Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

IV Основной вид деятельности (процесс производства) 32. Состав и классификация затрат на производство.

Читайте также:
  1. A1. Сущность и классификация организаций. Жизненный цикл организации и специфика управления на различных его этапах.
  2. CASE-средства. Общая характеристика и классификация
  3. Cпектральный анализ - способ определения химического состава вещества по его спектру.
  4. D_Так какие же вещества входят в состав вакцин?
  5. I. Генеалогическая классификация индоевропейских языков А. Мейе.
  6. I. Кислотно-основной катализ
  7. I. Классификация лекарственных форм по агрегатному состоянию.
  8. II Источники и состав загрязнителей атмосферы.
  9. II Классификация основных видов загрязнителей окружающей среды.
  10. II Классификация хромосом человека

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Цель учета процесса производства - формирование себестоимости продукции, работы, услуги. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

В последний раз состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением, утвержденным правительством России в 1992 г., - «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продукции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изменений и дополнений.

Эффективность организации учета произведенных затрат во многом зависит от их группировки или классификации.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

 

 

Рассмотрим основные признаки классификации затрат.

По отношению к технологическому процессу:
Основные — непосредственно связаны с технологическим процессом производства.
Накладные — связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По способу включения в себестоимость продукции:

Прямые— непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.п.

Косвенные — невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые — на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные — на управление производством.

Входящие — средства, ресурсы, которые были приобретены или имеются в наличии и, как предполагается, должны принести доходы в будущем, в балансе отражаются как активы.

Истекшие — средства, ресурсы, израсходованные в течение отчетного периода для получения доходов и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем; отражаются на счете прибылей и убытков в пассиве баланса (например, товары проданные).

По составу:

Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т. п.).

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.

По периодичности возникновения

Постоянные(текущие, ежедневные) затраты — это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц.

Периодические затраты (единовременные) — реже чем один раз в месяц. Это расходы на подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности) Производительные — относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные— вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.

По возможности охвата планом

Планируемые — рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.

По роли в процессе производства

Производственные — связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость.

Непроизводственные, или коммерческие — связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.

По отношению к объему производства

Переменные— изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%.

Постоянные затраты — относительно постоянные — изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.).

Полупеременные затраты — включают одновременно как постоянные, так и переменные компоненты (например, плата за телефон — каждый месяц производятся постоянные выплаты и дополнительные за междугородние разговоры — переменная).

Условно-переменныезатраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.).

Условно-постоянные затраты — практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).


33. Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ.

Состав затрат на производство продукции, работы, услуги регламентируется ПБУ №10 п.8:

1) Стоимость израсходованных материалов (за вычетом возвратных отходов). Регламентируется ПБУ №5
дебет 20 - кредит 10
2)Расходы на оплату труда. Регламентируется трудовым кодексом
дебет 20 - кредит 70
3) Отчисления на социальные нужды. Регламентируется налоговым кодексом.
дебет 20 - кредит 69 (30% от объема з/п)
4) Амортизация. Регламентируется ПБУ №6 (учет основных ср-в)
дебет 20 - кредит 02
5) Прочие расходы. Можно сориентироваться на 264 статью налогового кодекса.
дебет 20 - кредит 71(76)

Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);
Д-т 25 « Общепроизводственные расходы » - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией;
Д-т 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д-т 20 «Основное производство»
К-т-28 «Брак в производстве».
Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью:

для материальной сферы:
дебет 43 - кредит 20
для сферы сервиса:
дебет 90 - кредит 20
для сферы торговли: счет, аналогичный счету 20 - 44 ”Расходы на продажу”
Состав затрат аналогичен остальным сферам, и по окончании месяца издержки, собранные на счете 44, списываются в объем продаж:
дебет 90 - кредит 44


34. Способы оценки материалов при отпуске на нужды организации. Определение фактической себестоимости израсходованных материалов.

Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т. е. получения дохода.

При расходе материалов составляются следующие первичные документы:

а) при регулярном и постоянном потреблении материалов составляются лимитно-заборные карты.
б) при нерегулярном потреблении составляются накладные.
в) если в организации отсутствует склад, то материал считается израсходованным либо на основании специальных штампов по сопроводительным накладным, либо по авансовым отчетам.

Существуют 3 способа оценки материалов:

1. Оценка по себестоимости единицы - отслеживается каждая натуральная единица

2. Оценка по средней себестоимости - рассчитывается средняя себестоимость запаса. Определяется соотношение общего кол-ва затрат по приобретению к натуральному показателю запасов. Полученная сумма умножается на натуральное количество израсходованного материала.

3. Вариант FIFO - материал оценивается по себестоимости первых по времени закупок

4.Материалы оцениваются с расчетом отклонений.

На фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов должно составлять акт расхода материалов.

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабаты­ваемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

В акте должны указываться:

• наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материала;
• номер (шифр) и/или наименование заказа (продукции), для изготовления которого материалы израсходованы, либо номер (шифр) и/или наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода;
• количество и сумма расхода материалов сверх норм и их причины.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

 

35. Формы и системы оплаты труда.
Расчет з/п регламентируется трудовым кодексом.
Существует тарифная и бестарифная формы оплаты труда

1. Тарифная з/п- ставится в зависимость от отработанного времени либо от объема выработки.

2. Бестарифная - ставится в зависимость от результата работы сотрудника (например, % от объема заключенных договоров,% от объема выручки согласно контракту и т.д.)

Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная:

Повременная – система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная.

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Сдельная - система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Косвенно сдельная - з/п ставится в зависимость от оплаты труда основного сотрудника.

Аккордная - применяется для оплаты труда бригад и з/п ставится в зависимость от объема работы и времени.


36. Учет начисления и распределения заработной платы.

Начисленная ЗП- это сумма заработной платы, причитающаяся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов заработка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносятся в Расчетную ведомость (форма Т-51), или Расчетно-Платежную Ведомость (форма Т-49), а также в Лицевой счет(Т-54 , Т-54а).

Расчетные ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накопления информации о накоплении заработной платы и удержаниях из нее каждому работнику.

В Расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из ЗП, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдачи зп.

Синтетический учет расчетов по ЗП с рабочими и служащими ведется на счете 70. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда , а по дебету - удержания из зп и произведенные выплаты.

Распределение зп - это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зп) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения зп все первичные документы по учету выработки и отработанного времени группируются по счетам , на которые должна быть отнесена зп в соответствии с содержанием хозяйственной операции.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения зп. Эти ведомости отдельно составляются по каждому структурному подразделению.

В зависимости от содержания операции, приведенной в первичном документе, суммы начисленной зп могут быть отнесены в дебет счетов 08,20,23,25,26,44,91,96,97.

Суммы, начисленные работнику за отпуск , отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная зп. В случаях, когда период отпуска переходит на следующий месяц , суммы отпускных, начисленные работнику за следующий месяц , относятся в дебет счета 97.

Из-за летних отпусков объем производства падает, что влияет на себестоимсть. В таких случаях предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной основной и дополнительной зп.

Типичные бух. проводки по начислению и выдаче зп за месяц:
1.Начислена зп за месяц:
дебет 20 - кредит 70
2. Начислен НДФЛ за месяц (ставка НДФЛ - 13%):
дебет 70 - кредит 68
3. Выдана зп:
дебет 70 - кредит 50
37. Виды удержаний из заработной платы. Порядок расчета основных видов удержаний и их отражение в учете.

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Согласно трудовому кодексу устанавливается максимальный размер удержания:

а) 20% при основных вычетах;

б) 50% при наличии нескольких исполнительных листов;

в) 70% при компенсациях за причинение вреда хдоровтю других сотрудников

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

П р и м е р. В январе 2001 г. организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная машина, оцененная сторонами в 10 000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2001 г. В данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5 000 руб. + 10000руб. = 15000руб.
Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:
а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами.
б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
П р и м е р . Организация торгует автомобилями. В январе 2001 г. она реализовала директору автомобиль за 100 000 руб. В том же месяце такие же автомобили продавались организацией обычным покупателям за 180 000 руб.
В данном случае директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимыми лицами. Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению по итогам января 2001 г., составит:
180 000 руб. - 100 000 руб. = 80000руб.:
в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.


Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 37 | Нарушение авторских прав




lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2020 год. (0.016 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав