×èòàéòå òàêæå:
|
|
Ñîâðåìåííàÿ ðîññèéñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñëîæèëàñü íà ðóáåæå
1991ã. - 1992ã., â ïåðèîä ïîëèòè÷åñêîãî ïðîòèâîñòîÿíèÿ, êàðäèíàëüíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ïðåîáðàçîâàíèé è ïåðåõîäà ê ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì. Îòñóòñòâèå îïûòà ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ðåàëüíûõ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ñæàòûå ñðîêè, îòïóùåííûå íà ðàçðàáîòêó çàêîíîäàòåëüñòâà, ýêîíîìè÷åñêèé è ñîöèàëüíûé êðèçèñ â ñòðàíå — âåñ ýòè ôàêòîðû íåïîñðåäñòâåííî ïîâëèÿëè íà åå ñòàíîâëåíèå. Ñóùåñòâóþùàÿ ðîññèéñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, íåñîìíåííî, ñîçäàâàëàñü íà áàçå îïûòà çàðóáåæíûõ ñòðàí. Áëàãîäàðÿ ýòîìó îíà ïî îáùåé ñòðóêòóðå, ñèñòåìå íàëîãîâ è ïðèíöèïàì ïîñòðîåíèÿ â îñíîâíîì ñîîòâåòñòâóåò îáùåðàñïðîñòðàíåííûì â ìèðîâîé ýêîíîìèêå ñèñòåìàì íàëîãîîáëîæåíèÿ.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè îñíîâàíà íà ñëåäóþùèõ ïðèíöèïàõ: åäèíñòâà íàëîãîâîé ñèñòåìû; ïîäâèæíîñòè; ñòàáèëüíîñòè; ìíîæåñòâåííîñòè íàëîãîâ; èñ÷åðïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ; îäíîêðàòíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ; ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ[16].
1. Ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ñèñòåìû.
Åäèíñòâî ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè, âêëþ÷àÿ íàëîãîâóþ, è åäèíñòâî íàëîãîâîé ñèñòåìû çàêðåïëåíî â ðÿäå ñòàòåé Êîíñòèòóöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðåæäå âñåãî â ïîäïóíêòå «á» ñò. 114, ñîãëàñíî êîòîðîé Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ îáåñïå÷èâàåò ïðîâåäåíèå åäèíîé ôèíàíñîâîé, êðåäèòíîé è äåíåæíîé ïîëèòèêè[17]. Ýòî ïîëîæåíèå ðàçâèâàëî îäíó èç îñíîâ êîíñòèòóöèîííîãî ñòðîÿ Ðîññèè - ïðèíöèï åäèíñòâà ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà.
 Íàëîãîâîì êîäåêñå â ñò.3 óêàçûâàåòñÿ íà òî, ÷òî «íå äîïóñêàåòñÿ óñòàíàâëèâàòü íàëîãè è ñáîðû, íàðóøàþùèå åäèíîå ýêîíîìè÷åñêîå ïðîñòðàíñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è, â ÷àñòíîñòè, ïðÿìî èëè êîñâåííî îãðàíè÷èâàþùèå ñâîáîäíîå ïåðåìåùåíèå â ïðåäåëàõ òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èëè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ, ëèáî èíà÷å îãðàíè÷èâàòü èëè ñîçäàâàòü ïðåïÿòñòâèÿ íå çàïðåùåííîé çàêîíîì ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö è îðãàíèçàöèé»[18], à òàêæå «íåäîïóñòèìû íàëîãè è ñáîðû, ïðåïÿòñòâóþùèå ðåàëèçàöèè ãðàæäàíàìè ñâîèõ êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ»[19].
Ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ñèñòåìû îáåñïå÷èâàåòñÿ òàêæå åäèíîé ñèñòåìîé ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Íàëîãîâûå îðãàíû â ñóáúåêòàõ ôåäåðàöèè ÿâëÿþòñÿ òåððèòîðèàëüíûìè îðãàíàìè ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, à íå îðãàíàìè ýòèõ ñóáúåêòîâ.
2. Ïðèíöèï ïîäâèæíîñòè (ýëàñòè÷íîñòè).
Ïðèíöèï ïîäâèæíîñòè ãëàñèò, ÷òî íàëîã è íåêîòîðûå íàëîãîâûå ìåõàíèçìû ìîãóò áûòü îïåðàòèâíî èçìåíåíû â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ èëè óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè â ñîîòâåòñòâèè ñ îáúåêòèâíûìè íóæäàìè è âîçìîæíîñòÿìè ãîñóäàðñòâà. Ïî ìåðå èçìåíåíèÿ îáùåñòâåííî-ïîëèòè÷åñêîé è ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóàöèè ãîñóäàðñòâî äîëæíî èìåòü âîçìîæíîñòü àäàïòèðîâàòüñÿ è àäåêâàòíî ðåàãèðîâàòü íà íîâûå ïîëèòè÷åñêèå è ýêîíîìè÷åñêèå óñëîâèÿ.
Êðîìå òîãî, ïîäâèæíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ â ðåãóëÿðíîì çàïîëíåíèè ïðàâîâûõ ïðîâàëîâ â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ñòðàíû.  áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïîäâèæíîñòü âûñòóïàåò â êà÷åñòâå êîíòðìåð ãîñóäàðñòâà ïðîòèâ àêòèâíûõ äåéñòâèé ÷àñòè íåïîñëóøíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïîñêîëüêó íå âñå íàëîãè îáëàäàþò îäèíàêîâîé ïîäâèæíîñòüþ, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà ñîäåðæàòü â ñåáå è òàêèå íàëîãè, êîòîðûå ïðè ðîñòå ïîòðåáíîñòåé ìîæíî áûëî áû óâåëè÷èòü. Îäíàêî ïîäâèæíîñòü âîâñå íå îçíà÷àåò êà÷åñòâåííîå ðåôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû, íàïðîòèâ ýòî ïîñòåïåííîå âíóòðåííåå åå ðàçâèòèå.
3. Ïðèíöèï ñòàáèëüíîñòè.
Ñîãëàñíî ïðèíöèïó ñòàáèëüíîñòè, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà äåéñòâîâàòü â òå÷åíèå ðÿäà ëåò âïëîòü äî íàëîãîâîé ðåôîðìû. Ïðè ýòîì íàëîãîâàÿ ðåôîðìà äîëæíà ïðîâîäèòüñÿ òîëüêî â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ è â ñòðîãî îïðåäåëåííîì ïîðÿäêå. Âî ìíîãèõ çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ ñ äàâíèõ ïîð ñëîæèëàñü íîðìîòâîð÷åñêàÿ ïðàêòèêà, ñîãëàñíî êîòîðîé ëþáûå èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ çàêîíîâ ìîãóò âñòóïàòü â ñèëó òîëüêî ñ íà÷àëà íîâîãî ôèíàíñîâîãî ãîäà.
Ðåàëèçàöèÿ äàííîãî ïðèíöèïà â ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìå èìååò ñåðüåçíûå íåäîñòàòêè.  ÷àñòíîñòè, ïî ìíåíèþ ìíîãèõ èíîñòðàííûõ ýêñïåðòîâ, ÷àñòûå è íåïðåäñêàçóåìûå èçìåíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÿâëÿëèñü îäíîé èç ñàìûõ ñåðüåçíûõ ïðè÷èí, ïî êîòîðûì îíè îòêàçûâàëèñü ðàáîòàòü â Ðîññèè. Ýòî áûëî âûçâàíî òåì, ÷òî «íàëîãîâàÿ íåñòàáèëüíîñòü» íå ïîçâîëÿëà ïðîèçâåñòè òî÷íûé ðàñ÷åò ýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé ïðè èíâåñòèðîâàíèè â Ðîññèè, ÷òî ñóùåñòâåííî ñíèæàëî åå èíâåñòèöèîííûé ðåéòèíã.
4. Ïðèíöèï ìíîæåñòâåííîñòè íàëîãîâ.
Äàííûé ïðèíöèï âêëþ÷àåò â ñåáÿ íåñêîëüêî àñïåêòîâ, âàæíåéøèì èç êîòîðûõ âûñòóïàåò òî, ÷òî íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ãîñóäàðñòâà äîëæíà áûòü îñíîâàíà íà ñîâîêóïíîñòè äèôôåðåíöèðîâàííûõ íàëîãîâ è îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ. Êîìáèíàöèÿ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ è îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ äîëæíà îáðàçîâûâàòü òàêóþ ñèñòåìó, êîòîðàÿ îòâå÷àëà áû òðåáîâàíèþ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Äðóãèì àñïåêòîì ýòîãî ïðèíöèïà âûñòóïàåò íåäîïóñòèìîñòü «áþäæåòà îäíîãî íàëîãà», ïîñêîëüêó ïðè íåîæèäàííîì èçìåíåíèè ýêîíîìè÷åñêîé èëè ïîëèòè÷åñêîé ñèòóàöèè äîõîäíàÿ ÷àñòü áþäæåòà ìîæåò ïðîñòî íå ñîñòîÿòüñÿ.
Ìíîæåñòâåííîñòü íàëîãîâ ïîçâîëÿåò ñîçäàòü ïðåäïîñûëêè äëÿ ïðîâåäåíèÿ ãèáêîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâîì, â áîëüøåé ìåðå óëîâèòü ïëàòåæåñïîñîáíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, âûðîâíÿòü è ñäåëàòü îáùåå íàëîãîâîå áðåìÿ ïñèõîëîãè÷åñêè ìåíåå çàìåòíûì, îòðàçèòü ðàçíîîáðàçèå ôîðì äîõîäîâ ñ ó÷åòîì âñåõ ñòîðîí ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ãðàæäàí è ôèðì, âîçäåéñòâîâàòü íà ïîòðåáëåíèå è íàêîïëåíèå.
Êðîìå òîãî, èç ïðèíöèïà ìíîæåñòâåííîñòè ñëåäóåò ýôôåêò âçàèìîäîïîëíÿåìîñòè íàëîãîâ, ñîãëàñíî êîòîðîìó èñêóññòâåííàÿ îïòèìèçàöèÿ ïî îäíîìó íàëîãó íåèçìåííî ïîâëå÷åò çà ñîáîé ðîñò ïëàòåæåé ïî äðóãîìó íàëîãó.
5. Ïðèíöèï èñ÷åðïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ.
Åäèíîå ýêîíîìè÷åñêîå ïðîñòðàíñòâî Ðîññèè ïðåäîïðåäåëÿåò ïîëèòèêó Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà íà óíèôèêàöèþ íàëîãîâûõ èçúÿòèé. Ýòîé öåëè ñëóæèò ïðèíöèï èñ÷åðïûâàþùåãî ïåðå÷íÿ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ, êîòîðûå ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Äàííîå ïîëîæåíèå - ïðîÿâëåíèå ãîñóäàðñòâåííî-ïðàâîâîé èäåè ôèñêàëüíîãî ôåäåðàëèçìà ìåæäó ôåäåðàëüíûìè è ðåãèîíàëüíûìè âëàñòÿìè, à òàêæå îðãàíàìè ñàìîóïðàâëåíèÿ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ, èçìåíÿþòñÿ èëè îòìåíÿþòñÿ äàííûì Êîäåêñîì. Íàëîãè è ñáîðû ñóáúåêòîâ ÐÔ, ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ, èçìåíÿþòñÿ èëè îòìåíÿþòñÿ ñîîòâåòñòâåííî çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ è íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùèì Êîäåêñîì.
6. Ïðèíöèï îäíîêðàòíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Äàííûé ïðèíöèï îçíà÷àåò, ÷òî îäèí è òîò æå îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì îäíîãî âèäà òîëüêî îäèí ðàç çà îïðåäåëåííûé Çàêîíîì ïåðèîä íàëîãîîáëîæåíèÿ.
7. Ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ.
 Íàëîãîâîì êîäåêñå îòìå÷àåòñÿ, ÷òî íàëîãè è ñáîðû íå ìîãóò èìåòü äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð è ðàçëè÷íî ïðèìåíÿòüñÿ èñõîäÿ èç ñîöèàëüíûõ, ðàñîâûõ, íàöèîíàëüíûõ, ðåëèãèîçíûõ è èíûõ ïîäîáíûõ êðèòåðèåâ. Íå äîïóñêàåòñÿ óñòàíàâëèâàòü äèôôåðåíöèðîâàííûå ñòàâêè íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàëîãîâûå ëüãîòû â çàâèñèìîñòè îò ôîðì ñîáñòâåííîñòè, ãðàæäàíñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö èëè ìåñòà ïðîèñõîæäåíèÿ êàïèòàëà çà èñêëþ÷åíèåì ââîçíûõ òàìîæåííûõ ïîøëèí.
Äàòà äîáàâëåíèÿ: 2015-01-30; ïðîñìîòðîâ: 27 | Ïîìîæåì íàïèñàòü âàøó ðàáîòó | Íàðóøåíèå àâòîðñêèõ ïðàâ |