Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Аудит достоверности бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности

Достоверность информации обеспечивается не только отлаженной и надежной системой бухгалтерского учета и отчетности, но и прове­дением независимого аудита, требующего специалистов высокого про­фессионального уровня.

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская дея­тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансо­вой (бухгалтерской) отчетности организаций.

Ежегодный обязательный аудит ведения бухгалтерского учета и фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности осуществляется в отношении:

- организаций, имеющих организационно-правовую форму откры­того акционерного общества;

- кредитных организаций, страховых организаций, товарных (фондовых) бирж, инвестиционных фондов и других организаций источ­никами образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- организаций или индивидуальных предпринимателей, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год или сумма активов баланса на конец отчетного года превышают установленный размер и др.

Внешний аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности заверша­ется выражением мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения его бух­галтерского учета законодательству.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверно­сти финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соот­ветствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В зависимости от существенности обнаруженных ошибок и нару­шений аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерского уче­та и отчетности в следующих видах:

- безоговорочно положительное мнение, когда обнаруженные в ходе аудита нарушения находятся в пределах уровня существенности и финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное пред­ставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерско­го учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации;

- модифицированное мнение, если обнаружены факторы, не влия­ющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском за­ключении с целью привлечения внимания пользователей к ка­кой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторское мнение с оговоркой, когда обнаружены факторы, вли­яющие на аудиторское мнение, которые могут привести к отрица­тельным последствиям;

- отказ от выражения мнения или отрицательное мнение, когда об­наруженные в ходе аудита нарушения превышают уровень существенности и финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает до­стоверного представления о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитор­ской организации и уполномоченным лицом, проводившим аудит с указанием номера и срока действия его квалификационного аттеста­та. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Обязательный аудит проводится исключительно независимой ауди­торской коммерческой организацией, которая может осуществлять не только ауди­торские проверки, но и оказывать сопутствующие аудиту услуги на основании соответствующей лицензии.

Поскольку аудиторское заключение представляется в составе годо­вой бухгалтерской отчетности, отсутствие данного документа можно квалифицировать как непредставление в налоговые органы оформлен­ных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, не­обходимых для осуществления налогового контроля, а равно представ­ление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влекущее наложение административного штрафа.

14.4. Учёт доходов и расходов. Финансовый результат.

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на:

– от обычных видов деятельности;

– операционные;

– внереализационные.

При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, по­жаров, аварий, для доходов - также страховые возмещения).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом не признаются доходами организации поступления экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты и др.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобрете­ние акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);

- перечисления на благотворительную деятельность, на спортив­ные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

- в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов;

- в погашение кредита или займа, полученных организацией.

Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета применяется счет 90 "Продажи".

Для отражения финансового результата от обычных видов деятель­ности по счету 90 ежемесячно со­вокупные дебетовые обороты субсчета 90-2 "Себестоимость про­даж" сопоставляется с креди­товым оборотом субсчета 90-1 "Выручка".

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от про­даж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от их реа­лизации и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

При формировании конечного финансового результата опреде­ляются прочие доходы и расходы. Информация о данных расхо­дах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов от­ражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из различных видов интеллектуальной собственно­сти;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по цен­ным бумагам;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ­ных средств и иных активов и т.д.

Также на субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустой­ки за нарушение условий договоров;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". При этом в составе операционных расходов фиксируются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орга­низации, нематериальных активов, а также расходы, связан­ные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств и иных активов;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" на­копительно в течение года отражаются операционные и внереали­зационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопос­тавлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота сабсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывает­ся с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо про­чих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный пе­риод показывает конечный финансовый результат.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал­терской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью де­кабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании ре­шения компетентного органа (например, собрания участников в об­ществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.