнее вывести формулу для расчетов критической точки, маржинального дохода, запаса финансовой прочности.
Пусть S = Sпер + Snoc, где S — полная себестоимость; S’пср — переменные расходы; Snoc — постоянные расходы.
Ее можно выразить и так:
S=Sедпер * q + Sпос
где S едпер — переменные расходы на единицу продукции; q — количество единиц продукции.
Тогда продукцию (N) можно выразить так:
N= S едпер + Snoc + P или N=Цед * q,
где Р — прибыль; Цед — цена единицы продукции.
Известно, что P=N- S,
тогда P= Цед * q - S едпер*q-Snoc = q(Цед - S едпер) - Snoc
Отсюда q = Snoc + P/(Цед - S едпер), а поскольку в критической точке (qкр) по определению Р= 0, то qKp = Snoc/(Цед - S едпер),, т.е. критическая точка определяется как частное от деления постоянных расходов на маржу с единицы продукции (Цед - S едпер). Под единицей продукции можно понимать как натуральный показатель, так и стоимостный, т.е. 1 руб.
Рассмотрим пример использования этих формул. Пусть компания «Бета» занимается изданием печатной литературы. Переменные расходы на издание одной брошюры (S едпер) составляют 20 руб. 40 коп., а общая сумма постоянных расходов (Snoc) 180000 руб. Прогнозная цена брошюры 38 руб. 40 коп.
1.Определить критическую точку продаж брошюры:
qкр = Sпос /(Цед - S едпер) = 180 000/(38,40-20,40) = 10 000 экз.
2. Определить. сколько экземпляров брошюры нужно продать, чтобы получить 36 000 руб. прибыли:
q = (Sпос + Р)/ /(Цед - S едпер) = (180 000+36 000)/18=216000/18=12 000 экз.
3.Определить маржинальный доход при данных условиях:
М=N-Sпер = (12 000 *38.40) – (12 000 * 20.40) = 460 000 – 244 800 = 216 000 руб.
4.Определить запас финансовой прочности при данных условиях:
ФП = N- qкр Цед. = 460 000 – (10 000*38.40) = 460 000 – 384 000 = 76 000 руб.
5. Допустим, что постоянные расходы могут быть уменьшены до 150000 руб. Сколько экземпляров брошюр нужно продать, чтобы получить прибыль в 57000 руб.:
q = (150000 + 57 000)/(38,40 - 20,40) = 11500 экз.
6.Используя первоначальную информацию и исходя из того, что маркетинговые исследования определили, что можно продать только 21 000 экземпляров, найти цену, при которой предприятие могло бы получить прибыль в 80 400 руб.:
21000 = (180000 + 80 400)/(х- 20,40).
Преобразовав формулу по неизвестному, получим значение х = = 32,80 руб.
Теория поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект. Любое изменение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изменение прибыли от продаж.
Операционный рычаг определяется как соотношение маржи к прибыли. Рассмотрим пример. Пусть объем продаж по плану за год составил 11000 тыс. руб. Переменные затраты в себестоимости составили 9300 тыс. руб., постоянные затраты— 1500 тыс. руб., отсюда себестоимость продаж составила 10800 тыс. руб. (9300 + 1500), прибыль 200 тыс. руб. (И 000 - 10800), а маржинальный доход 1700 тыс. руб. (11000 - 9300). Расчет операционного рычага:
Маржа/Прибыль = 1700/200 = 8,5.
Этот коэффициент означает, что при данном соотношении переменных и постоянных затрат повышение на каждый процент объема продаж приведет к увеличению прибыли на 8,5%.
Продолжим пример. Если фактические данные за год составили: объем продаж — 12000 тыс. руб. (увеличение на 9,1% к плану 12000 -- 11000/11 ООО • 100% = 9,1%); переменные затраты — 10146,3 тыс. руб. (9300 • 1,091); постоянные затраты остались неизменными 1500 тыс. руб.; себестоимость 11646,3 тыс. руб. (10146,3 + 1500); прибыль 353,7 тыс. руб. (12000 - 11747,3). Прибыль к плану выросла на 77% [(353,7 - 200)/200] • 100%), что выше процента прироста объема продаж в 8,5 раз (77: 9,1).
Эффект операционного рычага говорит о возможности снижения себестоимости за счет постоянных расходов, а значит, и о повышении прибыли при увеличении объема продаж. Таким образом, рост объема продаж есть важный фактор снижения себестоимости и повышения прибыли.
Дата добавления: 2015-01-12; просмотров: 39 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
<== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
Смета продаж на год | | | Основные методы и критерии оценки инвестиционных проектов |