Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Бухгалтерский учет операций по переработке давальческого сырья у давальца и переработчика.

Читайте также:
  1. Активные операции коммерческих банков. Оценка структуры активных операций банка с позиции ликвидности, доходности и риска банка. (20 баллов).
  2. Анализ лизинговых операций.
  3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  4. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ
  6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ
  7. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами.
  8. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ
  9. Аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг).
  10. Аудиторская проверка забалансовых операций банка с ценными бумагами

Подготовка слайдов для презентации по заданной теме.

 

Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Дополнительно к счету могут открываться субсчета для отражения движения давальческого сырья и материалов:

003-1 «Давальческое сырье в пути»,

003-2 «Давальческое сырье на складе»,

003-3 «Давальческое сырье в переработке».

Давальческие материалы, полученные от заказчика и принятые на склад переработчика на основании товарно-транспортной накладной (товарной накладной), отражаются по дебету счета 003-2.

Давальческие материалы, переданные со склада в переработку на основании документов на внутреннее перемещение, списываются с кредита счета 003-2 и одновременно приходуются в дебете счета 003-3.

После подписания акта выполненных работ стоимость давальческого сырья списывается с кредита счета 003-3 «Материалы, принятые в переработку», а готовая продукция заказчика учитывается на забалансовом счете 002 «Имущество, принятые на ответственное хранение».

Рассмотрим порядок отражения в учете у переработчика услуг по переработке давальческого сырья.

 

Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов у предприятия-переработчика давальческого сырья

 

Содержание операции Дебет Кредит
Поступление давальческого сырья от давальца до момента выгрузки и приема его на склад переработчика, в.ч. хранение на подъездных путях 003/1 «Давальческое сырье в пути»  
Поставка и хранение давальческого сырья на складе переработчика в соответствии с условиями контракта 003/2 «Давальческое сырье на складе»  
003/2 003/1 «Давальческое сырье в пути»
Передача давальческого сырья со склада в производство 003/3 «Давальческое сырье в переработке» 003/2
Отражены затраты по переработке давальческого сырья   10, 70,76,68,28, 69,60,23,02…
Отражена выручка от реализации выполненных работ   90/1
Отражен НДС 90/2  
Списаны затраты по переработке давальческого сырья 90/4  
Отражен финансовый результат 90/11  
  90/11

 

За выполненную работу возможны варианты расчета с подрядчиком частью сырья, частью готовой продукции либо вторичными продуктами производственного процесса, в этом случае в учете следуют записи:

Д-т 10, 41 - К-т 60

Д-т 60 - К-т 62.

 

Движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, учитывается на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих переданные им материалы, и должен обеспечить контроль операций по переработке материалов на этих предприятиях.

Рассмотрим порядок отражения в учете заказчика операций по производству продукции из давальческого сырья.

Независимо от того, давальцу или переработчику поступает давальческое сырье, в бухгалтерском учете давальца его поступление будет отражено:

 

Таблица 4.3 - Учет поступления сырья у давальца

 

Содержание операции Дебет Кредит
Оприходовано сырье от поставщика    
На сумму НДС по оприходованному сырью 18/31  
Оплачено поставщику за поставленное сырье    
Принят НДС к вычету 18/32 18/31
  18/32

 

Последующая передача сырья в переработку отражается в бухгалтерском учете давальца следующим образом:

 

Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов у давальца по передаче сырья в переработку

 

Содержание операции Дебет Кредит
Передано сырье в переработку на сторону (без НДС) 10/7 10 соответствующий субсчет
Оказаны услуги по переработке сырья    
На сумму НДС по услуге 18/31  
Списана стоимость сырья, переданного на переработку на сторону   10/7
Отражены общехозяйственные затраты   70,69,76 и т.д.
Списаны общехозяйственные затраты    
Получены отходы от переработки сырья либо сырье для дальнейшей переработки 10 соответствующий субсчет 10/7
Оприходована готовая продукция    
Расчеты за выполненную работу переработчиком денежными средствами    

 

В случае расчета давальцем за выполненную работу переработчиком готовой продукцией в учете будут сделаны следующие записи:

 

Таблица 4.5 - Корреспонденция счетов у давальца в случае расчетов с переработчиком готовой продукцией

 

Содержание операции Дебет Кредит
Списание себестоимости готовой продукции, отгруженной в счет оплаты за работу по переработке 90/4  
Отражена реализация готовой продукции в счет расчетов по выполненной работе (по цене реализации)   90/1
Отражение зачета задолженности по работе    

 

Расчет за выполненную работу может осуществляться давальцем возвратными отходами:

 

Таблица 4.6 - Корреспонденция счетов у давальца в случае расчетов с переработчиком возвратными отходами

 

Содержание операции Дебет Кредит
Списание стоимости возвратных отходов от переработки, отгруженных в счет оплаты за работу по переработке 90/4 10-6
Отражена реализация возвратных отходов в счет расчетов по выполненной работе по переработке   90/1
Отражение зачета задолженности по работе реализованными отходами    

 

В случае расчета давальцем за выполненную работу переработчиком сырьем в учете будут сделаны следующие записи:

 

Таблица 4.7 - Корреспонденция счетов у давальца в случае расчетов с переработчиком сырьем

 

Содержание операции Дебет Кредит
Приобретение сырья, предназначенного для расчетов с переработчиком    
Отражение входного НДС по поступившему товару 18.4.1  
Оплата поставщику за товар   51 (52 и др.)
Отражение движения сырья, отданного в оплату за работу по переработке по цене приобретения 90/4  
Отражена реализация товара в счет расчетов по выполненной работе   90/1
Отражение зачета задолженности по работе    

 

4.3 Особенности расчетов между переработчиком и давальцем. Налогообложение давальческих операций

 

В предыдущем пункте темы было рассмотрено отражение в бухгалтерском учете различных схем операций при работе с давальческим сырьем. В частности расчеты переработчика с давальцем могут осуществляться как в денежной, так и в не денежной форме (сырьем, готовой продукцией давальца или возвратными отходами производства). Данный аспект важен не только при отражении операций в учете, но и для налогообложения. Также при изучении налогообложения давальческих операций необходимо помнить, что при передаче сырья на переработку на давальческих условиях его собственником остается заказчик.

Налогообложение услуг по переработке давальческого сырья у переработчика отличается от налогообложения этих операций у заказчика.

Согласно п. 2.8 Налогового Кодекса (особенная часть) объектами налогообложения акцизами является передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам. Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Давальческим сырьем не являются приобретенные и (или) произведенные сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена организацией или индивидуальным предпринимателем в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.

При реализации (передаче) подакцизных товаров. Сумма акцизов, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю подакцизных товаров, подлежит уплате в бюджет. Плательщик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

- при реализации (передаче) произведенных из давальческого сырья плательщиком подакцизных товаров:

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:

· договора (контракта) на производство подакцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена таможенного союза;

· копии договора (контракта) собственника давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена таможенного союза на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов таможенного союза (в случае, если собственником давальческого сырья является плательщик Республики Беларусь);

· транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров;

· заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Общая сумма акцизов, определенная в соответствии со статьей 120 настоящего Кодекса, уменьшается на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов: уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 90 Налогового Кодекса (особенная часть) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и за ее пределы. Следовательно, обороты по реализации ус­луг по производству из давальческого сырья на территории Республики Беларусь и за ее пре­делы у переработчика признаются объектом об­ложения налогом на добавленную стоимость.

Обороты по реализации продукции, произ­веденной переработчиком из давальческого сырья, у собственника этой продукции также признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Операции по передаче сырья, осуще­ствляемые собственником, не являются объек­том обложения налогом на добавленную сто­имость, за исключением передачи товаров для переработки налоговым резидентам государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в случае реализа­ции товаров, полученных в результате перера­ботки, на территории этих государств.

Объектом обложения налогом на добавлен­ную стоимость также признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естествен­ной убыли.

Таким образом, при обнаружении сверх норм естественной убыли недостачи, хищения, пор­чи товаров, переданных на переработку, това­ров, произведенных из давальческого сырья, объект обложения налогом на добавленную сто­имость возникает у собственника этих товаров, т.е. у заказчика услуг по переработки давальчес­кого сырья, независимо от того, за счет каких источников производится устранение послед­ствий недостач, хищений и порчи. У переработ­чика в таких случаях объекта обложения налогом на добавленную стоимость не производится, так как товары, переданные на переработку, това­ры, произведенные из давальческого сырья, не являются собственностью переработчика.

Место реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья следует определять исходя из п. п. 1.1 и 1.2 п.1 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Если предприятие оказывает услуги по переработке давальческого сырья на территории Республики Беларусь, то местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь. Если услуги по переработке давальческого сырья оказываются за пределами Республики Беларусь, то местом реализации таких услуг территория Республики Беларусь не является.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога на добавленную стоимость определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов.

Таким образом, следует обратить внима­ние на то, что в налоговую базу переработ­чиком включается сумма акцизов и не вклю­чается стоимость давальческого сырья (ма­териалов).

Выручка от реализации в учете может отражаться двумя методами: по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В связи с этим особую значимость приобретает определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (данная норма не распространяется на отражение выручки при реализации товаров (работ, услуг) в Российскую Федерацию.

В бухгалтерском учете, исчисленные суммы НДС по оборотам по реализации товаров, работ, услуг отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость» - по реализованным товарам, продукции, работам, услугам,

- 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму налога по отгруженным товарам, продукции (выполненным работам, оказанным услугам) по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком методом определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки от реализации этих товаров, работ, услуг и отражении поступивших сумм на счете 90. субсчет 1 «выручка от реализации», уплаченная сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет счета 90, субсчет 3 «налог на добавленную стоимость».

Экспортируемые работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов) облагаются НДС по ставке 0%.

В других случаях услуги по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 20%.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

При определении облагаемой налогом прибыли у переработчика учитывается выручка от реализации услуг по производству продукции из давальческого сырья, увеличенная на сумму внереализационных доходов по данной операции, за минусом расходов, связанных с переработкой, внереализационных расходов и налогов, исчисленных от выручки по реализации.

У организаций заказчиков при налогообложении прибыли учитывается выручка от реализации произведенной из давальческого сырья продукции, а также затраты, связанные с производством этой продукции, внереализационные доходы и расходы и налоги, исчисленные от выручки по реализации.

 

Вопросы для повторения

1) Охарактеризовать преимущества давальческих операций для давальца и переработчика.

2) Положениями какой главы Гражданского кодекса Республики Беларусь регулируются отношения по переработке давальческого сырья.

3) Дать определение понятию «давальчество».

4) Перечислить основные критерии понятия «давальчество», позволяющие идентифицировать его с другими формами экономических отношений.

5) Какой критерий является основным согласно законодательству Республики Беларусь при отнесении операций к давальческой переработке.

6) Перечислите отличительные особенности давальческих операций по сравнению операций недавальческого характера.

7) Приведите примеры возможных схем давальческих операций.

8) Перечислите операции по переработке товаров согласно Положению о порядке выдачи, аннулирования и отзыва лицензии на переработку товаров на (вне) таможенной территории и под таможенным контролем.

9) Дать определение понятию «давальческое сырье».

10) Какое понятие является шире «толлинг» или “схема производства на давальческом сырье”. Охарактеризовать отличительные особенности данных понятий.

11) По каким критериям классифицируются давальческое операции. Привести виды давальческих операции согласно названным критериям.

12) Какими документами у переработчика и давальца оформляются давальческие операции.

13) Какой счет Типового плана счетов бухгалтерского учета служит для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку.

14) На каких счетах ведется учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов.

15) Как организован аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку».

16) Какие субсчета могут открываться для отражения движения давальческого сырья и материалов.

17) На каком счете учитывается у переработчика готовая продукция заказчика.

18) Перечислите типовые корреспонденции счетов, характеризующие порядок отражения в учете у переработчика услуг по переработке давальческого сырья.

19) Какой счет и субсчет к данному счету согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета служит для обобщения информации о передаче материалов давальцем переработчику.

20) Перечислите типовые корреспонденции счетов, характеризующие порядок отражения в учете заказчика операций по производству продукции из давальческого сырья.

21) Перечислите плательщиков акцизов по операциям при работе с давальческим сырьем.

22) Являются ли объектами налогообложения у переработчика обороты по реализации ус­луг по производству из давальческого сырья на территории Республики Беларусь и за ее пре­делы.

23) Признается ли недостача, хищение и порча товаров сверх норм естествен­ной убыли объектом обложения налогом на добавлен­ную стоимость. В случае если данная операция признается объектом обложения налогом на добавлен­ную стоимость, какая сторона в этом случае является плательщиком налога.

24) Определите место реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья.

25) Как определяется налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) согласно законодательству Республики Беларусь.

26) Определите момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности согласно законодательству Республики Беларусь.

27) Как отражаются в учете суммы налога по отгруженным товарам, продукции (выполненным работам, оказанным услугам) по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком методом определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты.

28) Какая применяется ставка НДС по экспортируемым работам (услугам) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

29) В каком(их) случае(ях) белорусские организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не уплачивают единый платеж от выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

30) Каким образом определяется облагаемой налогом прибыли у переработчика и у предприятия заказчика.

 


 




Дата добавления: 2014-12-15; просмотров: 105 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав

<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
VII. Критерии оценки.| Валютные операции

lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2024 год. (0.016 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав