Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе

У доверительного управляющего

Доверительный управляющий ведет учет операций по довери­тельному управлению на отдельном (обособленном) балансе по каж­дому клиенту и по каждому договору доверительного управления.

Для этого он должен открыть счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуще­ством", на котором будет отражать стоимость имущества и цен­ных бумаг, полученных от учредителей управления и расчеты с ними.

Кроме того, в соответствии с гражданским законодательством доверительный управляющий открывает отдельный банковский счет для операций по доверительному управлению и другие счета по учету денежных средств, например отдельную кассу.

Опера­ции по этим счетам будут учитываться на счетах 50, 51. По дебету этих счетов будут показаны:

· по­ступление денежных средств от использования имущества,

· выруч­ка от реализации ценных бумаг,

· перечисления на покупку мате­риальных запасов, ценных бумаг,

· средства, полученные от разных дебиторов и кредиторов или перечисленные им,

· возврат денеж­ных средств учредителям управления по окончании договора.

Учет полученного от учредителей управления имущества или приобретенных ценных бумаг доверительный управляющий ве­дет в установленном порядке на соответствующих счетах.

Первичные документы для операций в рам­ках договора доверительного управления оформляются так же, как их оформляют в основной деятельности:

· операции по купле-продаже товаров подтверждаются накладными и счета­ми;

· операции по купле-продаже акций - выписками из реестра акционеров;

· по купле-продаже ГКО, ОФЗ - выписками со счета депо;

· по купле-продаже облигаций сберегательно­го займа - актом приема-передачи;

· операции по передаче сырья и материалов в производство - требованиями, нарядами, актами приема-передачи.

Все текущие операции в рамках доверительно­го управления отражаются в бухгалтерском учете обычным по­рядком.

Перечисление полученной прибыли записывается в виде по­гашения задолженности перед учредителем управления:

Д 79- 3 К 51

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет и бухгалтерскую отчетность не позднее сроков, установленных Законом РФ "О бухгалтерском учете".

Доверительный управляющий ведет учет операций по дове­рительному управлению и, следовательно, является плательщи­ком налогов, начисляемых с выручки. Как и при ведении своей основной деятельности, он должен определять результаты деятельности по доверительному управлению ежемесячно независи­мо от сроков окончания договора. Следовательно, и информа­цию о ходе деятельности и ее результатах (баланс и отчет о прибылях и убытках) он должен предоставлять учредителю управления ежеквартально. В противном случае налог на прибыль не будет начислен ни одной из сторон договора, и, как результат, сокрытие налогооблагаемой прибыли учредителем управления.

Учредитель управления при составлении отчетности за теку­щий отчетный период включает ее в свою отчетность путем пост­рочного суммирования аналогичных показателей. В итоге в бухгалтерской отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, будут показаны результаты, полученные в рамках договора дове­рительного управления (прибыль или убыток), включенные в состав балансовой прибыли (убытка) отчетного периода учредителя управления, а затем они будут приняты и в расчете налогооблагаемой прибыли.

По окончании срока договора имущество, полученное от уч­редителя управления или приобретенное в ходе операций, долж­но быть передано учредителю управления.

На основе соответствующих первичных документов (актов, выписок из реестров, выписок банка) будут выполнены бухгалтер­ские записи:

1. на сумму перечисленных средств

Д 79- 3 К 51

2. на стоимость переданного имущества

Д 79 -3 К 58, 01, 04, 10, 40, 41 и т.п.

В случае если доверительное управление осуществляется в пользу выгодоприобретателя, то причитающаяся ему прибыль (доход) учитывается выгодоприобретателем как внереализационный доход:

Д 76 - 3 К 91- 1

Полученные средства оформляются бухгалтерской записью:

Д 51 К 76- 3

Для доверительного управляющего услуги, связанные с выпол­нением договора доверительного управления, являются одним из видов деятельности. Поэтому он отражает результаты этой дея­тельности на соответствующих счетах:

1. причитающееся вознаграждение

Д 62 К 90- 1

2. по окончании отчетного периода затраты, приходящиеся на оказанные услуги, списываются в дебет и выявляется финансовый результат:

Д 90- 2 К 20

§ прибыль

Д 90- 9 К. 99

§ убыток

Д 99 К 90- 9

Возмещение выгодоприобретателю или учредителю управ­ления суммы убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, или упущенной выгоды отражается следующим об­разом:

§ у учредителя управления и выгодоприобретателя

Д 76 К 91-1

§ у доверительного управляющего

Д 84 К 76