Читайте также:
|
Таим образом субъектами налогового контроля являются органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении контролируемых организаций и физических лиц:
1) налоговые органы;
2) таможенные органы;
3) органы государственных внебюджетных фондов.
В соответствие со ст. 30 Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.
Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16_октября 2000_г. N_783. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.
Определение налогового контроля как функции управления позволяет методически правильно раскрыть его роль в процессе управления такой сложной системой, какой является налоговая система страны. Необ одимость системного взаим действия всех функций управления и повышение на этой основе эффе тивности налогового контроля предъявляют высокие требования к организации деятельности органов управления, осуще твляющих налоговый контроль, к регл ментации их прав и обязанностей. Посредством контроля реализуется обратная связь, по которой к органам управления поступает информация о реальном состоянии управляемой налоговой системы.
Налоговый контроль, как и другие виды госуда ственного контроля, осуще твляется в соответствии с законод тельством Российской Федерации. Прежде всего это Налоговый кодекс РФ. В дополнение к нему разра атываются различные методики и нормативные документы по проведению контрольных мероприятий. Основная задача налоговых органов — контроль за соблюдением налогопла ельщиками налогового законодательства, а также за прав льностью начисления, полнотой и своевр менностью внесения в соотв тствующий бюджет налогов и других платежей, уста овленных законод тельством Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ существенно расширил права налоговых органов при выполнении возложенных на них задач.
1. Право вызывать на основании письменного уведомления в нало-
говые органы налогопл тельщиков и иных обязанных лиц для дачи
пояснений в связи с уплатой ими налогов.
Это означает, что налоговым органам пред ставлено право не только получать от налогопл тельщиков необходимые пояснения по вопросам, возникающим при проверках, но и вызывать их для дачи пояснений непос едственно в налоговые органы.
2. Право проводить инвен аризацию прина лежащего налогопла-
тельщику имущества при налоговой проверке.
Теперь налоговые органы имеют возможность осуществлять проверку фактического наличия имущества у налогоп ательщика и сравнивать полученный при проверке результат с данными бухга терского учета. Ранее такая проверка проводилась на основании пред явленных налогопл тельщиком документов (балансов, приложений к нему, инвентар зационных ведомостей, актов инвентаризации, тематических справок и т.д.).
3. Право налагать арест на имущество налогопл тельщиков в
порядке, преду мотренном Налоговым кодексом.
Арест имущества и даже угроза ареста имущества являются одним из действенных способов обеспечения исполнения обязанностей налогопл тельщиков по уплате налогов и сборов. Право ареста имущества налоговые органы часто реализуют совместно с федеральными органами налоговой полиции.
4. Право пред ставлять налогопл тельщикам отсрочки и рас-
срочки по уплате санкций за налоговые нарушения.
Ранее такое право предо тавлялось только в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привести к прекращению деятельности налогоплательщика. В 1997 г. налоговые органы были лишены этой возможности. В настоящее время Налоговым кодексом право налоговых органов на предо тавление налогопл тельщикам отсрочки и рассрочки восстановлено.
5. Право требовать от банков документы, подтверждающие
исполнение платежных поручений налогопл тельщиков и инкассовых
поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов
налогопл тельщиков сумм налогов и санкций за правонарушения.
Согласно Налоговому кодексу РФ обязанность по уплате налога налогопл тельщиком считается исполненной с момента предъявления им в банк поручения на оплату налогов при нал ичии достаточного денежного остатка на расчетном счете налогоплательщика. Это право пред ставляет возможность налоговым органам уста авливать факт исполнения налогопла ельщиком его главной обязанности, связанной со свое ременной и полной уплатой налогов.
6. Право привлекать для проведения налогового контроля специа-
листов, экспертов и переводчиков.
Естественным ограничением для привлечения специалистов при проведении налогового контроля служит требование не привлекать лиц, которые могут быть заинт ресованы в сокрытии результатов налогового контроля.
7. Право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут
быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для
проведения налогового контроля.
Закон дательное закрепление такого права направлено на обеспечение объе тивности налогового контроля путем уточнения обст ятельств и условий налогообложения.
8. Право заявлять ходатайства об анну ировании или приоста-
новлении действия выданных юридическим и физическим лицам ли-
цензий на право осущ ствления определенных видов деятельности.
В ходе проведения налогового контроля за деят льностью налогопл тельщиков налоговые органы могут выявить нарушения лицензионных требований и условий со стороны лиц, осуще твляющих свою деятельность на основании лицензии. В этих случаях они имеют право заявлять ходатайства соотв тствующим органам об анну ировании или приос ановлении действия выданных лицензий.
9. Право предъявлять иски о досрочном расторжении договоров о
налоговом кредите и об инвес иционном налоговом кредите.
Дело в том, что одно торонний отказ от исполнения таких договоров не допускается, если это специально не установлено законом или соглашением сторон. В связи с этим для досрочного расторжения договоров о налоговом кредите и инвес иционном налоговом кредите налоговые органы обязаны предъявлять в суды иски об их расторжении.
Следует отметить, что расс отренный перечень прав налоговых органов не является закрытым. В соответствии с п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют также и другие права, преду мотренные иными федеральными законами.
Новое налоговое законо ательство наряду с расширением прав налоговых органов существенно усилило и их ответственность. К прин ипиально новым обязанностям налоговых органов следует отнести ведение разъя нительной работы.
Налоговые органы обязаны проводить разъя нительную работу по применению законо ательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов, бесплатно инфо мировать налогопл тельщиков о действующих налогах и сборах, пред ставлять формы уста овленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о правилах исчисления и уплаты налогов и сборов.
Эта обязанность прямо связана с эффек ивностью налогового контроля. Напомним, что контроль как функция управления должен действовать во взаимосвязи с другими функциями. Следовательно, проводя разъя нительную работу среди налогопл тельщиков (которая больше соот етствует орган зационной функции), налоговые органы создают условия для сокращения ошибок при начислении и уплаты налогов, резко уменьшают объем рутинной работы в ходе налоговых проверок и тем самым повышают эффе тивность управления по проведению налогового контроля.
Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели, оснований возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.
Авторы указывают различные виды методы налогового контроля:
Н.В. Ковалев, М.В. Харламов, а также Ю.Ф. Кваша выделяют в качестве методов налогового контроля «формальную, арифметическую и нормативную проверку, а также встречную проверку и метод взаимного контроля»[56]
Н.А. Щевелева к методам налогового контроля относит «визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочные и сквозные методы проверок»[57]
В учебном пособии «Налоговое расследование» коллектив авторов в качестве методов указывает «истребование документов, выемка документов и предметов; осмотр (обследование) помещений и территорий; истребование пояснений от налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; инвентаризация принадлежащего налогоплательщикам имущества»[58]
На основании вышеуказанных определений и определений других ученых, выведем следующие методы налогового контроля, которые различаются в зависимости от того, является ли налоговый контроль документальным или фактическим.
Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:
· формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
· сплошное и выборочное наблюдение;
· истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
· анализ документов»[59].
Применительно к документальному налоговому контролю выделяются следующие приемы:
· допрос свидетелей,
· исследование документов,
· получение объяснений (допрос свидетелей),
· осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,
· вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
· сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,
· экспертиза и экстраполяция.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 207 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |