Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Классификация затрат для целей налогового учета

Читайте также:
  1. A1. Сущность и классификация организаций. Жизненный цикл организации и специфика управления на различных его этапах.
  2. C) Все зависит от целей и ресурсов фирмы;
  3. CASE-средства. Общая характеристика и классификация
  4. I. Генеалогическая классификация индоевропейских языков А. Мейе.
  5. I. Классификация лекарственных форм по агрегатному состоянию.
  6. II Классификация основных видов загрязнителей окружающей среды.
  7. II Классификация хромосом человека
  8. II Организация бухгалтерского учета
  9. II. Классификация вещей
  10. II. Классификация медицинских отходов

Для целей налогообложения затрат в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей.

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса и др.

 

6. Особенности функционирования системы «директ-костинг»

Широкое распространение в США имеет метод «директ-костинг», который может быть определен как метод разделения себестоимости на постоянные и переменные затраты.

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется по переменным затратам. Постоянные затраты учитываются на отдельном счете и заранее предусмотренной периодичностью списываются на финансовые результаты. Это позволяет упростить нормирование, планирование и учет за счет сокращения статей затрат. В результате эти затраты легче контролировать. Поэтому метод «директ-костинг» часто называют методом управления себестоимостью или управления предприятием.

Важной особенностью «директ-костинг» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Современный «директ-костинг» может иметь два варианта:

1. простой «директ-костинг», который основан на учете переменных затрат;

2. развитый «директ-костинг», при котором себестоимость вместе с переменными затратами включает и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

В целом для системы учета по «директ-костинг» характерны:

а) постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

б) учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

в) учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли при определении конечного финансового результата;

г) определение маржинального дохода как базы для процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

д) установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равна ее полной себестоимости.

В современных условиях система «директ-костинг» широко распространена в разных странах, но часто она носит различные названия. Так, в Германии ее называют «Учет суммы покрытия», в Великобритании – «Учет маржинальных затрат», во Франции – «Маржинальный учет».

Успешность применения классического «директ-костинга» зависит от решения вопроса о правильном распределении затрат на переменные и постоянные. Это не всегда просто из-за наличия полупеременных и полупостоянных затрат, которые ведут себя изменчиво, то есть они в определенных условиях могут быть либо переменными, либо постоянными. Решение о принадлежности затрат к переменным или постоянным принимает бухгалтер-менеджер, опираясь на специфику предприятия и свой профессиональный опыт.

Ценность метода заключается в том, что он позволяет оперативно выявлять прибыльные изделия и переключаться на их выпуск. Для этого рассчитывается маржинальный доход, который представляет собой превышение выручки от продаж над совокупными переменными затратами, относящимися к определенному уровню объема производства.

При использовании «директ-костинга» в составе внутренней отчетности составляется отчет о прибыли, который имеет следующий вид:

 

№ п/п Показатель Значение
  Выручка (В)  
  Переменные расходы (ПР)  
  Маржинальный доход (М=В-ПР)  
  Постоянные затраты (ПЗ)  
  Прибыль (П=М-ПЗ)  

 

Практика применения «директ-костинга» показала, что учет затрат по переменным расходам дает возможность:

1. изучать динамику затрат;

2. изучать взаимосвязь между чьим-то решением (причиной) и результатами, выраженными в затратах или доходах (следствием);

3. анализировать маржинальный доход и расходы с точки зрения их влияния на прибыль и т.д.

При использовании современного «директ-костинга» постоянные затраты также контролируются. Для этого по каждому подразделению составляется смета. Такая же смета составляется по предприятию в целом. Затем сметные затраты сопоставляются с фактическими и выявляется уровень эффективности использования постоянных затрат в каждом подразделении. Тем самым определяется вклад каждого подразделения в формирование конечного результата по предприятию в целом. При этом постоянные расходы подразделяют:

- на постоянные расходы на одно изделие, которые могут быть прямо отнесены на общее количество изделий данного вида, произведенных в отчетном периоде;

- постоянные расходы на группу изделий;

- постоянные расходы в центрах затрат;

- постоянные расходы определенного подразделения, имея в виду, что в этом подразделении может быть несколько центров затрат;

- постоянные расходы по предприятию в целом.

Вследствие ведения такого учета постоянных затрат на предприятии может быть организован многоступенчатый учет маржинального дохода:

1. выручка от реализации (цены) одного изделия минус переменные затраты на это изделие получим маржинальный доход на одно изделие, минус постоянные расходы на изделие получим маржинальный доход № 1;

2. сумма маржинального дохода № 1 по группе изделий минус постоянные расходы на эту группу изделий получим маржинальный доход № 2;

3. маржинальный доход № 2 по месту возникновения затрат минус постоянные затраты по месту возникновения затрат, получим маржинальный доход № 3;

4. сумма маржинального дохода № 3 по одному подразделению минус постоянные расходы этого подразделения, получим маржинальный доход № 4;

5. сумма маржинального дохода № 4 по всему предприятию минус постоянные расходы предприятия, получим финансовый результат по предприятию или прибыль.

Таким образом, организуя поведение переменных и постоянных расходов можно принимать управленческие решения, например получить ответы на вопросы по выбору и замене оборудования, по установлению цен на новую продукцию, по производству у себя или покупке на стороне определенного полуфабриката, по поиску вариантов изменения производственной мощности предприятия и т.д.

В целом «директ-костинг» обладает следующими достоинствами:

1. упрощает и делает более точным исчисление себестоимости продукции за счет сокращения статей затрат;

2. дает возможность определить границы рентабельности и запаса прочности предприятия;

3. делает возможным проведение сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

4. дает возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

5. позволяет осуществлять оперативный контроль за постоянными затратами и т.д.

В качестве недостатков можно отметить:

1. сложность разделения затрат на переменные и постоянные, и особенно в длительном периоде. Поэтому чем длительней отчетный период, тем менее эффективнее «директ-костинг»;

2. в случае продажи товаров по заниженным ценам в целях конкурентной борьбы на рынке возникает опасность попадания предприятия в зону убытков, так как часть затрат не будет покрываться маржинальным доходом.

 

 

7. Особенности функционирования системы «стандарт-кост»

Многие западные предприятия используют для управления затратами метод «стандарт-кост». Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов:

Слово «стандарт» означает количество затрат, необходимых для производства единицы продукции; слово «кост» - это затраты, приходящиеся на единицу продукции.

Таким образом «стандарт-кост» можно обозначить как стандартные затраты. Предприятия, использующие этот метод, разрабатывают стандарты исходя из возможностей рыночной цены на свою продукцию. При этом законы рынка требуют, чтобы стандарты разрабатывались таким образом, чтобы стандартная себестоимость продукции предприятия была ниже возможной рыночной цены.

Идея «стандарт-коста» включает два положения:

1. все произведенные затрат в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2. отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартными, должны быть распределены по причинам. При этом отклонения в конечном итоге относятся не на себестоимость, а на счета учета финансовых результатов с указанием в каком подразделении и по какой причине возникли эти отклонения. Такой учет оказывает быстрое влияние на количество работы производственных подразделений и на конечный результат всего предприятия в целом.

«Стандарт-кост» удовлетворяет запросы менеджеров и служит средством контроля за затратами. На основе стандартных затрат можно определить:

1. сколько изготавливаемый продукт должен стоить предприятию;

2. сколько он на самом деле стоит;

3. какие причины вызвали отклонения между стандартной и фактической себестоимостью.

При такой системе информация об отклонениях используется администрацией для принятия оперативных управленческих решений.

В основе «стандарт-коста» находится исчисление до начала процесса производства стандартов по следующим статьям:

а) основные материалы;

б) оплата труда основных производственных рабочих;

в) производственные накладные расходы включая заработную плату вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и т.д.;

г) коммерческие расходы, то есть расходы по сбыту и реализации продукции.

В основе метода находятся стандарты, под которыми понимают нормы и нормативы, установленные внутри фирмы. При этом метод «стандарт-кост» не регламентирован положениями, инструкциями и другими нормативными актами. А поэтому методика разработки стандартов определяется самой формой.

Существуют разные стандарты, но наиболее часто используют следующие:

1. теоретические (идеальные стандарты), которые предполагают наиболее благоприятные условия (низкие цены на материалы, низкие ставки оплаты труда и небольшие накладные расходы). На практике эти стандарты практически не выполнимы, но их используют как образец, к которому нужно стремиться;

2. достижимые стандарты, в которые включаются потери, считающиеся неизбежными (брак, простои, порча). Такие стандарты могут быть выполнены при высокой производительности труда и организации производства;

3. текущие стандарты, которые определяются с учетом сложившихся условий работы фирмы. Это наиболее применяемые стандарты.

Разработка стандартов осуществляется службами, ответственными за определенные виды расходов. Например, технологическая служба отвечает за стандарты по использованию материалов. Производственная служба – за стандарты выработки по операциям. Управленческая бухгалтерия осуществляет сводку всех стандартов в стандартной себестоимости, а также разрабатывает стандарты накладных расходов.

Характерной чертой установления стандартов является их согласование с исполнителями, то есть лицами, отвечающими за соблюдение или достижение стандартов. В общем виде «стандарт-кост» выглядит следующим образом:

Ос = Сф – Сс, где

Ос – отклонение от стандартов;

Сф – себестоимость фактическая;

Сс – себестоимость стандартная.

Координацию всех работ и обобщение данных осуществляет управленческая бухгалтерия. В некоторых случаях в компаниях создаются комитеты стандартов, куда входят представители всех служб, связанных со стандартами. Этот комитет рассматривает планы внедрения стандартов, определяет методику выявления отклонений, пересматривает стандарты и ведет другую работу. В общем виде система учета по «стандарт-кост» выглядит следующим образом:

1. выручка от реализации;

2. стандартная себестоимость;

3. валовая прибыль (п.1 – п.2);

4. отклонения от стандартов;

5. фактическая себестоимость (п.3 – п.4).

В бухгалтерии для учета отклонений ведут следующие счета:

отклонения по расходу материалов;

отклонения по заработной плате;

отклонения по накладным расходам;

отклонения от стандартной коммерческой себестоимости.

При необходимости к этим счетам ведут субсчета. Например, к счету «Отклонения по расходу материалов» открывают субсчета «Отклонения по расходу материалов по количеству» и «Отклонения по расходу материалов по цене».

Следует иметь в виду, что при возникновении отклонений стандарты не меняют, они являются постоянными на весь учетный период, за исключением каких-либо серьезных изменений экономических условий.

В целом, использование стандартов:

1) оказывает помощь в оценке материально-производственных запасов;

2) содействует принятию управленческих решений;

3) помогает определять продажную цену реализуемых изделий;

4) осуществляет контроль затрат и оценку выполнения работ путем сопоставления фактических данных со стандартами;

5) способствует выделению проблемных зон с помощью управления по отклонениям, то есть действиям менеджеров по восстановлению нормального хода процесса при выявлении отклонений;

6) мотивирует персонал для достижения поставленных целей.

«Стандарт-кост» во многом поход на нормативный метод. Они возникли примерно в одно и то же время в США и СССР. Их возникновение связано с усложнением контроля за затратами. В США «стандарт-кост» возник в целях получения большей прибыли. В СССР нормативный учет возник из потребностей плановой системы хозяйства, которая охватывала всю экономику страны. Основой планирования были нормы, а нормативный учет помогал контролировать соблюдение этих норм.

Сопоставляя «стандарт-кост» и нормативный метод можно увидеть следующие различия:

1. «стандарт-кост» не регламентируется, а нормативный метод регламентируется инструкциями;

2. в «стандарт-косте» не ведется учет изменений норм, а в нормативном методе – ведется;

3. в нормативном методе отклонения выявляют в процессе расходования средств по данным первичного учета, а в «стандарт-косте» отклонения выявляют по окончании месяца;

4. «стандарт-кост» ориентирован на процесс реализации, а нормативный метод – на процесс производства.

Вместе с этим оба метода используются при учете затрат по полной себестоимости и учитывают затраты в пределах норм.

 

 




Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 13 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав




lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2024 год. (0.016 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав