42. Жесткие бюджеты. Корректируемые бюджеты. Факторы, которые необходимо учитывать при построении корректируемых бюджетов
Жесткий бюджет - представляет собой окончательный отчет, который не меняется в зависимости от достигнутого объема производства или объема продаж. Основное предназначение – установка целей. Корректируемый бюджет – такой бюджет, который на основе сформировавшейся модели динамики затрат, изменяется в зависимости от уровня деловой активности. 2 способа их использования: 1) на уровне планирования, 2) в ретроспективном анализе(кор.бюджеты выступают тут как факторы бюдж.контроля). Кор.бюджеты используют принципы калькул.себестоимости по предстоящим затратам, учитывая постоянные и переменные затраты. Они используются для оценки условий деловой активности
Факторы, которые необходимо учитывать при построении корректируемых бюджетов
1) сложность разделения затрат на постоянные и переменные
2) Изменения постоянных затрат при изменчивости уровня деловой активности
3) учет допущений, заложенных в жестком бюджете
43. Мера уровня деловой активности
Используется для оценки переменных затрат и должна удовлетворять следующие критерии:
1) Оценка уровня деловой активности должна основываться на едином носителе затрат, подверженным изменениям
2) Единица измерения деловой активности должна быть независима от любых переменных факторов
3) Мера деловой активности должна быть стабильной
44.Калькуляция полной себестоимости. Цели калькуляции полной себестоимости. Алгоритм калькуляции полной себестоимости
Калькуляция полной себестоимости- метод оценки затрат на продукты, услуги или вид бизнеса, целью которого является включение в себестоимость продукта соответствующие доли суммарных накладных расходов организации.
Соотв.доля – величина, которая будет отражать количество времени и усилий, затраченных на производство продукта или на выполнение работы.
Цели калькуляции полной себестоимости
1) Оценка запасов (Наличные запасы должны иметь стоимостную оценку. Принято оценивать запасы по полной себестоимости, включая производственные накладные расходы);
2) Оценка прибыльности виды бизнеса (Организация должна обеспечить себе доход, достаточный для того, чтобы покрыть все свои затраты, включая косвенные, а также получить прибыль)
3) Решение по ценообразованию (Ценообразование на основе полной удельной производственной себестоимости" может быть особенно полезно для компаний, которые выполняют заказы или работают по контрактам, когда каждый отдельный заказ или контракт отличаются друг от друга, поэтому на них нельзя установить стандартную отпускную цену)
Алгоритм калькуляции полной себестоимости
Существуют три этапа формирования полной себестоимости единицы продукции (или вида бизнеса):
Этап 1. Сбор данных о затратах в разрезе центров учета: производственные
(основные), обслуживающие и управленческие центры.
Этап 2. Перераспределение затрат обслуживающих центров на производственные.
Т.к. обслуживающие центры непосредственно не участвуют в производстве
продукции, то их затраты нельзя прямо отнести на единицу себестоимости.
Однако без этих центров производство продукции невозможно, поэтому их
затраты должны быть учтены в полной себестоимости.
Этап 3. Формирование нормативов и ставок поглощения затрат на единицу
себестоимости. Прямые затраты непосредственно вызваны производством
рассматриваемой продукции, поэтому по ним формируются нормативы -
долговременно действующие показатели удельного расхода по конкретной
статье прямых затрат. По косвенным затратам формируются ставки
поглощения путем распределения этих затрат на единицу продукции на
справедливой основе
45. Производственный, обслуживающий и управленческий центры
Производственный центр - это организационная единица, которая
непосредственно участвует в производстве и реализации продукции или услуг организации.
Обслуживающий центр - это организационная единица, которая непосредственно не участвует в производственной деятельности организации и целью которой является обеспечение работоспособности организационных единиц, производяцих продукцию или услуги.
Управленческий центр - это организационная единица, основной функцией которой является координация деятельности других организационных единиц.
46.Традиционный метод распределения косвенных затрат. АВС-метод.
Традиционный метод - это метод распределения косвенных затрат, при котором все затраты общей суммой распределяются на единицу себестоимости пропорционально уровню деловой активности, характеризующему рассматриваемый вид бизнеса или продукцию. На первом и втором этапах калькулирования учитываются затраты обслужи. и управ. центров. На третьем этапе учитываются затраты произв.центра в полном обьеме.
АВС-метод. Применение
(a) Если обработка заказов является важной вспомогательной операцией
(b) Если затраты на подготовительные операции составляют большую часть расходов
(c) Если упаковка и экспедирование также представляют собой основную чатсь накладных расходов
ABC-метод (ABC - Activity based costing) - это метод распределения косвенных затрат, основанный на распределении затрат по видам бизнеса или по единицам продукции пропорционально величинам носителей этих затрат.
Носитель затрат - это фактор, вызывающий изменение затрат.
47. Методы распределения накладных расходов. Методы учета затрат и калькулирования
Методы распределения накладных расходов определяются целями калькуляции полной себестоимости (оценка запасов, оценка прибыльности вида бизнеса, решение по ценообразованию).
Распределение накладных расходов может быть произведено тремя
способами: прямым, пошаговым и методом распределения встречных
УСЛУГ с помощью системы линейных уравнений.
Прямой метод распределения используется наиболее широко. При этом
игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все
услуги списываются на затраты основных цехов.
Пошаговый метод используется для распределения встречных услуг
обслуживающих (вспомогательных) подразделений. Это более точный,
чем прямой, метод последовательного распределения затрат. Цикл
распределений обычно начинают с цеха, который оказывает услуг
больше, чем потребляет. Эти услуги распределяются между вспомога-
тельными и производственными цехами. Далее берут следующий
вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают
распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный
объем услуг.
Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных
уравнений наиболее точный метод, чем прямой и пошаговый.
Методы учета затрат и калькулирования
В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:
1. попередельный(при выпуске однотипных единиц продукции)
2. позаказный(продукция с индивид. Характеристикой)
3. попроцессный (простая технология продукции)
4. нормативный
Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:
1. стандарт- костинг
2. директ-костинг
3. система Just in time
4. ABC-костинг
5. ФСА
6. Target - костинг
7. Каisen - костинг
48.Совместно производимые и побочные продукты. Распределение общих затрат
Совместно производимые продукты – 2 и более продукта, получаемые одновременно в результате одного произв. Процесса
Побочные - изделия, получаемые вместе с другими совместно производимыми изделиями в результате одного произв. Процесса.
Особенности распределения общих затрат
1)Первой особенностью совместного производства является отсутствие прямых затрат.
Расходы на материалы, труд и другие расходы, возникающие в производственном
процессе при выпуске совместно производимых или побочных продуктов являются
косвенными. Эти затраты называют общими или неразделяемыми затратами.
2)Вторая особенность заключается в том, что традиционным метод распределения
косвенных затрат, основанный на трудо-затратах, в совместном производстве не
применим, т.к. продукция производится одновременно в результате одного
производственного процесса. Поэтому порядок распределения затрат совместного
производства на совместно выпускаемые продукты несколько отличается от
рассмотренных ранее методов распределения накладных расходов.
49. История развития системы директ-костинг, происхождение
В 1781 г. Т.Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» показал на примере металлургического производства, как прямые затраты следует относить на отдельные его фазы.
Ж. Курсель-Сенель в своем труде «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на «особые» и «общие», где «особые» изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоянны в известных границах.
В 1899 г. немецкий ученый О. Шмаленбах в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле» высказался в пользу учета граничных затрат. Он различал понятия «прямые затраты покупателя» и «косвенные затраты», обусловленные существованием предприятия в целом. Теоретически правильным Шмаленбах считал относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные покрывать за счет валовой прибыли.
начале ХХ в. Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами. Он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам - все оставшиеся элементы».
Мы видим примеры четкого разграничения расходов на постоянные и переменные, но четкий признак классификации формулирует Дж. Кларк. В 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные. К постоянным он относит амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в наилучшем виде; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. А переменные расходы - это стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие расходы напрямую зависящие от объема производства.
В 1930-е гг., в области совершенствования «директ-костинга», Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс и Чарльз М. Кноппель разработали графики промежуточного бюджета и критического объема производства. На этом графике хорошо видна связь между показателями объема производства, себестоимости и прибыли.
Новейшие теоретические исследования в области производственного учета, имевшие место в 1920 - 1930-е гг., не могли бы найти своего применения и получить дальнейшее развитие, если бы на Западе к 1960-м гг. не сложились благоприятные экономические условия - появление большого числа конкурирующих предприятий; последствия НТР; обострение внешней и внутренней конкуренции.
После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.
В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат», которые явились основой интегрированной системы«стандартный директ-кост», соединившей в себе идею учета плановых затрат с идеей учета граничных затрат.
Еще один вклад в развитие «директ-коста» сделал К. Ате, разделив блок постоянных затрат на затраты по изделию; затраты по группе изделий; затраты по местам возникновения; затраты производственных подразделений; затраты предприятия. Это дало начало системе многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат.
50.Классификация расходов на постоянные и переменные?Разделение затрат на «особые» и «общие»?
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы.
Ж. Курсель-Сенель в своем труде «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» (Штутгарт, 1869 г.) предложил разделить затраты на «особые» и «общие», где «особые» изменялись в том же отношении, что и объем поставляемых товаров, а «общие» затраты были постоянны в известных границах.
51Варианты применения «директ-коста»
Современная система «директ-костинг» применяется в нескольких вариантах:
1 Классический «директ-костинг», предполагающий калькулирование по прямым затратам;
2 Система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.
3 Система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – калькулируются все переменные и часть постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.
Все варианты «директ-костинга» объединяет то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.
52 .Западная теория классификации затрат на постоянные и переменные
В западном управленческом учете существует хорошо разработана теория классификации затрат на
постоянные и переменные. В этой теории можно выделить две группы вопросов, в зависимости от двух
признаков.
1 Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства.
К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства.
Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства.
2) В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.
Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа – полупеременные (полупостоянные).
Для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства немецкий ученый К. Меллерович ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Kрз). Этот коэффи-
циент определяется по формуле
Процент изменения затрат
K рз =________________________.
Процент изменения объема
53.Что представляет собой коэффициент реагирования затрат?
Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства ученый К. Меллерович ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Kрз). Этот коэффициент определяется по формуле
Процент изменения затрат
K рз =________________________.
Процент изменения объема
54. Методы деления затрат на постоянные и переменные
В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части. Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.
Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:
• метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);
• графический (статистический) метод;
• метод наименьших квадратов.
При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 20 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |