Студопедия  
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Внутр контроль.

Читайте также:
  1. B) Маркеры внутри тела Т, предоставляющие возможность отмены части выполненных в рамках данной Т действий
  2. B. Переход ионов калия из клетки в межклеточную среду, ионов натрия - внутрь клетки.
  3. DS. Внутрь, 2 раза в день.
  4. III. Характеристика внутренних вод Африки.
  5. Quot;Вот оно - здание Хокаге" - напряжение внутри росло.
  6. V2: Организация и методика ветеринарно-санитарного осмотра туш и внутренних органов
  7. А) А и Б образуют группу внутри какой-то большей группы. Трудности, существующие в этой большой группе, могут сказаться на конфликте А и Б.
  8. А) Устав внутренней службы Вооружённых Сил Российской Федерации
  9. А. Внутри общин, власть держалась только на авторитете правителя общины.
  10. Автоматизированные информационные системы Министерства внутренних дел РФ.

Сущность налогового планирования.

На сегодняшний момент в российской экономической литературе современные авторы не дают однозначного определения как собственно налогового планирования, так и объекта, на который направлен этот процесс.

Налоговое планирование:

- это «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ» (Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Федорова);

- это «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость – все это примеры налогового планирования» (Словарь деловых терминов Джека Фридмана);

Т.о., многие исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые дефиниции рассматривают сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам.

Налоговое планирование - «законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств». (Е.Н. Евсегнеева).

В учебнике Т.Ф. Юткиной налоговое планирование с позиции налогоплательщика рассматривается как один из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. Сущность процесса выражается в оптимизации налогообложения, позволяющей своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. Можно согласиться с тем, что налоговая оптимизация – важнейшая функция налогового планирования. Однако необходимо подчеркнуть, что налоговое планирование призвано не столько уменьшать налоговые отчисления предприятия, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием.

Т.о. налоговое планирование это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегией развития предприятия.

 

Содержание налогового планирования.

Понимание экономической природы налоговой оптимизации основывается на определении объекта, на который направлен этот процесс.

Хозяйствующий субъект в процессе своей деятельности может оптимизировать лишь величину налогооблагаемой базы, поскольку остальные параметры (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) устанавливаются законодательством и с точки зрения налогоплательщика условно постоянны. Посредством оптимизации данной величины можно добиться наилучшего распределения и использования ресурсов в целях повышения эффективности деятельности предприятия.

Т.о. налоговая оптимизация – это определение величины налогооблагаемой базы, при которой достигается оптимум хозяйственной системы предприятия.

С учетом критерия эффективности можно говорить о налоговой оптимизации как об инструменте налогового планирования. Налоговое планирование - плановый процесс определения объемов и структур налогооблагаемых баз путем распределения факторов производства, обеспечивающих эффективность воспроизводственных процессов хозяйствующего субъекта в рамках действующего законодательства.

Возможности налогового планирования значительно шире, чем минимизация выплат по отдельному налогу. Как элемент финансового планирования, оно выступает одним из факторов реализации его целевой функции – обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.

Основной задачей налогового планирования является предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Для реализации налогового планирования необходимо провести сопоставительный анализ налогооблагаемых баз всего спектра налогов, которые подлежат уплате, их конкретные ставки и льготы, т.е. определить свое налоговое поле и его параметры. Задача осложняется тем, что налоги и сборы различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Методика соотнесения налоговых сумм с определенным финансовым показателем – предмет изучения отдельной сферы налогового менеджмента – налогового анализа.

Загрузка...

Технология налогового анализа в достаточной мере разработана и апробирована в исследованиях по проблемам отраслевого налогообложения. Определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.

В общем виде эту совокупность можно описать следующей формулой:

НОБ = S В – ОТ – ИН(1), где

В – выручка от реализации совокупного товарного продукта предприятия;

ОТ – средства на оплату труда работников;

ИН – средства на инновационные потребности и капитализацию прибыли.

 

Соотношение налогового планирования и налогового администрирования.

Налоговое планирование это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегией развития предприятия. Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение и стратегическими приоритетами предприятия. Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем.

Налоговое регулирование представляет собой процесс научно выверенного и практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из принятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.

Налоговое администрирование – деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами.

Задачей налогового администрирования выступает контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.

Цель налогового администрирования – наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов.

С микроэкономической точки зрения можно говорить о внутреннем налоговом администрировании, как о деятельности администрации предприятия по контролю за соблюдением налогового законодательства при осуществлении хозяйственных операций, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Т.о., налоговое планирование, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта.

 

 

Этапы нал.план-я.

Некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из 4-х взаимосвязанных этапов единого цикла:

1.Знание и понимание налогов – 2. Соблюдение налоговых законов – 3. Представление в налоговые органы – 4. Налоговая оптимизация

Другие авторы считают, что налоговое планирование состоит из 6-ти этапов:

На 1-м этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На 2-м этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На 3-м этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На 4-м этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности – по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На 5-м этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На 6-м этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Соответственно работа в области налогового планирования должна состоять из этапов, которые находят свое отражение в процессе составления генерального плана развития предприятия на перспективу. К ним можно отнести: организационно-подготовительный, исследовательский, плано-разработочный и основной этапы.

1-й этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. 2-й определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. 3-й этап включает в себя составление самого плана. И 4-й этап – реализация данного плана.

Инструментарий налогового планирования.

Одним из первых этапов налогового планирования является выбор основных инструментов реализации налогового планирования и его исполнителей. Основные внутренние нормативные акты, регулирующие данный этап - приказ об учетной политике предприятия, приказ о плане производства.

Учетная политика называется основным инструментарием налогового планирования.

Учетная политика формируется руководителем предприятия на основе ПБУ «Учетная политика организации». В соответствии с данным положением под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности, а раскрывают организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам или по собственной инициативе. Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа. При этом применяется всеми структурными подразделениями организации, независимо от их места расположения.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в РФ.

С точки зрения налогового планирования наибольший интерес рекомендуется обращать на 1) установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; 2) выбор метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; 3) способа начисления амортизации по основным средствам; 4) способа группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и 5) метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг

План производства – это основной документ, на базе которого осуществляются производственные отношения на предприятии. В нем содержатся данные относительно предполагаемой инвестиционной политики предприятия, выпуска продукции, численности работников и т.п. информация, прямо и непосредственно воздействующая на налоговую нагрузку предприятия. При расчете плана производства продукции необходимо учитывать налоговые последствия, к-е могут возникнуть в соответствии с планируемыми технико-производственными мероприятиями. Например, при подготовке плана капитальных вложений следует учитывать способ проведения капитального строительства (монтажа оборудования) с целью использования льгот по НДС, ускоренных способов списания амортизационных отчислений, понижающих коэффициентов налога на имущества.

Важное место должно быть отведено совершенствованию нормативной базы планирования. Анализ показывает, что на многих предприятиях нормативная база не претерпела существенных изменений. Критерием общеэкономического планирования должен стать максимум прибыли на единицу затрат (инвестиций) в долгосрочной перспективе. Расчет критерия эффективности деятельности промышленного предприятия в перспективе должен базироваться на плановом балансе доходов и расходов фирмы, системе мер, направленных на его выполнение. Баланс следует разрабатывать на год, квартал, месяц, а в условиях высоких темпов инфляции – на декаду или неделю, с тем, чтобы повысить обоснованность оперативного воздействия на эти процессы.

Инструментарий, применяющийся в налоговом планировании:

экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по средствам массовой информации);

формирование запросов в налоговые инспекции, ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;

специальная научная и периодическая литература; арбитражная и общегражданская судебная практика;

разъяснения и разработки специализированных консалтинговых и аудиторских компаний.

Инструментарий налогового планирования формируется по следующим критериям: 1) в зависимости от уровня принятия управленческих решений (оперативного, тактического или стратегического) 2) в соответствии с мероприятиями, использующимися в планировании налоговых отчислений, которые, в свою очередь, дифференцируются исходя из тяжести налоговой нагрузки в той или иной налоговой юрисдикции. Налоговая нагрузка рассчитывается как суммарная доля налоговых платежей, причитающихся с предприятия, за рассматриваемый период в добавленной стоимости продукции, произведенной предприятием за тот же период, при этом добавленная стоимость находится путем вычитания из стоимости произведенной продукции стоимости потребленных материальных средств производства (сырья, энергии и пр.) и услуг других организаций.

Структура налогового планирования.

1 - Стратегический уровень: функции планирования: 1) стратегические решения по снижению нал. бремени; 2) включение налогов в бюджет и планирование.

2 - Тактический уровень: функции контроля: 1) координация стратегических и операционных систем; 2) решение налоговых проблем.

3 - Оперативный уровень: оперативные функции: 1) правильность расчетов и документации; 2) операционная структура для снижения налогов.

Проекция конструкции нал. планирования в виде пирамиды позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, которые прослеживаются на всех уровнях нал. планирования. Фундаментальным звеном в процессе нал. планирования выступает оперативный уровень, именуемый по-другому как текущий внутренний контроль.

 

 

Внутр контроль.

Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый текущим внутренним налоговым контролем.

Согласно НК РФ, каждое предприятие-налогоплательщик (п/п) обязано «вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения».

Это означает, что любое п/п, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РФ, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства п/п под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности на минимальном уровне, т.е. производить текущие нал платежи вовремя и в полном объеме. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем нал контроле как о деятельности, носящей императивный (обязательный) характер, не зависящий от желания (нежелания) руководства предприятия осуществлять налоговое планирование.

В процессе внутреннего нал контроля имеют место:

1. Еженедельный мониторинг налоговой базы, определение базы нал отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства – первое и объективно необходимое условие всей деятельности по нал. планированию. Руководству предприятия необходимо знать: выступает ли предприятие субъектом нал правоотношений, какие налоги обязано уплачивать предприятие, по какой ставке и с какой базы предприятие должно уплачивать налоги, сроки уплаты налогов, льготы, котрые п/п может использовать при уплате налогов. Ответы на поставленные вопросы в основном даются сотрудником бухгалтерии, ответственным за нал. учет, с привлечением в случае необходимости юридической службы.

2. Составление прогнозов нал обязательств организации (нал. календарь) с целью оптимизации потоков нал платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты нал платежей в последний день уст для этого срока). Нал календарь разрабатывается каждым п/п самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей. Прогноз нал. обязательств организации рассчитывается на основе нал. календаря субъекта РФ, который публикуются в специальной литературе или правовых базах данных . Нал. календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график нал. расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков

3. Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением нал. обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита, планирования и ревизионной службой.

Проведение работ по внутреннему налоговому контролю не требует сложного исследовательского аппарата, в основном рекомендуется использовать:

-правовые базы данных – для изучения действующего законодательства;

-разъяснения ФНС РФ и местной нал. инспекции;

- специальную литературу (комментарии ведущих специалистов по налогам, периодические издания и т.п.);

-разъяснения аудитора (юриста).

 

 


Дата добавления: 2015-04-12; просмотров: 30 | Нарушение авторских прав

<== 1 ==> | 2 | 3 | 4 |


lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2019 год. (0.018 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав