Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

МЕДИЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Структура рахунків № 332, 333, 334 побудована за ознакою виокремлення складових елементів ціни балансової вартості заборгованості банку за ощадним сертифікатом. Для того щоб твердо засвоїти методику обчислення загальної заборгованості банку за кожним розміщеним сертифікатом у щоденному балансі, слід уважно ознайомитися з алгоритмом розрахунку, який наведено на рис. 15.

Рис. 15. Алгоритм розрахунку балансової (ринкової) вартості ощадного сертифіката, емітованого банком

Видані під звіт бланки сертифікатів обліковуються за дебетом позабалансового рахунку 9890 «Бланки цінних паперів у підзвіті», а відіслані — за дебетом рахунку 9891 «Бланки цінних паперів у дорозі». Погашені сертифікати та купони до них обліковуються за позабалансовим рахунком 9812 «Погашені цінності». Всі перелічені позабалансові рахунки за структурою є активними.

Схеми обліку операцій з розміщення власних боргових зобов'язань банку з метою залучення додаткових грошових ресурсів розглянемо на прикладі розміщення ощадних сертифікатів.

3.3.2. Облік операцій з розміщення ощадних сертифікатів,

емітованих банком за номінальною вартістю

Припустимо, що комерційний банк АКБ «Гарант» 2.01.2006 р. розмістив короткострокові ощадні сертифікати на суму 5 000 000 грн за номіналом. Номінальна вартість сертифіката — 1000 грн, заявлена номінальна відсоткова ставка — 12% річних і дорівнює ринковій, строк — 1 рік. Відсотки сплачуються по закінченні строку 2.01.2007 р. Дата погашення сертифікату — 2.01.2007 р.

При розміщенні сертифікатів за готівку фізичним особам у банку 2.01.2006 р. оформлюється таке проведення:

Дебет 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — 5 000 000.

Кредит 3320 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком» — 5 000 000.

У подальшому згідно з діючим правилом щомісячно в останній робочий день місяця здійснюються операції з нарахування відсотків за розміщеними сертифікатами, зокрема зазначена операція повторюється 31.01; 28.02 і послідовно в усі наступні місяці, а останній раз — 31.12.2006 р.

Операція з щомісячного нарахування відсотків і визнання відсоткових витрат банку оформлюється таким записом:

Дебет 7052 «Процентні витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком» — 50 000.

Кредит 328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком» — 50 000.

Дана операція означає, що банк щомісячно визнає у фінансовій звітності відсоткові витрати, яких зазнає на обслуговування боргу за розміщеними сертифікатами, у сумі 50 000 грн. Але у зв'язку з тим, що сплата відсотків згідно з угодою, підписаною банком з кредитором-вкладником, передбачена по закінченні терміну його дії, у банку щомісячно виникає і нагромаджується нормальна кредиторська заборгованість за відсотками, яка і відбивається за кредитом рахунку 3328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком».

Станом на 31.12.2006 р. нагромаджена сума боргу банку за відсотками становитиме 600 000 грн. Загальна сума заборгованості за сертифікатами дорівнюватиме 5 600 000 грн (5 000 000 + 600 000 = 5 600 000). Отже, зверніть увагу на те, що балансову вартість сертифіката визначають додаванням сальдо за двома рахунками. Банк 2.01.2007 р. погашає основну (номінальну) суму боргу за сертифікатами і сплачує відсотки вкладникам.

Повернення основної суми боргу за сертифікатами у сумі номінальної вартості 5 000 000 грн таке:

Дебет 3320 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком» — 5 000 000.

Кредит 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — 5 000 000.

Сплата відсотків кредиторам-вкладникам за сертифікатами у сумі 600 000 грн наступна:

Дебет 3328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком» — 600 000.

Кредит 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — 600 000.

3.3.3. Облік операцій з розміщення ощадних сертифікатів,

емітованих банком, з дисконтом або премією

Банк-емітент вдається до продажу сертифікатів зі знижкою (дисконтом) у разі, коли на дату їх розміщення ринкова ставка відсотка перевищує номінальну, встановлену за сертифікатами. Діяти таким чином банк змушений через необхідність компенсувати інвесторам різницю між ринковою та встановленою за сертифікатами дохідністю.

Припустимо, що у попередньому прикладі із сертифікатом, номінальна вартість якого становіть 1000 грн і номінальна річна ставка відсотка — 12%, ринкова ставка відсотка дорівнює 15%. Для обчислення продажної вартості сертифіката необхідно розрахувати його теперішню вартість за ринковою ставкою двох майбутніх грошових потоків, які він генерує.

Для розрахунку теперішньої вартості номіналу сертифіката використаємо таблицю теперішньої вартості одноразового платежу (додаток № 1,2), а для розрахунку теперішньої вартості відсотків, які сплачуються по закінченні терміну сертифіката, — таблицю теперішньої вартості звичайного ануїтету (постнумерандо) (додаток № 1,4).

Теперішня вартість, грн

1) Основна сума (номінал) 1000 х 0,89286 — 892,86

2) Відсотки 12 х 0,86957 — 10,44

Продажна ціна сертифіката (п. 1 + п. 2) — 903,30. Отже, дисконтована вартість емітованих банком сертифікатів становить 4 516 500 грн (903,3 х 5000). Це і є ціна, за якою банк продає сертифікати кредиторові. Сума дисконту становить 483 500 грн (5 000 000 — 4 516 500).

Обов'язково необхідно засвоїти той факт, що в банку сума номіналу і сума дисконту, які входять до складу ціни продажу сертифіката, обліковуються на окремих рахунках. Під час продажу сертифікатів у банку оформлюються такі записи.

Отримання грошових коштів за розміщеними сертифікатами у сумі 4 516 500 грн оформлюються наступним бухгалтерським проведенням:

Дебет 1001 «Банкноти та монети в касі банку» — 4 516 500. Дебет 3326 «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком» — 483 500.

Кредит 3320 «Короткострокові ощадні сертифікати, емітовані банком» — 5 000 000.

Підсумовуючи зазначене, доходимо висновку, що кредитове сальдо за рахунком 3320 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком» становить 5 000 000 грн і фіксує номінальну вартість сертифіката. Проте сальдо за рахунком 3326 «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком» є дебетовим і показує суму знижки, з якою продано сертифікат. Зверніть увагу — цей рахунок є контрактивним. Для того щоб визначити балансову вартість сертифіката на дату його продажу, потрібно підсумувати сальдо за двома пов'язаними рахунками: 5 000 000 + (- 483 500) = 4 516 500.

Отже, банк за розміщеними сертифікатами фактично отримав коштів 4 516 500 грн, що менше за суму зобов'язання за ними, яка становить 5 000 000 грн. Але при погашенні він повинен виплатити вкладникам суму у розмірі номінальної вартості сертифікатів — 5 000 000 грн.

У подальшому згідно з правилом оцінювання за методом амортизованої собівартості банк щомісячно має здійснювати амортизацію дисконту (премії), використовуючи метод ефективної став­ки відсотка. Розрахована щомісячна сума амортизації дисконту підлягає віднесенню на відсоткові витрати банку і таким чином призводить до збільшення суми відсоткових витрат банку на обслуговування боргу за емітованими сертифікатами.

Щомісячна сума амортизації дисконту обліковується таким чином:

Дебет 7052 «Процентні витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком».

Кредит 3326 «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком».

Слід твердо засвоїти, що до дати погашення сертифіката сума дисконту (премії) буде повністю амортизована. Крім того, щомісячно банк нараховує відсотки за сертифікатами за вста­новленою річною ставкою — 12%. Операція із щомісячного нарахування відсотків оформлюється таким записом:

Дебет 7052 «Процентні витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком».

Кредит 3328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними сертифікатами, емітованими банком».

Загальні відсоткові витрати банку на обслуговування боргу за сертифікатами за період їх дії, які підлягають відображенню у річному звіті про фінансові результати, складаються з двох елементів: до суми нагромаджених відсоткових витрат (розрахованих за номінальною ставкою відсотка) потрібно додати суму амортизації дисконту.

Схеми бухгалтерських проведень, які застосовуються під час продажу сертифікатів з премією, пропонується скласти самостійно. Для цього доцільно використати інструкцію НБУ «Бухгалтерський облік кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України», затверджену постановою Правління НБУ № 435 від 15.09.2004 р.

МЕДИЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ВНУТРІШНІХ ХВОРОБ

«Рекомендовано»

На методичній нараді кафедри

внутрішніх хвороб