Читайте также:
|
Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита. При этом аудитор должен руководствоваться МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия».
При анализе непрерывности деятельности организации аудитор должен исходить из следующего. Аудиторское заключение позволяет установить достоверность финансовой отчетности предприятия. Однако оно не является гарантией жизнеспособности предприятия в будущем.
При составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (это и означает допущение о непрерывности деятельности). Под обозримым будущим подразумевается период, не превышающий один год после отчетной даты, если аудитор не владеет другой информацией. Активы и обязательства учитываются на основе того, что они могут быть проданы в процессе нормальной хозяйственной деятельности. Если это допущение неоправданно, могут возникнуть следующие сложности. Предприятие не сможет продать свои активы по учетной стоимости и нарушит сроки погашения обязательств. Поэтому суммы и классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности необходимо будет скорректировать.
Допущение о непрерывности деятельности предприятия должно быть уместным. Прежде всего аудитор должен принять во внимание риск того, что организация прекратит свою деятельность. Показателями риска являются данные финансовой отчетности организации и другие источники. При этом необходимо обратить внимание на ряд признаков, которые укажут на наличие оснований для прекращения деятельности организации (табл. 6). На значение таких признаков влияют другие факторы. Например, неспособность организации погашать долги в обычном порядке может быть решена в результате продажи активов, пересмотра графика погашения кредитов или привлечения дополнительного капитала. Проблема потери основного поставщика может быть решена путем привлечения альтернативного источника поставок.
Таблица 6. Признаки, свидетельствующие о наличии сомнений в непрерывности деятельности предприятия
| Признаки | Содержание признаков |
| Финансовые | • Чистые отрицательные активы или чистые отрицательные краткосрочные активы • Займы с фиксированным сроком, дата погашения которых приближается; реструктуризация или погашение таких займов маловероятны • Использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов • Неблагоприятные финансовые коэффициенты • Значительные убытки от основной деятельности • Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов • Неспособность погасить долги кредиторам в надлежащие сроки • Несоблюдение кредитных соглашений • Немедленная оплата при поставке взамен товарного кредита • Отсутствие финансирования производства новой продукции • Отсутствие иных инвестиций |
| Производственные | • Потеря основных руководителей без их замены • Потеря основных рынков, франшизы, лицензии или основного поставщика • Трудности с персоналом • Дефицит важнейших ресурсов |
| Прочие | • Несоблюдение требований к капиталу или иных законодательных требований • Судебные иски против предприятия, имеющие неблагоприятные последствия • Изменения в законодательстве или политике правительства |
Для того чтобы решить вопрос о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем, аудитору необходимо собрать уместные аудиторские доказательства.
Получение аудиторских доказательств основано на проведении соответствующих аудиторских процедур:
• анализа и обсуждения с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и прочих соответствующих прогнозов;
• изучения условий выпуска облигаций и условий кредитных соглашений и установления фактов несоблюдения этих условий;
• опроса юристов предприятия относительно судебных разбирательств и претензий;
• оценки наличия финансовой помощи;
• и др.
Особое внимание обращается на прогнозы движения денежных средств и прибыли. Необходимо проанализировать надежность информации, сравнить прогнозные данные за предшествующий период с фактическими результатами, прогнозные данные за текущий период с результатами, полученными на данную дату.
Кроме того, следует рассмотреть и обсудить с руководством следующие вопросы:
• о ликвидации активов;
• займе или реструктуризации долга;
• сокращении или отсрочке расходов;
• увеличении капитала;
• других планах, которые могут оказать существенное влияние на платежеспособность организации в будущем.
Ответ на эти вопросы от руководства организации необходимо получить в виде письменных заявлений.
После проведения аудиторских процедур относительно допущения непрерывности деятельности предприятия и обсуждения с руководством организации всех значимых вопросов аудитор должен сделать соответствующие выводы. При этом возможны следующие варианты выводов:
• допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным;
• вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельности предприятия, не решен;
• допущение о непрерывности деятельности предприятия является неуместным.
Если аудитор подтверждает непрерывность деятельности предприятия достаточными и уместными доказательствами, он не модифицирует аудиторское заключение.
Если непрерывность деятельности организации зависит от конкретных планов руководства на будущее или иных факторов, аудитор должен решить вопрос о том, нужно ли раскрыть эти планы и факторы в финансовой отчетности. Но руководство организации может не пожелать раскрыть свои планы и другие факторы в финансовой отчетности. В этом случае аудитор выражает условно-положительное или отрицательное мнение.
Если информация о непрерывности деятельности организации будет раскрыта в финансовой отчетности, аудитор не выражает условно-положительное или отрицательное мнение. Аудитор должен выразить безусловно-положительное мнение или модифицирует аудиторское заключение. В модифицированном заключении содержится параграф, который указывает на проблему допущения о непрерывности деятельности предприятия.
Аудитор вправе отказаться от выражения своего мнения, если существует неопределенность относительно допущения о непрерывности деятельности предприятия.
Если аудитор сделает вывод о невозможности организации осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, он должен указать, что допущение о непрерывности деятельности предприятия, использованное при составлении финансовой отчетности, является неуместным. Если последствия использования неуместного допущения при составлении финансовой отчетности настолько существенны и глубоки, что финансовая отчетность может ввести в заблуждение, аудитор должен выразить отрицательное мнение.
13. Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности (MCA 700)
Цель аудита - выразить независимое мнение о достоверности финансовой отчетности. Такое мнение аудитора формируется по результатам полученных им аудиторских доказательств в итоговых документах.
В MCA 700 определяются обязанности аудитора в области формирования заключения по финансовой отчетности, а также указываются форма и содержание аудиторского заключения, составленного по результатам аудиторской проверки финансовой отчетности, а в MCA 705 и MCA 706 определяется, каким образом меняются форма и содержание аудиторского заключения, если аудитор составляет модифицированное заключение или включает в аудиторское заключение пояснительный раздел или раздел «Прочие вопросы».
Международный стандарт 700 применяется к полному комплексу финансовой отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, закрепленными в МСФО.
Целями аудитора являются:
• формирование заключения по финансовой отчетности на основе оценки выводов, сделанных исходя из полученных аудиторских доказательств;
• ясная формулировка такого заключения в письменном виде с указанием оснований для его вынесения.
Аудитор должен составить заключение о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах применяемым принципам финансовой отчетности. Чтобы подготовить такое заключение, аудитор должен определить, получено ли разумное подтверждение того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, будь то в силу мошенничества или ошибки.
Стандарт указывает на необходимость соблюдения единообразия формы и содержания аудиторского заключения, что облегчает его понимание со стороны пользователей.
Аудиторское заключение включает следующие элементы:
• название;
• адресат;
• вводный параграф (введение), в котором содержатся описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответственности руководства организации и аудитора;
• параграф, описывающий объем (характер) аудиторской проверки, в котором приводятся ссылки на МСА или национальные стандарты, описание выполненной аудитором работы;
• параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности;
• дату выдачи аудиторского заключения;
• адрес аудитора;
• подпись аудитора.
В соответствии с международной практикой в названии аудиторского заключения принято использовать слова «независимый аудитор». Это позволяет отличать аудиторское заключение от других отчетов, например, составленных должностными лицами предприятия или советом директоров.
Адресатом аудиторского заключения должно быть лицо, установленное в соответствии с условиями договоренности об аудите и местными нормативными актами. Так, аудиторское заключение может быть адресовано акционерам или совету директоров предприятия.
Введение аудиторского заключения должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода, а также положение об ответственности руководства предприятия и аудитора. Согласно требованиям МСА ответственность за финансовую отчетность несет руководство экономического субъекта. Подготовка финансовой отчетности требует от руководства предприятия определения существенных оценочных значений, принципов и методов ведения бухгалтерского учета, которые используются при составлении данной отчетности. Обязанность аудитора заключается только в выражении мнения о финансовой отчетности клиента на основе проведенной аудиторской проверки.
В параграфе, описывающем объем (характер) аудиторской проверки, указывается, что проверка была проведена в соответствии с МСА или национальными стандартами. Под объемом в этом случае понимается способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Пользователь аудиторского заключения, ознакомившись с его содержанием, должен быть уверен в том, что проверка проведена в соответствии с установленными стандартами.
В аудиторском заключении указывается, что финансовая отчетность клиента не содержит существенных искажений, потому что проверка была должным образом спланирована и проведена.
В данном параграфе приводится содержание аудиторской проверки:
• • тестирование и анализ аудиторских доказательств, подтверждающих суммы и сведения в финансовой отчетности;
• определение принципов бухгалтерского учета, используемых при подготовке финансовой отчетности;
• исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
• оценка общего представления финансовой отчетности.
Описание объема (характера) аудиторской проверки должно завершаться утверждением аудитора о том, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.
В параграфе, в котором выражается мнение аудитора, необходимо четко выразить свое мнение о достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия (организации). Также следует указать, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с основами финансовой отчетности и законодательными требованиями.
Аудитор вправе использовать словосочетания «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах». Использование этих словосочетаний подчеркивает тот факт, что аудитор исследовал только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности.
Аудитор может выразить мнение о соответствии финансовой отчетности другим требованиям применимых положений и законов.
Если предприятие (организация) при составлении финансовой отчетности использовала принципы бухгалтерского учета какой-либо определенной страны, в аудиторском заключении данная страна должна быть указана.
Заключение датируется числом, когда была завершена аудиторская проверка. Это означает, что аудитор учел влияние всех фактов и событий, известных ему и имевших место до этой даты. При этом аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством предприятия.
В аудиторском заключении указывается четкий адрес аудитора, т.е. конкретное место нахождения его офиса. Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы или лично от имени аудитора. В случае необходимости на аудиторском заключении ставятся обе подписи.
Дата добавления: 2015-04-12; просмотров: 521 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |