Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

ГЛАВА 1. Бухгалтерський облік і фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності

Порядок складання і перелік форм фінансової звітності для суб'єктів малого підприємництва, що визнані такими відповідно до чинного законодавства, і представництв іноземних суб'єктів госпо­дарської діяльності установлюються додатковим Положенням (стан­дартом) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єктів малого підприємництва" (П(С)БО 25), затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25,02.2000 р. № 39, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 15.03.2000 р. під № 161/4382, із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України 24,02.2001 р. № 101, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12,03.2001 р. під№ 218/5409.

Фінансова звітність складається в тисячах грипснь з одним де­сятковим знаком у двох формах: форми 1-м "Баланс" і форми 2-м "Звіт про фінансові результати" без згортання статей активів і зо­бов'язань, причому в звітності 2000 р. не зазначаються показники за відповідний період 1999 p., проте в наступні звітні періоди графа 4 по­винна містити дані за відповідний період минулого року.

Підприємства, що за результатами діяльності за минулий рік ви­знаються відповідно до законодавства суб'єктами малого під­приємництва, застосовують П(С)БО 25 упродовж поточного року.

Проте,

якщо такі підприємства, а також заново створені за ре­зультатами діяльності за перший квартал або перше півріччя поточного (звітного) року не можуть бути визнані законодав­ством суб'єктами малого підприємництва, то фінансова звітність за цей і наступні періоди звітного року складається відповідно до П(С)БО 2-5.

Водночас, якщо за результатами діяльності за 9 місяців поточного (звітного) року підприємства не можуть бути відповідно до чинного законодавства, визнані суб'єктами малого підприємництва, то вони можуть складати фінансову звітність відповідно до П(С)БО 25.

Без сумніву, логіки в таких змінах немає, оскільки утворюється парадокс: якщо підприємство не є суб'єктом малого підприємництва за перший квартал і перше півріччя, то воно має скласти звітність за формами 1 і 2, тобто як великі підприємства, а якщо і за 9 місяців во­но таким не визнається, то знову за формами 1-м і 2-м.

Розглянемо зміст статей активу і пасиву балансу форми 1-м (таб­лиця 1):

Таблиця 1

Фінансові інвестиції па період більш одного року, а також усі інвестиції, що не можуть бути вільно ре­алізовані в будь-який момент.

Подаються суми необоротних активів, що не можуть бути занесені в зазначені вище статті розділу "Нео­боротні активи".

Кошти та їхні еквіваленті!, не обмежені у викорис­танні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання упродовж операційного циклу або упродовж 12 місяців від дати балансу. При цьому еквіваленти коштів - короткострокові Ізисо-коліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвер­туються у визначені суми коштів і характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), вико­нані роботи і надані послуги, у тому числі заборго­ваність, забезпечена векселями. У результат балансу заноситься чиста реалізацшна вартість, що визначається вирахуванням з первинної дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

//. Горицъка

Зафіксована Із установчих документах загальна вартість активів, що є внеском власників (учасників) у капітал підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, показують у цій статті суму фактичного внеску влас­ників у статутний капітал підприємства.

Сума дооцінки необоротних активів, вартість ак­тивів, безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Пайовий капітал членів споживчих товариств, спілок та інших організацій.

Внески засновників підприємства поиадстатутного капіталу.

Сума резервів, створених відповідно до чинного за­конодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства, або сума прибутку, рсінвестовапого у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку подається в дужках і відраховується при визначенні результату власного капіталу.

Сума заборгованості власників (учасників) по вне­сках у статутний капітал.

Господарські товариства відображають у статті та­кож вилучений капітал, тобто фактичну собівар­тість часток, викуплених товариством у його учас­ників. Ці суми подаються у дужках і підлягають ви­рахуванню при визначенні результату власного капіталу.

Нараховані в звітному періоді майбутні витрати і платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, га­рантійні зобов'язання тощо), а також залишки за­собів цільового фінансування і цільових надход­жень, отримані з бюджету й інших джерел.

Сума заборгованості підприємства банкам по отри­маних від них позичках, що не є поточним зо­бов'язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства по зобов'язанню притягнення позико­вих засобів (крім кредитів банків), па які нарахову­ються відсотки, і по інших довгострокових зо­бов'язаннях.

Глава 1

Як видно з таблиці, баланс форми 1-м відрізняється від балансу форми 1 П(С)БО 2 скороченням окремих рядків;

1. По активах: 010, 011, 012 (нематеріальні активи відображаються в рядку основних засобів), 045 (фінансові інвестиції показано одним ряд­ком), 050, 060 (псі інші необоротні активи також показано одним рядком), 110 (тварини па вирощуванні і відгодівлі та незавершене виробництво відображено разом із виробничими запасами, що навряд чи можна назва­ти логічним), 120, 140 (товари відображаються по купівельній вартості ра­зом із готовою продукцією, Ідо абсолютно не додає прозорості в звітність, а навіть робить її більш незрозумілою для сприйняття), 150 (заборго­ваність по векселях враховується в складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги), 180-200 (з усісї іншої дебіторської заборгова­ності окремим рядком подано тільки заборгованість бюджету, а вся інша дебіторська заборгованість відображається в одному рядку).

2. По пасивах: 310 (пайовий капітал відображається в рядку додатко­вого капіталу), 330 (додатково вкладений капітал у вигляді емісійного прибутку), 370 (псоплачспип і вилучений капітал відображається в одному рядку), 400-420 (усі забезпечення майбутніх витрат і платежів по­дано в одному рядку), 440-470 (усі довгострокові зобов'язання відобра­жено в одному рядку), 520 (векселя відображаються у складі кредиторсь­кої заборгованості за товари, роботи, послуги), 540, 560, 590, 600 (в окремі рядки виділено заборгованість бюджету, по страхуванню й оплаті праці, інші зобов'язання подано одним рядком).

Отже, можна сказати, що реального скорочення звітних показників, що не порушують зрозумілість, доступність і прозорість бухгалтерської звітності, не утворилося, але визначена порція рахункової роботи бухгал­терам додалася. Можливості розуміння звітності користувачами звітності в особі державного апарата і керівництвом (власниками) підприємства навіть зменшилися, через що подібне скорочення навряд чи можна вважа­ти корисним або таким, що має зміст.

Розглянемо докладніше також форму 2-м "Звіт про фінансові резуль­тати", оскільки багато в чому вона схожа на форму 2 П(С)БО 3 і за фор­мою, і по суті (таблиця 2).

Я. Галицька

Таблиця

Я. Горіщьт

При заповненні рядків 090-120 слід керуватися П(С)БО "Витрати".

З таблиці бачимо, що ця форма па відміну під П(С)БО 3 по тільки одним розділом (немає розділів фінансових результатів: ментів операційних витрат), скорочена кількість проміжних розра ковпх рядків, адміністративні витрати і витрати на збут враховую' в складі інших операційних витрат, а всі прибутки І витрати ін тицііїпої і фінансової діяльності враховуються в складі інших звіг них прибутків та інших звичайних витрат відповідно.

Крім того, у П(С)БО 25 розглядається і проблема бухгалтере го обліку, тобто подається бухгалтерська проводка, що дає змогу

* Показники про непрямі податки, інших відрахувань із доході/, податок з приб витрати і збитті показуються в звіті у дужках.

су вати витрати опсрацшної діяльності з рахунків о класу на рахунок фінансових результатів:

Д-І-79

К-т 80, 81, 82, 83.

Однак, при цьому виникає проблема відображення па рахунках бухгалтерського обліку залишків незавершеного виробництва, яку можна розв'язати інвентаризацією залишків незавершеного вироб­ництва на кінець звітного року або кварталу Ігри використанні оцінки по прямих витратах (матеріальних і на оплату праці) і віднесенням су­ми визначених інвентаризацією залишків проводкою:

Д-т 23 К-т 79.

Цим самим передбачається обернений метод урахування конкрет­них фінансових результатів і виробничих витрат, не деталізований, не конкретний і такті, що нагадує цілком "котловий облік": зменшення цілком віднесених за звітний період із рахунків 8 класу прямих витрат на рахунки фінансових результатів і збільшення залишків незаверше­ного виробництва.

Визначення залишків готової продукції па кінець звітного року або кварталу допускається П(С)БО 25 па основі первинних доку­ментів, що оформлюють рух готової продукції і її залишок по центрах відповідальності (тобто по матеріально-відповідальних особах). Зали­шок готової продукції встановлюється за даними кількісного опера­тивного урахування на дату балансу, оцінюється за справедливою вар­тістю (ціною реалізації за відрахуванням непрямих податків, витрат на збут, суми прибутку для конкретного виду продукції) і відобража­ється проводкою:

Д-т 26 К-т 79.

Цим самим передбачається також обернений метод урахування конкретних фінансових результатів і готової продукції, не деталізова­ний, не конкретний і такий, що нагадує цілком "котловий облік". Отже, по кредиту 79 рахунку передбачається розподіл усіх витрат на З частини:

• що відносяться на незавершене виробництво і відображаються У рядку балансу форми 1-м;

• що відносяться на готову продукцію І відображаються у рядку балансу форми 1-м;

//. Горицька

• що відносяться на реалізовану продукцію і відображаються у ря, ках 090-110 фінансової звітності про фінансові результати форми 2-м.

Знову змушені констатувати відсутність логіки і неможливість з повнєння фінансової звітності про фінансові результати форми 2-м основі отриманих облікових даних, оскільки в цьому випадку і скл; готової продукції, і склад незавершеного виробництва, що списують в К-т рахунки 79, потрібно визначати по елементах витрат, облікої них на рахунках 80-83, тобто здійснювати інвентаризацію незавері ного виробництва і документальне визначення розміру готової щ дукції по елементах витрат.

Навряд чи можна назвати таку послідовність операцій достатні логічною з погляду методології бухгалтерського обліку, хоча арифі тичпо, тобто з погляду математики, вона має право на іспувап: Однак при її використанні практично знищено урахування вир ництва, виробничих витрат, визначення собівартості виготовлеї продукції і послуг, витрат обігу. Методологічно такий порядок супе чпть Плану рахунків бухгалтерського обліку. Більш логічніша ін послідовність:

• визначення виробничої собівартості на рахунку 23 за paxyt здійснення операції:

Д-т 23

К-т 80, 81,82,83;

• визначення залишку незавершеного виробництва на кін звітного року або кварталу інвентаризацією;

• визначення різниці між Д-том 23 рахунку і залишком пезаь пісного виробництва на кінець звітного року або кварталу зі здійсі пям па її розмір бухгалтерської проводки:

Д-т 26 К-т 23;

• визначення розміру залишків готової продукції іпвента зацією готової продукції по центрах матеріальної відповідальності документально;

• визначення розміру собівартості реалізованої продукці] різниці між Д-том рахунку 26 і його залишком на кінець пери відбитком її розміру проводкою:

Д-т 79 К-т 26.

Глава 1

Такий облік дає змогу зівставити без протиріч План рахунків із новою формою звітності й економічною сутністю господарських про­цесів, відображених у бухгалтерському обліку і звітності.

Крім того, суб'єктам малого підприємництва дана можливість за­стосування нового Плану рахунків і порядку, затвердженого Поло­женням про спрощену форму бухгалтерського обліку суб'єктів малого підприємництва, затвердженого наказом Міністерства фінансів Ук­раїни від 30-09.1998 р. № 196, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 12.10.1998 р. під № 646/3086.

Детальне порівняння порядку заповнення форм і Плану рахунків бухгалтерського обліку показує, що малі підприємства будуть мати більше проблем при заповненні звітності, ніж усі інші, оскільки потрібно буде об'єднувати для заповнення звітних показників окремі рахунки бухгалтерського обліку. Крім того, цілком очевидно і тс, що малим підприємствам досить зручно користуватися 8 класом рахунків для полегшення достовірного накопичення інформації і заповнення фінансової звітності за формою 2-м.

П(С)БО 25 передбачає і відображення єдиного податку у формі 2-м, що фактично знімає питання про застосування або незастосуван-ня П(С)БО платниками єдиного податку. Тепер відповідь досить од­нозначна: платники єдиного податку повинні користуватися П(С)БО.

Слід зазначити, що кількість підприємств, па які поширюється дія П(С)БО 25 досить велика, оскільки за даними статистики на кожну тисячу населення припадає 3 суб'єкта малого підприємництва, а за до­помогою різних державних і міжнародних програм підтримки малого підприємництва ця кількість має тенденцію до збільшення. Малим бізнесом займаються люди різних фахів і рівня освіти, тому немало­важним для них є можливість аналізу діяльності підприємства на ос­нові даних фінансової звітності, яка у свою чергу пов'язана з розрахун­ком показників, що характеризують діяльність підприємства та її ефективність.

Такими показниками є:

1. Показники ліквідності:

• показник поточного стану (коефіцієнт поточної платоспромож­ності), що розраховується так:

р. 260 активу ф. 1-м р. 620 пасиву ф. 1-м