Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Тема 12.ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ

1. Общая характеристика платы за землепользование.

2. Формы платы за землю

3. Правовой режим земельного налога.

4. Правовой режим арендной платы.

5. Порядок начисления и оплаты земельного налога и арендной платы.

1. Общая характеристика платы за землепользование.

Землепользование в Украине является платным. Понятие и основные положения о плате за землю изложены в ряде специализированных законов. Это Налоговый кодекс от 02.12.2010г. (далее НК Украины) и ЗУ «Про аренду земли». Понятие платы за землю на законодательном уровне не закреплено, но, исходя из положений действующего законодательства, можно привести следующую формулировку:

плата за землю – это периодический платеж в бюджет или в пользу арендодателя земельного участка, который должны вносить землепользователи и собственники земли за использование земельных участков.

Плата за использование земельных участков взимается с несколькими целями: это и пополнение бюджетов разных уровней, и способ стимулирования эффективного и рационального использования земли, и способ реализации экономических интересов собственника.

Экономическая природа платы за землю позволяет считать её одной из разновидностей платы за использование природного ресурса. Но уникальность земли как природного ресурса позволяет на законодательном уровне рассматривать плату за землю как платеж с особым правовым режимом, отделенным от платы за другие виды природопользования. Основные положения этого правового режима изложены в НК Украины. В нем определены формы, размер и порядок оплаты за использование земельных ресурсов, а также определена ответственность плательщиков и виды контроля правильности начисления и взимания земельного налога.

2. Формы платы за землю

Сегодня законодательно определены две основные формы платы за землю: земельный налог и арендная плата.

Земельный налог – это обязательный платеж, который должно вносить лицо, которое пользуется земельным участком на праве собственности или постоянного пользования.

Земельный налог за земельные участки, предоставленные в пользование на основании соглашения о разделе продукции, заменяется долей изготовленной продукции, размер которой определяется на основании соглашения, заключенного между государством и инвестором.

Арендная плата – это периодический платеж, который вносит лицо, использующее землю на праве аренды. Получателем такого платежа является арендодатель. Как отмечалось ранее, возможные формы получения арендной платы существенно различаются при аренде земель коммунальной или государственной собственности и земель частной собственности.

3. Правовой режим земельного налога.

Правовой режим платежа определяет порядок и сроки его оплаты, а также режим ответственности за неуплату.

Закон определяет земельный налог как обязательный платеж. Это понятие было раскрыто в ЗУ «О системе налогообложения» как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляющийся плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении.

Земельный налог отнесен к общегосударственным налогам (п.9.1.10.ст.9 НК Украины). Исходя из этого, определяется его правовой режим, основные принципы которого сформулированы в разделе ХIII НКУ, это:

1) объект налогообложения;

2) плательщики налога;

3) база налогообложения;

4) ставка налога

5) правила начисления;

6) период налогообложения;

7) сроки и порядок оплаты;

8) сроки и порядок представления отчетности о начислении и оплате налога

НК Украины предусмотрена возможность установления льгот по налогообложению.

НК Украины в качестве объекта налогообложения определяет два объекта: земельный участок, который находится в собственности или пользовании и земельный пай, который находится в собственности (ст.270 НК Украины). А в ЗК Украины в ст.206 в качестве объекта налогообложения назван только земельный участок. Следуя правилу разрешения коллизий, надо применить более поздний законодательный акт, а, следовательно, объектом налогообложения считать земельный участок и земельный пай.

В НК Украины четко определен перечень лиц, которые должны платить земельный налог. По НК Украины (ст. 269) это «собственники земельных участков, собственники паев и землепользователи. Более четкое определение субъектов платы земельного налога содержится в п.1.72 ст.14 НК Украины - это собственники земельных участков, паев и постоянные землепользователи. Поэтому следует в качестве лиц, обязанных платить земельный налог, признать лишь собственников и землепользователей, которые пользуются земельным участком на праве постоянного пользования.

Размер налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности.

Как следует из ст. 272 – 280 НК Украины, ставки земельного налога устанавливаются дифференцированно в зависимости от категории земли.

Для земель сельскохозяйственного назначения ставка земельного налога устанавливается как определенный процент от нормативной денежной оценки земель, уточненной (проиндексированной) на 1 января текущего года. Ставка налога меняется и внутри категории, так для пашни, сенокосов и пастбищ она установлена в размере 0.1%, а для многолетних насаждений 0.03%.

Для земель населенных пунктов ставки земельного налога устанавливаются в размере 1% от их денежной оценки.

В случае приобретения земельного участка на основании гражданско- правовой сделки размер налога рассчитывается от суммы равной нормативной цене земельного участка, но величина этой суммы не может быть меньше цены участка, указанной в договоре.

Если оценка земель не выполнена, устанавливаются средние фиксированные ставки в за кв. метр. Величина такой ставки зависит как от численности населенного пункта, так и от его статуса. Для городов Киева, Севастополя, Симферополя и городов областного значения установлены коэффициенты от 1.2 до 3 (табл.1).

Таблица 1. Ставки налога на земельные участки, денежная оценка которых не выполнена.

В таблице приведены средние ставки налогов. Конкретные размеры ставок устанавливаются местные советы, исходя из месторасположения и функционального использования земельного участка. Но Законом предусмотрено, что увеличение налога допустимо не более чем в три раза по сравнению со средней ставкой с учетом соответствующих коэффициентов (ст.275.3 НК Украины).

Повышающие коэффициенты установлены и для городов, отнесенных к курортам, их перечень утверждается КабМином (ст.275.2. НКУ):

(У населених пунктах, віднесених Кабінетом Міністрів України до курортних, до ставок податку, зазначених у пункті 275.1 цієї статті, застосовуються такі коефіцієнти:

275.2.1. на південному узбережжі Автономної Республіки Крим - 3;

275.2.2. на південно-східному узбережжі Автономної Республіки Крим - 2,5;

275.2.3. на західному узбережжі Автономної Республіки Крим - 2,2;

275.2.4. на Чорноморському узбережжі Миколаївської, Одеської та Херсонської областей - 2;

275.2.5. у гірських та передгірних районах Закарпатської, Львівської, Івано-Франківської та Чернівецької областей - 2,3, крім населених пунктів, які відповідно до законодавства віднесені до категорії гірських;

275.2.6. на узбережжі Азовського моря та в інших курортних місцевостях - 1,5).

Ставки, установленные в фиксированном виде, ежегодно подлежат изменению на коэффициент, который устанавливается законом о государственном бюджете на текущий год.

Для различных групп земель устанавливаются дополнительные повышающие и понижающие коэффициенты.

Разобрать самостоятельно как начисляется земельный налог на земли

- промышленности, транспорта, связи за пределами населенных пунктов;

- природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения за пределами населенных пунктов;

- лесохозяйственного назначения;

- водного фонда.

Налог на часть площади предприятия (кроме сельхоз предприятий), которая превышает нормы отвода, взимается в пятикратном размере

При оплате земельного налога существует система льгот, которая предусмотрена ст.281, 282, 284 НК Украины. Льгота устанавливается на 1 земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм Их можно разделить на три группы:

- льготы, которые Закон предусматривает для определенных субъектов (ст.281);

- льготы, которые связаны с размещением на земельном участке определенных объектов (ст.282);

- льготы, которые могут устанавливаться Верховным Советом АРК и органами местного самоуправления(ст.284).

Последний вид льгот устанавливается за счет средств местных бюджетов, которые заносятся на специальные счета.

Распределение сумм, которые поступают от платы за землю, собранных на определенной территории, происходит таким образом:

- в бюджеты АРК и областные бюджеты-25%;

- в районные бюджеты 15 % средств, собранных за земли сел, поселков, городов районного значения;

- в бюджеты г. Киева и Севастополя 100%;

- в местные бюджеты городов республиканского АРК и областного значения 75%;

в бюджеты сел, поселков и городов районного значения -60%.

За неуплату или несвоевременную уплату земельного налога может наступать финансовая, административная, уголовная и земельно – правовая ответственность.

Финансовая ответственность, согласно действующему законодательству, может быть в виде пенни или штрафа. Величина пени предусмотрена в размере 120% учетной ставки НБУ действующей в день возникновения задолженности или в день её погашения, действует большая из них. Размер штрафа предусмотрен в размере 5, 10 и 50% от суммы налоговой задолженности.

Уголовная ответственность наступает в случае, если величина задолженности превышает тысячу необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. В этом случае Уголовный кодекс предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Наступление земельно – правовой ответственности предусмотрено в виде прекращения права пользования. Систематической неуплатой земельного налога считают неуплата налога производителями сельскохозяйственной и рыбной продукции на протяжении года, другими плательщиками в течение полугода.

4. Правовой режим арендной платы.

Согласно ст.2 Закона, за земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

Понятие арендной платы рассмотрено в ЗК Украины и ЗУ «Об аренде земли». Арендная плата – это плата, которую арендатор вносит арендодателю за использование земельного участка на праве аренды соответственно договору.

Правовой режим и природа арендной платы существенно различается в зависимости от того какие земли переданы в аренду – государственной и коммунальной собственности или частной. В первом случае арендная плата является общегосударственным налогом, а во втором - частноправовым платежом.

Арендная плата за все земли государственной и коммунальной собственности имеет одинаковый правовой режим, то есть одинаковый порядок и сроки оплаты, и одинаковый режим ответственности за неуплату. Налоговый период, порядок, сроки начисления и уплаты арендной платы такие же, как и уплате земельного налога (ст.288.7 НКУ). Величина арендной планы определяется согласно договору аренды, но при этом годовая величина арендной платы не может быть меньше:

- для земель сельскохозяйственного назначения – размера земельного налога;

- для других земель - трехкратного размера земельного налога

Величина арендной платы не может превышать:

- для земельных участков объектов энергетики, использующих возобновляемые источники энергии – 3 % нормативной денежной оценки;

- для земельных участков государственной и коммунальной собственности, предоставленных под аэродромы – четырехкратного размера земельного налога

- для других земельных участков – 12% нормативной денежной оценки.

Увеличение арендной платы допускается лишь при продаже права аренды с аукциона (ст. 288.5.3 НКУ).

Плата за субаренду не может превышать арендной платы.

Ответственность за неуплату арендной платы является такой же, как за неуплату земельного налога.

При аренде других земель арендная плата носит частноправовой характер. То есть её размер, форма и сроки оплаты содержатся в договоре аренды. Форма оплаты может быть денежная, натуральная или в виде отработки. Размер арендной платы определяется лишь одним - она не может быть меньше земельного налога, иначе теряется смысл сдачи земли в аренду.

За несвоевременную уплату арендной платы наступает гражданская ответственность, которая может состоять в наложении обязательства уплаты пени, неустойки, компенсации убытков. Закон определяет, что размер пени за несвоевременную оплату арендной платы не может превышать размера пени за неуплату в срок земельного налога (ч.2 ст. 23).

ЗУ «Об аренде земли» также предусматривает права арендодателя на разрыв договора аренды в случае неуплаты арендной платы в течении трех месяцев.

5. Порядок начисления и оплаты земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.

Основанием для начисления земельного налога и арендной платы являются данные земельного кадастра. Органы Госземагентства и государственной регистрации вещных прав ежемесячно не позднее 10 числа последующего месяца, а также по запросу налоговых органов по месту расположения земельного участка передают данные, необходимые для начисления земельного налога. Это сведения о собственниках и пользователях земли, а также данные о нормативной оценке земли. Нормативная денежная оценка ежегодно индексируется по формуле

Кi = (I – 10)/100.

где I – индекс потребительских цен.

Индекс рассчитывается кумулятивно на дату расчета. В случае, если индекс инфляции не превышает 110, применяется значение І равное 110.

Госземагентство, Совет Министров АРК, областные администрации до 15 января текущего года информируют налоговые органы и всех плательщиков земельного налога и арендной платы о ежегодной индексации нормативной денежной оценки.

Базовым налоговым периодом является календарный год – от 1.01 до 31.12. Юридические лица, плательщики налога, должны самостоятельно подсчитать величину земельного налога и арендной платы по состоянию на 1 января и до 10 февраля представить данные в соответствующую налоговую инспекцию по месту расположения земельного участка с помесячной разбивкой суммы годового платежа. Порядок оплаты и расчетная формула определяется Государственной налоговой администрацией. За вновь отведенные земельные участки налоговая декларация должна быть представлена в течение 20 дней следующего месяца. За земельные участки, право на которые прекращено, уплачивается налог за время фактического пользования.

Начисление земельного налога гражданам производят контролирующие органы, которые до 1 июня текущего года выдают им платежное уведомление (ст. 286.5 НК Украины).

Земельный налог и арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности юридическими лицами выплачиваются равными частями ежемесячно в течение 30 календарных дней последующих за последним днем отчетного месяца. Физические лица вносят плату не позднее 60 дней после вручения налогового уведомления - решения.