Читайте также:
|
Финансовый контроль – контроль законодательных и исполнительных органов власти всех уровней, а также специально созданных подразделений за финансовой деятельностью всех экономических субъектов с применением особых методов. Он включает контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.
Объективной основой финансового контроля является контрольная функция финансов. Конкретные формы и методы организации финансового контроля есть практическое воплощение объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля. Поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов, финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним.
Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке.
Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях народного хозяйства. Непосредственным предметом контроля выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисления в различные фонды и т.д. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.д.)
Финансовый контроль осуществляет проверку:
- соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода;
- составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль);
- финансового состояния и эффективного использования трудовых и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений;
- налоговый контроль и т.д.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;
- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
- выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;
- содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечение соблюдения законодательства и нормативных активов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;
- содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.
Классификация видов и форм финансового контроля приведена на рисунке 4.
  |
Рисунок 5.1 – Классификация форм и видов финансового контроля
В зависимости от взаимосвязи объекта контроля и субъекта контроля финансовый контроль подразделяется на внутренний и внешний.
При внутреннем финансовом контроле финансовая деятельность каждого субъекта контролируется им самим через специальные подразделения – контрольно-ревизионные отделы, управление и т.д. Такой контроль имеет форму внутреннего аудита, целью которого является проверка целесообразности и обоснованности отдельных финансовых операций, их соответствия финансовой стратегии и тактике данного субъекта.
Внешний контроль состоит в проверке финансовой деятельности того или иного субъекта соответствующими уполномоченными органами контроля. Целью этого контроля является проверка соответствия финансовой деятельности действующему финансовому законодательству.
По субъектам проведения финансовый контроль подразделяется на государственный и негосударственный.
Государственный финансовый контроль – это контроль, осуществляемый органами государственной власти в соответствии с законодательно наделенными полномочиями. Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего, разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный, ведомственный, президентский и муниципальный.
Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю, независимо от их ведомственной подчиненности. Осуществляется через Министерство финансов, его Контрольно-ревизионное управление, Государственное Казначейство, Государственную налоговую службу, НБУ и другие государственные органы.
Муниципальный финансовый контроль – это контроль, осуществляемый органами муниципальных образований.
Ведомственный финансовый контроль – это финансовый контроль, проводимый контрольно-ревизионными подразделениями министерств и ведомств внутри их поля деятельности. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений.
Президентский финансовый контроль – это контроль, который осуществляется в соответствии с конституцией, путём издания указов по финансовым вопросам и подписания законов.
Негосударственный финансовый контроль реализуется через независимый, внутрихозяйственный и общественный контроль.
Независимый финансовый контроль (аудит) – это контроль, осуществляемый аудиторской деятельностью. Основные задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторский контроль могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе и иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную украинским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.
Все услуги аудиторских организаций являются платными. Как правило, отношения аудитора (аудиторской фирмы) с клиентами оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка проводится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторских услуг производится за счет проверяемой организации по тарифам, утвержденным Правительством, а в случае финансовой несостоятельности – за счет средств бюджета с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.
Аудиторский финансовый контроль находится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расширяться по мере развития цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.
Внутрихозяйственный финансовый контроль – это финансовый контроль, осуществляемый финансово-экономическими службами экономических субъектов. Объектом контроля в данном случае выступает финансовая деятельность экономических субъектов. В соответствии с Законом Украины «О предприятиях в Украине» организация внутрихозяйственного контроля возложена на руководителя предприятия. Разновидностью внутрихозяйственного контроля является внутренний аудит, который осуществляет внутренний аудитор или отдельное подразделение службы аудита.
Общественный финансовый контроль – это контроль со стороны общества за финансовой деятельностью государства. Он, как правило, не имеет организованных форм (в определенной мере этот контроль выполняет Счетная палата) и осуществляется за счет открытости, гласности и прозрачности финансовой деятельности государства. Каждый гражданин должен иметь право на ознакомление, например, с процессом составления и исполнения бюджета, который формируется в основном за счет доходов физических и юридических лиц. Контрольные функции граждан реализуются также посредством избирательной системы – избирая определенные партии и отдельных депутатов, избиратели выбирают или отклоняют и определенную финансовую политику.
По форме проведения финансовый контроль подразделяется на обязательный и инициативный.
Обязательный контроль – осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчётности предприятий и организаций и т.д., осуществляемым, в основном, внешними, независимыми контролёрами.
Инициативный контроль – не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегический целей.
В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль – это форма финансового контроля, которая осуществляется до начала хозяйственных операций; способствует предотвращению нерационального расходования материальных и финансовых ресурсов. Государственный финансовый предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения законов о бюджете и иных проектов законов по бюджетно-финансовым вопросам; реализуется на стадии составления, рассмотрения и утверждения бюджетов.
Текущий (оперативный) контроль – сопровождает осуществление хозяйственных операций, способствует своевременному выявлению отклонений в финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта. На государственном уровне осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов, представительных органов местного самоуправления в ходе слушаний и в связи с депутатскими запросами. Проводится в процессе исполнения бюджетной росписи.
Последующий контроль – осуществляется после хозяйственных операций. Проводится после завершения отчетного периода и финансового года в целом. С помощью такого контроля выявляют незаконное осуществление хозяйственных операций, а также лиц, виновных в этом. Цель контроля – возместить убытки, привлечь к ответственности виновных лиц, создать условия, делающие невозможным повторение злоупотреблений. На государственном уровне реализуется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств по исполнению бюджетной росписи и т.д.
По источникам проверяемых данных различают документальный и фактический контроль.
Документальный контроль означает, что проверяется достоверность, законность и хозяйственная необходимость хозяйственных операций на основе документов, в которых они отражены. Контроль осуществляется по форме и содержанию документов; путем встречных проверок достоверности бухгалтерских операций, зафиксированных в документах; взаимного контроля операций и документов; аналитическими и логическими приемами.
Фактический контроль состоит в проверке фактического наличия денежных средств, основных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета.
По методам финансового контроля различают ревизию, проверку, обследование, анализ, надзор и наблюдение.
- Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и обоснованности действий должностных лиц при их осуществлении. Цель – соблюдение конкретных процедур, норм и правил деятельности, проверка отчетности проверяемого экономического субъекта, но не проверка его методов управления или организации, если они не противоречат действующему законодательству. Ревизия основана на проверке бухгалтерской и статистической отчетности, первичных документов, учетных реестров, фактического наличия средств и товарно-материальных ценностей. В Законе Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» ревизия определяется как метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального раскрытия недостач, растрат, присвоения средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.
По результатам ревизии составляют акт. Выводы ревизий обосновываются документально достоверными доказательствами. Материальную и юридическую ответственность за выявленные нарушения несут конкретные лица. Они устанавливают также размер точных убытков от потерь, недостач, хищений материальных ценностей и обосновывают выявленные системой доказательства (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответственных лиц и пр.). Наиболее важным этапом выполнения контрольной работы является разработка программы ревизии (проверки), где определяются период ревизии, ее цель и основные вопросы, на которых следует сосредоточить внимание. На основании программы составляется план проведения ревизии (проверки) с определением конкретных задач, периода проверки, исполнителей и сроков проведения ревизии.
В зависимости от содержания программы ревизии подразделяются на полные (комплексные) и неполные (некомплексные). Полные (комплексные) ревизии охватывают всю деятельность объекта контроля за определенный промежуток времени. Критерий комплексности состоит прежде всего во взаимосвязанном контроле технических, трудовых, организационных и финансово-экономических показателей, системном изучении экономики предприятия (учреждения, организации).
Комплексные ревизии являются самым эффективным методом контроля, поскольку предусматривают всестороннюю проверку производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования ревизионной группой квалифицированных специалистов разного профиля. Комплексные ревизии осуществляют Счетная палата, Контрольно-ревизионная служба, ведомственные контрольно-ревизионные подразделения, а также следственные органы.
Неполные (некомплексные) ревизии охватывают одно или несколько направлений деятельности объекта контроля (например, производство, сбыт, снабжение), отдельные виды операций (кассовые, расчетные), сохранность и правильность использования разных видов средств (основных средств, товаров, денег и т.д.). неполные ревизии по большей части осуществляют налоговые, таможенные органы, антимонопольный комитет, другие государственные органы в пределах их компетенции по тем направлениям, которые они должны контролировать, а также органы внутрихозяйственного контроля, назначенные руководителем предприятия (учреждений, организации).
- Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемого лица. Результаты проверок оформляют в виде справки или докладной записки о проделанной работе. Отдельное внимание необходимо уделить аудиторской проверке. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных законодательством. Обязательной аудиторской проверке подлежат все банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.
Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением государственных и муниципальных), отдельные финансовые показатели которых превышают критерии, установленные Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению государственных органов – прокурора, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.
Различают четыре вида аудиторских заключений:
1) заключение без замечаний – аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса;
2) заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей финансово-бухгалтерской отчетности, но им установлены отдельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;
3) отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении проверяемого предприятия;
4) заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог выразить свое мнение о качестве учета и отчетности ввиду неполучения от проверяемого субъекта достаточно убедительных доказательств.
Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.
- Обследование – это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопроса финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Проводится через анкетирование, опрос и т.д.
- Анализ основан на изучении периодической и годовой финансовой и бухгалтерской отчетности с целью оценки результатов хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей их эффективного использования.
- Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на определенный вид финансовой деятельности: банковскую, страховую и др. Он предполагает контроль за соблюдением установленных правил и нормативов, нарушение которых влечет за собой отзыв лицензии.
- Наблюдение (мониторинг) – это постоянный контроль кредитными учреждениями за использованием выданных ссуд и финансовым состоянием должника.
Важным и довольно сложным является правовое регулирование и практическое применение правовых норм в отношении защиты коммерческой тайны предприятий в процессе финансового контроля. Понятие «коммерческая тайна» установлено Законом Украины «О предприятиях в Украине»: это сведения, связанные с производством, технологической информацией, управлением, финансами и другими направлениями деятельности предприятия, которые не являются государственной тайной, разглашение которых (передача, распространение) может нанести урон интересам предприятия. Основным документом, который определяет порядок и условия организации охраны коммерческой тайны на предприятии, является приказ руководителя на основании ч.2 ст.30 Закона, где указано, что состав и объем сведений, которые оставляют коммерческую тайну, порядок ее защиты определяет руководитель предприятия. Сведения, которые не могут быть коммерческой тайной, устанавливаются постановлением Кабинета Министров Украины «О перечне сведений, которые не составляют коммерческую тайну» № 611 от 09.08.93. В соответствии с этим постановлением коммерческую тайну не составляют учредительные документы, а также те, которые позволяют заниматься предпринимательской или хозяйственной деятельностью; информация из всех установленных форм государственной отчетности; данные, необходимые для проверки начисления и уплаты налогов и других обязательных платежей; сведения и численности и составе работающих, их заработной плате в целом и по профессиям и должностям, о наличии свободных рабочих мест; документы об уплате налогов и обязательных платежей; информация о загрязнении окружающей среды, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, которая наносит вред здоровью, а также о других нарушениях законодательства Украины и размеры убытков от них; документ о платежеспособности; сведения об участии должностных лиц предприятия в других организациях, которые занимаются предпринимательской деятельностью; сведения, которые подлежат оглашению в соответствии с действующим законодательством.
Дата добавления: 2015-04-11; просмотров: 155 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |