Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Лекция 8. Анализ себестоимости продукции и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли.

Читайте также:
  1. A) продажи экономических ресурсов;
  2. D. обобщение, сравнение анализ ,синтез
  3. E) От объема
  4. I) Однофакторный дисперсионный анализ .
  5. I)Однофакторный дисперсионный анализ (выполняется с применением программы «Однофакторный дисперсионный анализ» надстройки «Анализ данных» пакета Microsoft Excel).
  6. Ii) Двухфакторный дисперсионный анализ
  7. II. Анализ деятельности педагога
  8. II. Анализ программ по чтению и литературной подготовке учащихся начальной школы и УМК к ним. Познакомьтесь с требованиями ФГОС.
  9. II. Анализ результатов учебной деятельности.
  10. II.1. Прямые иммуноанализы

 

8.1. Задачи анализа себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются вы­раженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, ис­пользуемых непосредственно в процессе изготовления продукции и вы­полнения работ, а также для сохранения и улучшения условий произ­водства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себе­стоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

• оценка обоснованности и напряженности сметы по себестои­мости продукции, издержкам производства и обращения на ос­нове анализа поведения затрат;

• установление динамики и степени выполнения сметы по себе­стоимости;

• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и при­чины отклонений фактических затрат от плановых (сметных);

• анализ себестоимости отдельных видов продукции.

В зависимости от задач управления затратами и себестоимостью в планировании (бюджетировании), учете и анализе применяют классификации затрат по разным признакам (рис. 7.5).

Теоретический критерий — по участию в создании потреби­тельной стоимости — выделяет основные затраты, создающие суб­станцию, саму сущность товара: основные и вспомогательные мате­риалы, оборудование, машины, инструменты (через амортизацию), труд основного персонала, т.е. работников, непосредственно участ­вующих в создании

товара (через оплату их труда), и накладные за­траты, непосредственно не участвующие в создании потребительной стоимости товара, но создающие условия для создания ее (руко­водство, топливо и энергия не для производственных нужд, а для обогрева помещений, освещения и т.д.).

расходы за полный период, которые могут не иметь связи с продажей данного периода, а содержатся в остатках незавершенного производства, в товарах, оставшихся на конец периода на складах предприятия. В управлен­ческом учете используются все возможные критерии классификации для принятия управленческих решений, связанных с разными кри­териями классификации. Так, для калькулирования себестоимости отдельных изделий применяют классификацию расходов на прямые и косвенные, для обоснования безубыточности продаж — на пере­менные и постоянные и т.д.

Учитываются и анализируются на предприятиях такие основные показатели, которые планируются:

• расходы по обычным видам деятельности (произведенные орга­низацией) в поэлементном разрезе. По таким расходам состав­ляются смета и отчет об этих расходах (форма № 5, справка 7);

• себестоимость продаж продукции в двух вариантах: а) производ­ственная и б) полная как сумма производственной себестои­мости и расходов периода (общехозяйственных и коммер­ческих);

• затраты (себестоимость) на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и полной;

• калькуляция себестоимости отдельных изделий как база для установления цены с учетом спроса и предложения.

Основной показатель в финансовом учете — себестоимость реа­лизованной продукции (продаж). Схема формирования такого по­казателя представлена на рис. 7.6. Для иллюстрации в схеме даны цифры сметы на примере предприятия «Альфа» по себестоимости реализованной продукции (табл. 7.6). Подчеркнем, что последняя смета строится на основе данных сметы затрат основных материалов (речь идет о прямых материальных затратах), сметы расходов на оплату основного персонала (речь идет о прямой оплате труда) и сметы общепроизводственных расходов (которую часто называют сметой накладных расходов).

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление воз­можностей повышения эффективности использования матери­альных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более точную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутого на предприятиях.

Анализ себестоимости реализованной продукции (производ­ственной и полной) ведется как в поэлементном, так и в постатейном разрезах. Поэлементный разрез себестоимости состоит из одно­родных элементов затрат:

S=A + M+U,

где S — производственная (или полная) себестоимость продаж про­дукции; А — амортизация основных средств; М — материальные за­траты (предметов труда); U — оплата труда персонала с отчисле­ниями на социальные нужды.

Обычно на предприятиях имеют место так называемые прочие расходы, которые занимают небольшой удельный вес (1,5—3%), но которые трудно распределить по указанным элементам (командиро­вочные, почтово-телеграфные и другие расходы). В целях упрощения при анализе прочие расходы распределяются пропорционально основным трем элементам затрат, что, как показали исследования, близко к истинному характеру этих расходов.

По указанным формам легко определить абсолютные отклонения в затратах отдельных элементов и в целом по себестоимости, но такие отклонения без соотношения их с объемом продаж не дадут представления об экономии или перерасходе. Об экономии или пе­рерасходе говорит расчет относительного (относительно достигну­того объема продаж) отклонения. Хотя такие расчеты проводились в соответствующих разделах по каждому элементу по данным табл. 3.1, здесь представим их в сводном виде.

1. Относительное отклонение по амортизации:

∆'А = А10 *КN =8726-8311 • 1,049 = 8 + тыс. руб. (перерасход).

 

2. Относительное отклонение по материальным затратам:

∆'М= Ml-M0 *KN= 52428 - 50 228 • 1,049 = -261 тыс. руб. (экономия).

 

3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:

∆'U= U1 – U0 ■ KN= 11900 - И 628 ■ 1,049 = - 298 тыс. руб. (экономия)

 

4. Относительное отклонение в целом по себестоимости:

∆'S=S1 – S0- KN= 73 054 - 70167 • 1,049 = - 551 тыс. руб.,

I 0 *--------- L

Расчеты относительных отклонений дают представление о сни­жении себестоимости (в том числе по отдельным элементам затрат), но не показывают всех неиспользованных резервов снижения себе­стоимости, поскольку не учитывают того факта, что расходы делятся на переменные и постоянные. Последние не должны расти пропор­ционально объему продаж.

По степени влияния объема производства на себестоимость про­дукции все расходы, из которых складывается себестоимость, могут быть разбиты на следующие группы:

1) переменные (пропорцио­нально изменяющиеся с объемом продукции);

2) полупеременные;

3) полупостоянные (остающиеся постоянными до определенных пределов роста объема продукции)

4) постоянные (неизменные в рамках отчетного периода). Все четыре группы расходов в бухгал­терии подразделяются приближенно на две группы — переменные и постоянные.

Для целей выбора и обоснования наиболее экономичного вари- о анта технологического процесса можно пользоваться вместо полной себестоимости величиной технологической себестоимости. Понятие технологической себестоимости носит несколько условный характер, она является суммой только тех затрат, которые непосредственно связаны с данным вариантом технологического процесса и им обу­словлены. В технологическую себестоимость не включаются управ­ленческие, хозяйственные, коммерческие и другие расходы, общие для всей массы продукции и технологических процессов данного цеха, так как эти затраты одинаковы для сравниваемых вариантов.

Технологическая себестоимость существенно зависит от объема производства и включает в себя переменные расходы. Таким об­разом, общая сумма затрат (S), необходимых для определенного объема продукции при каком-либо варианте технологического про­цесса, выражается формулой:

S=v*N+C,

где v — переменные затраты на единицу продукции; N— объем про­дукции (количество единиц); С — постоянные затраты.

Такую зависимость S от N можно представить прямой линией, отсекающей на оси ординат значение С (рис. 7.7).

Метод прямого вычисления себестоимистоимости (директ-костинг) основан на вычитании из продажной выручки прямых расходов и опре­делении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли), которая отличается от реальной прибыли на сумму посто­янных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

В основе расчета безубыточности продаж товаров раньше исполь­зовали деление расходов на прямые и косвенные, что приводило к существенным ошибкам в определении Реальная прибыль возникает в том случае, если предельная приоыль полностью покрывает постоянные расходы и ее размер определяется экономией постоянных расходов, главным фактором которой явля­ется рост продаж.

Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных рас­ходов на каждый вид продукции, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реали­зованные товары и оценить товарные остатки на складах по пере­менным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.

вычитании из продажной выручки прямых расходов и опре­делении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной прибыли (маржинальной прибыли), которая отличается от реальной прибыли на сумму посто­янных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

В основе расчета безубыточности продаж товаров раньше исполь­зовали деление расходов на прямые и косвенные, что приводило к существенным ошибкам в определении Реальная прибыль возникает в том случае, если предельная приоыль полностью покрывает постоянные расходы и ее размер определяется экономией постоянных расходов, главным фактором которой явля­ется рост продаж.

Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных рас­ходов на каждый вид продукции, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать все периодические расходы на реали­зованные товары и оценить товарные остатки на складах по пере­менным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести возможный риск от непродажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.

Управление себестоимостью с помощью графиков хорошо иллю­стрируется, но затруднено практически. Удобнее вывести формулу для расчетов критической точки, маржинального дохода, запаса фи­нансовой прочности.

Пусть S = Sпер + Snoc, где S — полная себестоимость; S’пср — переменные расходы; Snoc — постоянные расходы.

Ее можно выразить и так:

S=Sедпер * q + Sпос

 

где S едпер — переменные расходы на единицу продукции; q — количество единиц продукции.

Тогда продукцию (N) можно выразить так:

N= S едпер + Snoc + P или N=Цед * q,

где Р — прибыль; Цед — цена единицы продукции.

Известно, что P=N- S,

тогда P= Цед * q - S едпер*q-Snoc = q(Цед - S едпер) - Snoc

Отсюда q = Snoc + P/(Цед - S едпер), а поскольку в критической точке (qкр) по определению Р= 0, то qKp = Snoc/(Цед - S едпер),, т.е. критическая точка определяется как частное от деления постоянных расходов на маржу с единицы продукции (Цед - S едпер). Под единицей продукции можно понимать как натуральный показатель, так и стоимостный, т.е. 1 руб.

Рассмотрим пример использования этих формул. Пусть компания «Бета» занимается изданием печатной литературы. Переменные рас­ходы на издание одной брошюры (S едпер) составляют 20 руб. 40 коп., а общая сумма постоянных расходов (Snoc) 180000 руб. Прогнозная цена брошюры 38 руб. 40 коп.

1.Определить критическую точку продаж брошюры:

 

qкр = Sпос /(Цед - S едпер) = 180 000/(38,40-20,40) = 10 000 экз.

 

2. Определить. сколько экземпляров брошюры нужно продать, чтобы получить 36 000 руб. прибыли:

q = (Sпос + Р)/ /(Цед - S едпер) = (180 000+36 000)/18=216000/18=12 000 экз.

3.Определить маржинальный доход при данных условиях:

М=N-Sпер = (12 000 *38.40) – (12 000 * 20.40) = 460 000 – 244 800 = 216 000 руб.

4.Определить запас финансовой прочности при данных условиях:

ФП = N- qкр Цед. = 460 000 – (10 000*38.40) = 460 000 – 384 000 = 76 000 руб.

 

5. Допустим, что постоянные расходы могут быть уменьшены до 150000 руб. Сколько экземпляров брошюр нужно продать, чтобы получить прибыль в 57000 руб.:

q = (150000 + 57 000)/(38,40 - 20,40) = 11500 экз.

 

6.Используя первоначальную информацию и исходя из того, что маркетинговые исследования определили, что можно продать только 21 000 экземпляров, найти цену, при которой предприятие могло бы получить прибыль в 80 400 руб.:

21000 = (180000 + 80 400)/(х- 20,40).

Преобразовав формулу по неизвестному, получим значение х = = 32,80 руб.

Теория поведения затрат (переменные и постоянные) позволяет рассчитать операционный рычаг и оценить его эффект. Любое изме­нение объема продаж товаров всегда порождает более сильное изме­нение прибыли от продаж.

Операционный рычаг определяется как соотношение маржи к прибыли. Рассмотрим пример. Пусть объем продаж по плану за год составил 11000 тыс. руб. Переменные затраты в себестоимости со­ставили 9300 тыс. руб., постоянные затраты— 1500 тыс. руб., отсюда себестоимость продаж составила 10800 тыс. руб. (9300 + 1500), прибыль 200 тыс. руб. (И 000 - 10800), а маржинальный доход 1700 тыс. руб. (11000 - 9300). Расчет операционного рычага:

Маржа/Прибыль = 1700/200 = 8,5.

Этот коэффициент означает, что при данном соотношении пере­менных и постоянных затрат повышение на каждый процент объема продаж приведет к увеличению прибыли на 8,5%.

Продолжим пример. Если фактические данные за год составили: объем продаж — 12000 тыс. руб. (увеличение на 9,1% к плану 12000 -- 11000/11 ООО • 100% = 9,1%); переменные затраты — 10146,3 тыс. руб. (9300 • 1,091); постоянные затраты остались неизменными 1500 тыс. руб.; себестоимость 11646,3 тыс. руб. (10146,3 + 1500); при­быль 353,7 тыс. руб. (12000 - 11747,3). Прибыль к плану выросла на 77% [(353,7 - 200)/200] • 100%), что выше процента прироста объема продаж в 8,5 раз (77: 9,1).

Эффект операционного рычага говорит о возможности снижения себестоимости за счет постоянных расходов, а значит, и о повы­шении прибыли при увеличении объема продаж. Таким образом, рост объема продаж есть важный фактор снижения себестоимости и повышения прибыли.

 




Дата добавления: 2015-01-12; просмотров: 39 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Смета продаж на год| Основные методы и критерии оценки инвестиционных проектов

lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2024 год. (0.011 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав