Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Критерии определения и особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, упрощенная система налогообложения и налоговый учет на малых предприятиях.

Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ.

Вступившая в силу с 1 января 2003 года пересмотренная упрощенная система налогообложения может применяться субъектами малого предпринимательства — как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от уплаты следующих налогов:

— налога на прибыль организаций;

— НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

— налога с продаж;

— налога на имущество организаций;

— единого социального налога.

Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование работников, а также прочие налоги:

1) федеральные:

— налог на операции с ценными бумагами;

— таможенная пошлина;

— платежи за пользование природными ресурсами;

— государственная пошлина;

— сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

— плата за пользование водными объектами;

— налог на добычу полезных ископаемых;

2) региональные:

— лесной доход;

— сбор на нужды образовательных учреждений;

— транспортный налог;

3) местные:

— земельный налог;

— налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

— курортный сбор;

— сбор за право торговли;

— целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

— налог на рекламу;

— лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

— сбор за право использования местной символики;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

— сбор за право проведения кино- и телесъемок;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов и некоторые другие.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них упрощенная система налогообложения претерпела очень большие изменения: если до 2003 года индивидуальный предприниматель оплачивал только стоимость патента, которая является фиксированным платежом, то в настоящее время он должен рассчитывать сумму налога в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает ЗАМЕНУ УПЛАТЫ следующих налогов:

— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

— НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

— налога с продаж;

— налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

— единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц УПЛАТОЙ единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Отметим также, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Это фактически означает, что они:

— являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;

— выступают налоговыми агентами по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при условии, что местом реализации товаров (работ, услуг) является территория Российской Федерации;

— исполняют функции налогового агента по налогу на прибыль в случаях выплаты иностранной организации дохода, не связанного с постоянным представительством этой организации в Российской Федерации;

— являются налоговыми агентами по налогу с продаж, если они выступают комиссионерами (поверенными, агентами) в соответствии с заключенными договорами комиссии (поручения, агентирования) и расчеты за реализованный товар (работы, услуги) ведутся через кассу (расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента).

Рассмотрим, какие последствия имеет переход на упрощенную систему налогообложения с точки зрения освобождения от уплаты вышеперечисленных налогов.

Главное негативное последствие освобождения от уплаты НДС включается в том, что одновременно с исчезновением обязанностей составления счетов-фактур, ведения журналов учета получении и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, лишается возможности выделять в своих документах НДС, предъявляемый покупателям, который он мог бы предъявить к вычету. Следовательно, это отразится на цене реализации: если раньше контрагент готов был уплатить более высокую цену с учетом НДС (рассчитывая на последующий вычет), то в настоящее время, скорее всего, цену придется снизить именно на изменявшуюся до 2003 года ставку НДС. Это ведет к так называемой упущенной выгоде, которая выражается в недополученном организацией доходе от реализации.

В связи с этим приведем формулы, которые позволят рассчитать экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения:

— для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта (налогообложения доходы:

Э = (НП + НПр + НИ + ЕСН + НДС) - (Д х 6 % + УВ);

— для налогоплательщика, принимающего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов:

Э = (НП + НПр + НИ + ЕСН + НДС) - [(Д - Р) х 15 % + УВ],

где НП — налог на прибыль, руб.;

НПр — налог с продаж, руб.;

ЕСН — единый социальный налог, руб.;

НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;

Д — доход, сформированный в соответствии со ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ, руб.;

Р — сумма расходов, учитываемая при налогообложении в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, руб.;

УВ — упущенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20 % от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.;

6 %, 15 % — ставки единого налога по результатам хозяйственной деятельности в зависимости от объекта налогообложения.

Расчет целесообразно осуществлять по данным за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Очевидно, что если экономический эффект меньше, равен или близок к нулю, организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения не рекомендуется.

Организация, перешедшая на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, хотя и не является плательщиком единого социального налога, должна все же обратить внимание, как это ни покажется на первый взгляд странным, на механизм распределения уплаченных сумм единого социального налога.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет — 30 %;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации — 15 %;

3) в местные бюджеты — 45 %;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 0,5 %;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 4,5 %;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) — 5 %.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет — 30 %;

2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга — 60 %;

3) в бюджет ФФОМС — 0,5 %;

4) в бюджеты ТФОМС — 4,5 %;

5) в бюджет ФСС РФ — 5 %.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) — 60 %;

2) в бюджет ФФОМС — 2 %;

3) в бюджеты ТФОМС — 18 %;

4) в бюджет ФСС РФ — 20 %.

Таким образом, часть суммы налога от 5 до 20 % зачисляется в ФСС РФ. Это связано с тем, что работники налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пользуются наравне с работниками других организаций правами, которые обеспечивает обязательное социальное страхование в Российской Федерации (в частности, за счет средств ФСС РФ оплачиваются в определенных законом случаях медицинскому учреждению расходы, связанные с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи; пенсия по старости; пенсия по случаю потери кормильца; пособие по временной нетрудоспособности; пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; пособие по безработице; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; пособие и путевки на санаторно-курортное лечение; социальное пособие на погребение и некоторые другие).

Отдельные из вышеперечисленных выплат производятся застрахованному по месту работы, но за счет средств ФСС РФ. При этом налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не может уменьшать налоговую базу на суммы произведенных выплат, поскольку такой механизм не предусмотрен главой 26.2 НК РФ. Следовательно, в этой сфере будет, очевидно, действовать система возврата средств налогоплательщику непосредственно из ФСС РФ в размере реально понесенных перечисленных расходов. Для этого, а также в целях контроля ФСС РФ оправданности произведенных выплат налогоплательщик должен вести персонифицированный учет по каждому застрахованному работнику и, вероятно, отчитываться перед ФСС РФ по следующим формам:

1) расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 № 122;

2) отчет об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения фонда для приобретения путевок на санатарно-курортное лечение и оздоровление, утвержденный письмом ФСС РФ от 16.05.2001 № 02-18/10-3533;

3) отчет об использовании сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений страхователей, утвержденный постановлением ФСС РФ от 03.07.2001 № 62;

4) отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, утвержденный постановлением ФСС РФ от 20.06.2002 № 71.

Наконец, рассмотрим форму ведения бухгалтерского учета лицами, применяющими упрощенную форму налогообложения.

Налогоплательщику следует иметь в виду, что действовавшая до 2003 года упрощенная форма учета, утвержденная Федеральным законом от 25.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», с 1 января текущего года не может применяться. Иными словами, ограничиться ведением Книги доходов и расходов уже нельзя. Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства теперь определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 № б4н. Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В это», случае Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг) и включает следующие регистры бухгалтерского учета:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;

ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;

ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;

ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;

ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;

ведомость учета реализации — форма № В-б (оплата);

ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (отгрузка);

ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;

ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;

ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.