Читайте также:
|
|
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоныс учетом значения уровня существенности. При этом:
- оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- проверяется налоговая отчетность организации;
- прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
Направления проверки и соответствующие процедуры приведены в табл. 1.
Таблица - Направления и процедуры аудита налога на прибыль
Направление проверки | Процедура |
Анализ положений учетной политики для целей налогообложения | Аудитору необходимо проверить, соответствуют ли применяемые организацией методы учета, установленные в ее учетной политике (метод амортизации по основным средствам, порядок использования амортизационной премии, списание материально-производственных запасов, приобретение товаров, применение пониженных норм амортизации, порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию), положениям 23 ст. 313 НК РФ |
Метод определения доходов/ расходов | Аудитор должен установить метод определения доходов/расходов, т. е. определить, какой метод применяет компания — кассовый или метод начисления. В случае если у компании в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, то компания может применять кассовый метод (на основании ст. 273 НКРФ). В противном случае компания применяет метод начисления. Большинство компаний применяет метод начисления |
Проверка определения доходов по видам выручки: | Доходы для целей налогообложения определяются на основании первичных документов, а также других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что аудитор должен не только проверить существование актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных, но и внимательно изучить условия заключенных договоров и оценить правильность даты возникновения дохода независимо от того, были выставлены организацией акты или накладные. |
- от оказания услуг (выполнения работ),от реализации приобретенных товаров; - от реализации амортизируемого имущества; - от реализации имущественных прав; - от реализации прав требований; - от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами | Аудитор должен проверить первичные документы, сверить их отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета, применить аналитические процедуры. |
Проверка определения внереализационных доходов: | Изучение структуры внереализационных доходов |
- доходов от сдачи имущества в аренду | Проверка порядка признания дохода от сдачи в аренду (в соответствии с условиями заключенных договоров), наличия актов передачи в аренду, порядка определения размера арендной платы |
- штрафов, пеней, признанных должником по хозяйственным договорам | Проверка решения суда, вступившего в силу |
- процентного дохода | Проверка того, что проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов установлены ст. 290 НК РФ), отражены в полном размере в составе внереализационных доходов на основании заключенных организацией договоров |
- доходов в виде сумм по восстановленным резервам | Изучение правильности включения доходов по восстановительным резервам. Если налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой для целей налогообложения формирует резерв по сомнительным долгам и при этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде |
- доходов от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав | Рассмотрение операций по безвозмездному получению имущества (результатов работ, услуг). Аудитор должен убедиться в том, что оценка стоимости этого имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ (ноне ниже исчисляемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки |
- доходов от списания кредиторской задолженности | Проверка доходов от списания кредиторской задолженности. Истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности или другие основания, которые делают невозможным взыскание задолженности, являются основными показателями, определяющими момент возникновения доходов |
- прочих доходов, в том числе доходов от участия в совместной деятельности, доверительного управления | Изучение документов, подтверждающих распределение дохода от участия в совместной деятельности |
Проверка определения расходов: | Рассмотрение правильности обоснования расходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы(в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Кроме того, необходимо определить момент признания расходов. |
- материальных расходов | Проверка материальных расходов включает в том числе изучение следующих новых положений. В 2006 г. изменен порядок признания расходов на выдачу спецодежды и форменной одежды (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ). Установлен порядок формирования стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, и стоимости имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ) |
- расходов на оплату труда | Изучение расходов на оплату труда. Это подразумевает следование ст.255 НК РФ. При этом аудитор должен получить копии трудовых/коллективных договоров, а также внутренних документов, регулирующих порядок оплаты труда. Получить разбивку вознаграждений, выплаченных работникам компании за проверяемый период, по видам выплат и суммам, которые были приняты к вычету для целей налога на прибыль. Удостовериться в том, что все принимаемые к вычету виды расходов предусмотрены трудовым договором (включая различного рода премии и материальную помощь). При этом, если принимаемыек вычету виды расходов на оплату труда не предусмотрены трудовым договором, но при этом указаны в коллективном договоре (или ином документе, регулирующем оплату труда), необходимо убедиться в том, чтов трудовом договоре имеется соответствующая ссылка на коллективный договор или иной документ. В случае, если компания осуществляет выплаты сотрудникам с учетом северных надбавок и районного коэффициента, необходимо: - получить копии приказа, а также копии законодательных актов региональных органов власти, устанавливающих порядок выплат сотрудникам с учетом северных надбавок и регионального коэффициента; - удостовериться, что размеры всех надбавок и коэффициента, установленные приказом по филиалу, не превышают размеров, установленных региональными законодательными актами |
- амортизационных отчислений | Рассмотрение амортизационных отчислений предполагает прежде всего тестирование налоговой амортизации. Для этого необходимо запросить у клиента налоговый регистр и выборочно проверить классификацию основных средств (ОС), поступивших в отчетном периоде: — протестировать правильность классификации ОС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1на примере нескольких крупнейших ОС разных типов из каждой амортизационной группы. Надо убедиться, что срок полезного использования тестируемых ОС соответствует амортизационной группе согласно постановлению № 1. Далее необходимо удостовериться, что среди ОС нет ОС, первоначальная стоимость которых менее 40 тыс. руб., а срок полезного использования менее 12 мес. (за исключением ОС, введенных до 1 января 2002 г.). По ОС, введенным до 1 января 2002 г., срок полезного использования считать начиная с 1 января 2002 г. Следует убедиться, что по ОС, срок полезного использования которых истекна начало проверяемого периода, амортизация в налоговом учете в течение проверяемого периода не начислялась. Далее необходимо протестировать правильность начисления налоговой амортизации в отчетном периоде. |
- сумм налогов и сборов, начисленных в установленном порядке | Проверка документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- убытков от реализации и выбытия амортизируемого имущества | Изучение документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг | Проверка документов, связанных с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) |
- расходов на ремонт | Проверка документов, подтверждающих выполнение ремонтных работ (акты, сметы, договоры), бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- расходов на НИОКР | Изучение фактически и документально подтвержденных расходов организации на НИОКР (проверка договоров, актов выполненных работ). Кроме того, установлена возможность признавать расходы на безрезультатные НИОКР в полном объеме (п. 2 ст.262 НК РФ) |
- расходов на обязательное и добровольное страхование работников и имущества | Аудитор должен проанализировать типовые договоры добровольного страхования сотрудников (включая добровольное пенсионное страхование сотрудников) и убедиться, что такие договоры удовлетворяют критериям, предусмотренным п. 16 ст. 255 НК РФ. Для этого следует получить копии договоров. Необходимо сделать вывод о правомерности вычета расходов на оплату труда и о наличии/отсутствии налоговых рисков. В случае наличия рисков требуется оценить обратный эффект «невычитаемых» расходов для целей единого социального налога. Далее аудитор удостоверяется в том, что сумма расходов на отпуска, принятая компанией за отчетный год, соответствует сумме отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, сделанных в отчетном году. Далее необходимо сделать вывод о наличии/ отсутствии налоговых рисков. |
- расходов на консультационные и информационные услуги | Проверка того, не являются ли договоры фиктивными. А именно относится ли контрагент организации к недобросовестным налогоплательщикам (состоит ли компания на учете в налоговой инспекции, не возбуждено ли против руководителя компании уголовное дело). Далее нужно детально изучить первичные документы: договор, акты выполненных работ, счета-фактуры. В договоре должны быть подробно указаны цели и задачи такого рода услуг; они должны соответствовать роду деятельности организации. В договорах должно быть также указано, какие отчеты (справки) представляются организации по окончании работ. Необходимо проверить наличие у организации таких материалов |
- представительских расходов | Проверка документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур. Часто в такую группу расходов включаются личные расходы руководителей компании (посещение ресторанов), а также посещение театров и иных развлекательных мероприятий. Данная категория расходов должна быть исключена из налоговой базы по налогу на прибыль |
- расходов на рекламу | Рассмотрение документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- командировочных расходов | Изучение документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- лизинговых платежей | Аудитор должен определить, осуществляет ли компания лизинговые операции. Если ДА, то необходимо получить информацию по наиболее крупным договорам лизинга за рассматриваемый период (по сумме договора) в разрезе объектов лизинга. По договорам, где учет ведется у лизингодателя, необходимо сверить на выборочной основе признание расходов в налоговом учете в виде лизинговых платежей с графиком платежей, установленным договором (по договорам, информация по которым была запрошена у компании). Убедиться, что лизинговые платежи в налоговом учете начисляются в соответствии с графиком, а не в момент фактической выплаты. В отношении договоров, по которым учет ведется у лизингополучателя, необходимо осуществить следующие процедуры: - проверить правильность формирования первоначальной стоимости объекта лизинга, а именно проверить процедуру формирования первоначальной стоимости основных средств, являющихся предметом договора лизинга, для целей налогообложения. В случае, если стоимость в налоговом учете не совпадает с суммой расходов лизингодателя, необходимо установить причины расхождений и оценить налоговый эффект, возникающий от искажения первоначальной стоимости (например, эффектна налоговую амортизацию); - проверить выкупную стоимость оборудования, полученного по договорам лизинга. По оборудованию, полученному в лизинг в проверяемом периоде, проанализировать условия контракта на предмет того, установлена ли условиями договора выкупная стоимость оборудования, по которой оно перейдет в собственность лизингополучателя по окончании срока лизинга. Если выкупная стоимость в условиях договора не предусмотрена, нужно указать об этом в рабочих бумагах; - проверить, вносились ли изменения, связанные с установлением выкупной стоимости оборудования, в договоры лизинга, заключенные ранее, либо заключались ли соответствующие дополнительные соглашения; - проверить начисление амортизации по лизинговому имуществу. Аудитор должен установить метод начисления амортизации по имуществу, полученному в лизинг (линейный/нелинейный), а также определить, применяет ли компания коэффициент ускоренной амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете. |
Проверка определения внереализационных расходов: | Рассмотрение документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур. В состав внереализационных расходов добавлен расход в виде премии (скидки), выплаченной покупателю за выполнение определенных условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
- на уплату процентов | С 01.01.2009 нормировать проценты в налоговом учете компании смогут либо по сопоставимым займам, либо, ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов), либо исходя из 22 процентов годовых (для валютных кредитов и займов). Если компания использовала в расчете ставки сложный процент и величина процента превышает вышеуказанные лимиты, установленные для простого процента, удостоверьтесь в том, что механизм расчета ставки процента установлен договором. Если компания принимала к вычету проценты по долговым обязательствам сверх установленных лимитов, следует удостовериться, что компания может предоставить информацию о сопоставимых займах/ кредитах, подтверждающих применение такой ставки. В случае отсутствия подтверждающих документов требуется оценить величину и степень риска. Аудитор должен принимать во внимание, что компания может выбрать в качестве сравнения средний процент, уплачиваемый по сопоставимым займам/ кредитам в том же отчетном периоде. Если отклонение не превышает 20% от среднего процента, то вычет расходов по уплате такого процента для налоговых целей является правомерным. |
- на формирование всех видов резервов | Проверка условий заключенных договоров при проверке резервов, в частности на создание резерва по дебиторской задолженности |
- на штрафы, пени | Рассмотрение бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- по списанной дебиторской задолженности | Изучение документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур |
- по аренде - прочих расходов по существенным суммам | Проверка документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений,расчетов и аналитических процедур |
Проверка правильности переноса убытков прошлых лет | Необходимо проанализировать декларацию по налогу на прибыль и определить, применяет ли компания перенос убытка на будущее. Если ДА, то необходимо указать величину убытка, использованного в проверяемом периоде, и величину остатка налогового убытка на отчетный период. Следует оценить правильность процедуры расчета убытков, понесенных в предыдущие периоды, и сделать вывод о наличии/отсутствии налоговых рисков |
Проверка правильности определения доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы | Изучение документов, бухгалтерских записей, запросов и подтверждений, расчетов и аналитических процедур в отношении их соответствия нормам ст. 270 НК РФ |
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:
- неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);
- включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;
- нарушения порядка выбранного метода учета;
- нарушения порядка применения льгот;
- нарушения порядка формирования налоговых вычетов;
- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;
- арифметические ошибки.
Дата добавления: 2015-04-11; просмотров: 25 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |