Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Типичные ошибки

1) во многих организациях отсутствует документальное подтверждение классификации доходов. Устав в данной ситуации не всегда может помочь бухгалтеру, поскольку содержит, как правило, открытый перечень видов деятельности, которые отнесены к предмету деятельности организации. Определение основного вида деятельности на основании ОКВЭД производится компаниями исключительно в статистических целях. В связи с чем документом, в котором бухгалтер может зафиксировать необходимую классификацию доходов, является учетная политика с последующим раскрытием принятой классификации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности (ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

2) Достаточно часто встречаются ситуации, когда в ОФР не раскрывается информация о суммах существенных доходов и связанных с ними расходах. Напомним, что каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Однако из этого общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, в п. 21.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.

3) На практике встречается ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных расходов. Например, расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке "Управленческие расходы". При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.

4) Часто расходы или доходы прошлых лет в ОФР неправомерно отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Соответственно, признанные в отчетном году прибыли, убытки прошлых лет подлежат отражению в составе прочих доходов, расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

5) Распространены ситуации, когда бухгалтер расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль организаций, в бухгалтерском учете учитывает на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим отражением по строке "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Такими расходами могут быть сверхнормативные рекламные расходы, расходы по добровольному страхованию работников, а также затраты, не в полной мере отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, но подпадающие под классификацию расходов по основной деятельности, принятую в бухгалтерском учете. Попытка сблизить налоговый и бухгалтерский учет оборачивается нарушением положений п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", согласно которому расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Еще одна ошибка - проценты по привлеченным кредитам и займам бухгалтером начисляются не за период с 1-го по последнее число отчетного месяца, что нарушает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленное п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", и приводит к искажению показателя прочих расходов отчетного периода. Чаще всего она допускается тогда, когда по условиям договоров проценты уплачиваются ежемесячно 25-го числа каждого месяца. Соответственно, начисление процентов (формирование расхода) осуществляется по факту платежа, т.е. за расчетный период (с 25-го числа предыдущего месяца по 25-е число месяца оплаты).

6) Распространенная ситуация - бухгалтер ошибочно отнес организацию к субъектам малого предпринимательства и воспользовался правом не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Напомним, что критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства закреплены в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

7) Иногда бухгалтер по строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражает помимо самого налога на прибыль суммы начисленных налоговых штрафов, ЕНВД, налога на игорный бизнес. В Письме Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 предлагается отражать подобные суммы по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Также подлежит отдельному отражению в ОФР сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода.