Читайте также:
|
При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. В целях обложения налогом на прибыль доходами от реализации признаются выручка от реализации товаром (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 Н К РФ). Она определяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей обложения налогом на прибыль по методу начисления или по кассовому методу.
Внереализационными доходами, согласно ст. 250 НК РФ, признаются доходы, не относимые к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Любые поступившие в НКО доходы не от реализации товаров (работ, услуг), не указанные в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением доходов, направляемых на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуал и- зации (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если они не являются доходами от реализации;
5) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
6) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и др.
Ряд видов внереализационных доходов часто возникает в деятельности некоммерческих организаций. Перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК РФ открытый.
Пример.
Бюджетное учреждение сдает в аренду переданное ему в оперативное управление имущество, находящееся в федеральной собственности. Однако территориальное управление Федерального агентства по управлению госимуществом не зачисляет денежные средства, поступившие в федеральный бюджет, на лицевой счет учреждения по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей. Должно ли учреждение доходы от сдачи в аренду имущества включить в налоговую базу для целей налога на прибыль?
Решение.
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ средства, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. как выручка от реализации услуг), и, согласно ст. 321.1 НК РФ, подлежат учету бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Незачисление средств, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, на лицевой счет данных учреждений не является основанием для невключения указанных средств в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Пример.
Федерация спорта получила «заявочный взнос» на участие в соревнованиях. Такое поступление не предусмотрено ст. 251 НК РФ, поэтому с данной суммы федерация должна заплатить налог на прибыль, хотя поступление (взнос) имеет целевой характер. Если сумму признают выручкой от оказания услуг, то она будет включена и в налоговую базу по НДС.
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. НКО, как и любая коммерческая организация, при расчете налогооблагаемой прибыли имеет право воспользоваться любой преференцией из данной статьи. Особое внимание следует обращать на ограничения, которые могут быть связаны с организационно-правовой формой некоммерческих организаций, отсутствием статуса благотворительной организации и другими факторами, в результате чего указанные доходы не будут выведены для них из налоговой базы.
Для некоммерческих организаций особое значение имеет ряд статей доходов, выводимых из-под налогообложения, которые можно условно разделить на следующие группы:
1. целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров);
К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. В НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, относящихся к целевым поступлениям.
Отметим особенности выведения целевых поступлений из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
1. Вступительные, членские, паевые взносы разрешено исключать из налоговой базы только НКО, основанным на членстве. К ним относятся: общественные организации, ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества (садоводческие, огороднические или дачные), потребительские кооперативы, в том числе кредитные, сельскохозяйственные, в том числе потребительские общества.
2. Пожертвования могут быть сделаны только субъектам, включенным в соответствующий закрытый список в ГК РФ (гражданам, лечебным, воспитательным, социальным, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным (организациям, иным НКО в соответствии с законом, а также государству). Безвозмездная передача вещи или права организациям, не включенным в данный перечень, возможна, но будет считаться не пожертвованием, а дарением. Дарение не причисляется НК РФ к целевым поступлениям, следовательно, облагается налогом на прибыль.
Пример.
Общественная организация «Милосердие», имеющая статус благотворительной, в рамках мероприятий по оказанию помощи детским домам использовала безвозмездный труд граждан-добровольцев - студентов местных вузов. Будет ли их работа относиться к целевым поступлениям (пожертвованиям), которые не учитываются у некоммерческой организации-благополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Решение.
В данном случае благотворительная организация входит в число получателей пожертвований, а результаты безвозмездного труда, осуществляемого гражданами-добровольцами в ее пользу, отвечают требованиям ГК РФ к пожертвованиям (получены от физического лица и направлены на достижение общеполезных целей). Поэтому доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
3. Добровольные имущественные взносы — доходы, поступающие от учредителей, участников, собственников в организации, не предусматривающие членства, выделены в отдельные подпункты ст. 251 НК РФ (различные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, негосударственные пенсионные фонды, учреждения).
4. Добровольные имущественные взносы, поступившие на ведение уставной деятельности и проведение соответствующих мероприятий, разрешено исключать адвокатским палатам, профсоюзам, структурным организациям и пр.
5. Имущество, переходящее НКО по завещанию в порядке наследования, не подразумевает имущественных прав, которые в случае наследования включаются в налоговую базу НКО по налогу на прибыль.
6. Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности, разрешено исключать некоммерческим ораг- низациям всех организационно-правовых форм и видов собственности, так же как и средства (иное имущество), полученные на осуществление благотворительной деятельности.
Все НКО — получатели указанных целевых поступлений — обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
2. доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
Особое значение для деятельности НКО имеют статьи, разрешающие выводить из налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные НКО как на формирование, так и от использования целевого капитала. Возможность создания целевого капитала, не облагаемого налогом на прибыль, существенно расширяет доходные источники НКО, необходимые для эффективного выполнения целей уставной деятельности.
Исключение из налоговой базы доходов в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, регулируется подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Большинство из перечисленных видов имущества напрямую касается деятельности некоммерческих организаций.
Отметим особенности выведения доходов в виде имущества, полученного НКО в рамках целевого финансирования, из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
1. Целевое финансирование предоставляется НКО, осуществляющим деятельность в приоритетных для государства направлениях: на содержание бюджетных и автономных учреждений; проведение капитального ремонта многоквартирных домов; осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения; финансирование НИОКР; страхование вкладов физических лиц в коммерческих банках; финансирование медицинских организаций страховыми организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование.
2. Имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования (гранты, средства фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке и научно-технической политике) от субъектов, не указанных в соответствующих перечнях Правительства РФ, подлежит включению в налоговую базу в качестве внереализационных доходов.
3. Некоммерческие организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения и включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Данное правило не касается использованных не по целевому назначению бюджетных средств. В отношении них применяются нормы бюджетного законодательства.
Пример.
Сельскохозяйственный потребительский кооператив «Полюшко» получил субсидии 50 000 руб. за счет средств регионального бюджета в рамках целевой программы развития сельского хозяйства и собрал паевые взносы с членов в размере 20 000 руб. Следует определить налоговую базу по налогу на прибыль сельскохозяйственного кооператива.
Решение.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные ими по назначению. Таким образом, полученные сельскохозяйственным кооперативом в рамках целевой программы бюджетные средства в виде субсидий (субвенций) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - при условии использования указанных средств получателями по целевому назначению. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются и целевые поступления. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады. Поэтому паевые взносы членов кооператива относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, по совершенным операциям сельскохозяйственного кооператива по налогу на прибыль налоговая база нулевая.
3. безвозмездно полученное имущество;
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, не учитываемые при определении налоговой базы, немногочисленны. К ним относятся доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия); поступления от учредителей и собственников; доходы, полученные безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности.
Отметим особенности выведения доходов в виде безвозмездно полученного имущества из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
1. Получателем безвозмездной помощи (технической или гуманитарной) может быть любая НКО. Для этого ей необходимо получить специальное удостоверение в Комиссии по вопросам международной технической помощи или в Комиссии по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ.
Техническая и гуманитарная помощь (содействие) предоставляются иностранными государствами, их федеративными и муниципальными образованиями, международными некоммерческими организациями, иностранными некоммерческими организациями, иностранными физическими лицами. НКО в основном имеют дело с гуманитарной помощью, предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий.
2. Возможна безвозмездная передача имущества без обложения налогом на прибыль от НКО в коммерческую организацию.
Пример.
НКО создала закрытое акционерное общество и передала ему безвозмездно имущество. Если НКО принадлежит более половины уставного капитала этого общества, то данное имущество не будет включаться в налоговую базу.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 43 НК РФ, не признаются дивидендами выплаты НКО на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с цредпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. Кроме того, в подп. 5 п. 2 ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитывается совокупный вклад учредителей негосударственных пенсион ных фондов (они считаются целевыми поступлениями). В подпункте 7 п. 2 ст. 251 НК РФ говорится, что при определении налоговой базы не учитываются использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
3. В качестве образовательного учреждения могут выступать НКО не только с организационно-правовой формой «учреждение», но и субъекты некоммерческого сектора, функционирующие в других организационно-правовых формах, разрешенных для образовательных организаций.
Все ранее рассмотренные группы доходов, выводимые из налогооблагаемой прибыли, поступали на ведение уставной деятельности НКО или в результате этой деятельности.
4. доходы от предпринимательской деятельности НКО.
Основную регулирующую нагрузку несут статьи доходов, полученных НКО в результате ведения предпринимательской деятельности и исключаемых в соответствии со ст. 251 НК РФ из налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, это доходы:
1) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы, предметов религиозного назначения (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию (подп. 31 п. 1 ст. 251 НК РФ);
3) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
4) доходы банка развития — государственной корпорации (подп. 34 п. 1 ст. 251 НК РФ);
5) доход от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (подп. 35 п. 1 ст. 251 НК РФ);
6) доходы некоммерческой организации, предоставляющей финансовую поддержку на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (далее — Закон о содействии реформированию ЖКХ), которые получены от размещения временно свободных денежных средств (подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности разрешается не включать в налоговую базу весьма ограниченному кругу организаций. Из них наиболее многочисленную группу составляют религиозные организации, имеющие такую налоговую преференцию. Остальные вычеты из налоговой базы указывают на конкретных плательщиков: банк развития — государственная корпорация, организация — страхователь по обязательному пенсионному страхованию (Пенсионный фонд РФ), некоммерческие организации, осуществляющие функции в области обслуживания жилищного фонда. Доходы указанных организаций от других видов предпринимательской деятельности будут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2014-12-23; просмотров: 94 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |