Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Порядок определения доходов и расходов

При определении объекта налогообложения организациями действует тот же порядок, что и при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК (т.е. выручка);

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль);

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК (ставки по дивидендам и ставки по облигациям);

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам 35% и 9%.

Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между дохо­дами и расходами, налогоплательщики имеют право уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

2)

3) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

4)

3) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

4) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,

6) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

7) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

10) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика

14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

15) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

16) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

17) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

18) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

19) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

23) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

24) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

25) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах

26) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

27) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

28) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

29) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

30) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

31) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

32) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

33) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

34) судебные расходы и арбитражные сборы;

35) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

36) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика,

37) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

38) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Расходы, принимаются при условии их соответствия критериям: обоснованные и документально оформленные.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН:

- в отношении расходов на приобретение основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

- в отношении приобретенных нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в следующем порядке:

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, для целей налогообложения принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

Определение сроков полезного использования основных средств произво­дится налогоплательщиком аналогично порядку, установленному для целей исчисления налога на прибыль организаций (на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров и передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

(см. текст в предыдущей редакции)

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение нематериальных активов.

(см. текст в предыдущей редакции)

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров и имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров и имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя.