Читайте также:
|
|
Принятие Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее — Закон о соглашениях о разделе продукции) потребовало разработки и введения в практику системы налогообложения при выполнении СРП. Эта система была введена Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Введение этой налоговой системы потребовало уточнения специальной терминологии. В этих целях указанным выше законом определены следующие основные понятия.
ИНВЕСТОР — юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
Продукция — полезное ископаемое, добытое из недр на территории, на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке
(обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.
Произведенная продукция — количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а при отсутствии таких стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона о соглашениях о разделе продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции.
Раздел продукции — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции.
Прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для НДПИ, и компенсационной продукции.
Цена продукции — определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если законодательно не установлено иное.
Законодатель устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции и отвечают следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Закона о соглашениях о разделе продукции, и признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Закона о соглашениях о разделе продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с законодательством,ИНВЕСТОР уплачивает:
• НДС;
• налог на прибыль организаций;
• НДПИ;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• водный налог;
• государственную пошлину и таможенные сборы;
• земельный налог.
ИНВЕСТОР освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ по решению законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
ИНВЕСТОР не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. Если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции,ИНВЕСТОР уплачивает:
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• НДС;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду.
От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продукции.
Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за тонну. Эта налоговая ставка применяется с коэффициентом Кп, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
Этот коэффициент ежемесячно самостоятельно определяется налогоплательщиком по формуле
где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс", долл. США за баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Банком России.
Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Н К РФ с учетом особенностей, установленных этой статьей.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.
Если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией — участником объединения, определяется пропорционально доле участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.
Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые Налоговым кодексом РФ.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти).
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
Размер налоговой ставки в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ - 20%.
В ст. 346.39 НК РФ определены особенности уплаты НДС при выполнении соглашений.
При выполнении соглашений НДС уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных этой статьей.
При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в налоговом периоде в соответствии с гл. 21 НКРФ.
Если но итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.
При несоблюдении сроков возмещения (возврата), установленных ст. 176 НК РФ, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (при ведении учета в валюте РФ).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
• передача организацией, не имеющей статуса юридического лица, участвующей в объединении организаций и являющейся инвестором в соглашении, другим участникам такого объединения доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Дата добавления: 2015-09-10; просмотров: 24 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |