Читайте также:
|
Начисления амортизации основных средств производятся с учетом следующих факторов:
- стоимости амортизируемого имущества;
- классификации амортизируемого имущества;
- метода и порядка расчета сумм амортизации.
В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности.
Имущество должно использоваться для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью имущества более 20 000 руб.
К амортизационному имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Не подлежит амортизации:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество некоммерческих организаций,
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, и другие объекты.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество (исходя из рыночных цен).
В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен, тарифов. Все это обусловливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость основных фондов определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок. Переоценка основных фондов проводится по решению правительства. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с реконструкцией и износом.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного использования распределяется на 10 амортизационных групп.
- первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
- третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и (или) рекомендациями организаций-изготовителей.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать способ начисления амортизации.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным;
2) нелинейным.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл, из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Предприятия должны применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам предприятия вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1/n) • 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имуществ
n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации.
Начиная с 1 января 2009 г. амортизация по основным средствам, при нелинейном методе, начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (до 1.01.2009 амортизация начислялась отдельно по каждому объекту).
Для того, что бы рассчитать амортизацию, необходимо по состоянию на 1-е число налогового периода определить суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), составляющих суммарную стоимость всех входящих в нее объектов амортизируемого имущества. При этом не учитываются здания, сооружения, передаточные устройства, НМА, входящие в 8-10 амортизационные группы, так как по ним всегда применяется линейный метод.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:
A = B × k / 100,
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца;
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
К какой группе относится амортизируемое имущество, надо определять в соответствии со сроком полезного использования на основании пункта 3 статьи 258 НК РФ и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если основное средство в ней не упомянуто, то можно установить срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
При поступлении в течение месяца нового объекта амортизируемого имущества, его стоимость включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа следующего месяца.
В тех случаях, когда организацией были произведены достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, приведшей к изменению первоначальной стоимости основного средства, согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ так же изменяется и суммарный баланс.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
Если суммарный баланс уменьшился до нуля, то такая амортизационная группа ликвидируется и начисление амортизации прекращается.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налого
плательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: с 2009 г. глава 25 НК РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. То есть компания уже по эксплуатируемым объектам может начать начислять нелинейную амортизацию. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
С 1 января 2009 г. упразднен понижающий коэффициент в размере 0,5, который применялся по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб. (до 1 января 2008 г.), а с 1 января 2008 г. — 600 000 и 800 000 руб. соответственно.
Начиная с 1 января 2009 года, размер амортизационной премии увеличился с 10 до 30%. Однако данное правило распространяется только на отдельные группы основных средств. Согласно новой редакции статьи 258 НК РФ применять повышенную амортизационную премию можно лишь в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам. Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике.
Амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами.
В случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы, учитываемые при налогообложении (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, по самому основному средству, а также и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие элементы.
Во-первых, определить, по каким видам амортизируемого имущества применяется амортизационная премия.
Во-вторых, установить норматив отчислений в виде амортизационной премии в пределах 10% либо 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).
С 1 января 2009 года налоговое законодательство закрепило за организациями право начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в ходе инвентаризации.
Таким образом, установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации. Следовательно, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет составлять сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.
Начиная с 2009 года амортизируемым имуществом, наряду с капитальными вложениями в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, признаются и вложения в основные средства, полученные в безвозмездное пользование. По ним можно начислять амортизацию, если ссудодатель дал согласие на произведение таких улучшений и не компенсировал их стоимость.
Дата добавления: 2015-01-05; просмотров: 85 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |