Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Представление неклассифицированных статей

Тема: Зачетное занятие

Подготовка к зачетному занятию.

Литература:

Основная литература: 1-7.

Дополнительная литература: 1-24.

В.2.

Активы (А)- рес-сы, контролируемые предприятием в рез-те прошлых событий от которых ожидается поступление будущих эконом выгод. Обязательства (О) – обязательства предприятия возникшие в рез-те прошлых событий, погашение кот-ых приведет к оттоку ресурсов воплощающих эконом выгоды. Собственный капитал(СК) – доля А оставшихся после вычитания О. Доходы (Д) – доходы, увеличение эконом выгод за отч период в форме увел А (новая их стоим) или уменьш их О в рез-те чего происходит увеличение капитала отличное от увел капитала за счет инвестиций собственников. Расходы (Р) уменьш эконом выгод в форме умен активов или увел обязательств в рез-те чего происходит уменьш капитала отличное от уменьш за счет изъятий собственников. Эл-ты фин отчетн связаны бухравенством А = О + СК +(Д – Р). Бух равенство может быть преобразовано в др формы Равенство, которое обоз равенство активов и пассивов баланса: А = О + СК. Урав-ние, которое отражает отчета о прибылях и убытках (ОПУ) А1=О1+СК0 + (Д –Р). СК1= СК0+ Д – Р, где А1 – активы на конец отч периода; О1 – обязательства на конец периода; СК0 –собственный капитал на начало периода. Величина СК может измен за отч период не только за счет Р и Д, но и за счет изъятий и инвестиций собственников А1 = О1 + СК) + Допу – Ропу + Ин – Из + Дск – Р ск, где Ин – инвестиции, Из – изъятия; Дск и Рск – Д И Р относимые на собств капитал. Все изменения в капитале за искл Ин и Из представляют совокупный доход. Совокупный доход за искл Ин и Из представляет чистый Д или чистую прибыль СД = Д опу - Ропу + Дск – Рск. ЧД = СД – (Ин – Из). ЧА = А – О чистые активы. Оценка – процесс измерения ден ∑, в кот эл=ты финн отч должны быть признаны. Виды оценки: первоначальная; текущая, стоимость реализации; справедливая стоимость; текущая дисконтированная стоимость. Данные для составл отчетн основываются на счетах б/у Счета классиф в 3 направл: 1 по эл-там осн б\уравн; 2 по признаку постоянства и временности; 3 по формам отчетн. Учетный цикл – опред поледовательность формирования первичной, сводной очетн инф-ции в рамках ед. системы б/уРазделяется на 2 части: 1) операции в теч отч периода: а) признание и оценка хоз операций; б) док-ое оформ операций; в) записи в регистр журналы; г) составл сводных журналов синтетич счетов и спец регистрац журналов по отдел журналам учета; д) составление главной книги. 2) В конце отч периода составление трансформационной таблицы, в которую включают данные: а) предварительный баланс; б) регулирующие бух записи и проводки на закрытие Д и Р; скоррект баланс и отчет о П и У. в) на основе трансформационной таблицы составляется отчетность.

Или

Элементы финансово й отчетности. Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности. Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают активы, обязательства и капитал. Элементы отчета о прибылях и убытках, связанные с измерениемрезультатов деятельности организации, включают доходыи расходы. Активы — это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду; в противном случае они являются потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами. Будущая экономическая выгода, воплощенная в том или ином активе, может быть реализована (получена) различными способами или их комбинациями. Актив может использоваться отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товаров, работ и услуг, которые будут проданы организацией за деньги или обменены на другие активы. Актив может быть продан за деньги, как товары в оптовой и розничной торговле, или обменен на другие активы с выгодой для продавца или участника операции мены. Активы можно направить на погашение обязательств перед кредиторами либо собственниками, распределить между акционерами. Активы структурно состоят из имущества в материально-вещественной форме либо связаны с юридическими правами, включая право собственности. Активы состоят: из недвижимости, оборудования и других объектов основных средств, включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в дочерние и другие организации; долгосрочных займов и других финансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую задолженность; прав, патентов, товарных знаков, иных нематериальных активов; товарно-материальных запасов и авансированных расходов будущих периодов, включая заделы незавершенного производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторской задолженности; денежной наличности, включая средства на банковских счетах. Активы, составляющие имущество организации, обычно приобретаются за деньги или в обмен на другие активы либо производятся в самой организации. Расходы, понесенные организацией, еще не означают приобретения актива. Нужна еще обоснованная уверенность в получении экономической выгоды от него, иначе такие расходы должны быть отнесены к затратам. Расходы могут являться фактором получения прибыли в будущем, но это еще не значит, что возник объект, который можно отнести к активам. Текущие эксплуатационные расходы являются средством получения дохода и прибыли, но относятся к активам только в том случае, если получение дохода переносится на будущие отчетные периоды. С другой стороны, отсутствие расходов не мешает возникновению актива в определенных условиях, например при получении субсидии от правительства или муниципалитета. При идентификации активов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности необходимо принимать во внимание законодательство страны, на территории которой действует организация. Так, например, в ряде стран нематериальные активы — патенты,

торговые марки и иные аналогичные права — могут отражаться в бухгалтерских балансах только при их приобретении за деньги или иное эквивалентное возмещение. Активы принимаются на учет только по совершившимся операциям; намерения приобрести те или иные активы не могут считаться достаточным основанием для их учета. Для того чтобы

актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или его оценка может быть надежно определена.

Обязательства — это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению

реальных активов. В обязательстве воплощены конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу. Заключение договора поставки либо купли-продажи еще не означает возникновения обязательства. Оно возникнет после доставки покупки или юридической передачи права собственности на нее. Потребление услуги, прием выполненной работы ведут к возникновению обязательств их оплаты, если только они не были оплачены предварительно. К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям;

резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства. В Принципах охватываются как обязательства, денежные выплаты по которым могут быть точно установлены и учтены, так и обязательства, по которым это сделать невозможно.

Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости акций организации на фондовом рынке или от продажной стоимости организации как целостного действующего предприятия либо продажной стоимости его активов, реализуемых по частям.

Принципы предусматривают, что в корпоративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Активы, обязательства и капитал являются единым агрегатом, составляющим балансовое уравнение. В системе МСФО принято балансовое уравнение: А - О = К, которое отражает формирование капитала через активы. Собственный капитал любой организации представляет ту часть активов, которая свободна от направления их на погашение обязательств. Отсюда вытекает вывод, что величина капитала зависит от стоимости активов организации и стоимости ее обязательств. Балансовое уравнение можно представить иначе: А = О + К. В таком виде балансовое уравнение показывает, что активы формируются только за счет собственного капитала и предстоящих к оплате обязательств. Если расчленить собственный капитал на составляющие — внесенный собственниками (В), накопленный из прошлой прибыли (Н) и чистой прибыли текущего отчетного периода (П), —

то балансовое уравнение можно записать так: А - О = В + Н + П. Оно свидетельствуют о том, что чистая прибыль за период представляет приращение стоимости активов (или уменьшение обязательств) за данный период, так как внесенный капитал и накопленная прибыль остаются неизменными.

Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности, например при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными

от реализации (продажи). Неполучение доходов в данном отчетном периоде позволяет отнести расходы, целенаправленно произведенные в интересах получения соответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию основного

капитала. Кроме расходов, возникающих в ходе обычной хозяйственной деятельности, МСФО определяют в качестве расходов убытки, состоящие из затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем. Расходы по обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убытках в том отчетном периоде, когда

они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям. Соответствие доходов и расходов должно соблюдаться неукоснительно. В отчетность о прибылях и убытках данного отчетного периода должны быть включены все расходы, соответствующие критериям их признания, изложенным в Принципах, независимо от того, принимаются они в расчет налогооблагаемой базы или не принимаются.

Доходы связаны с увеличением активов либо уменьшением обязательств или тем и другим вместе. Они приводят к увеличению капитала организации независимо и сверх вкладов собственников.Принципы рассматривают доходы двух типов: выручку и выигрыши.

К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности: от продажи товаров, работ и услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко второму - нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие от реализации основных средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией: валютные курсовые разницы; штрафы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников и т.п. Доходы возникают в виде увеличения различных активов (денежных средств, товаров, услуг, полученных в обмен на реализуемые товары и услуги), включая дебиторскую задолженность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всех случаях

признание дохода отражается в бухгалтерском учете и отчетности одновременно с отражением увеличения активов или уменьшения обязательств.

Измерение элементов финансовой отчетности Количественное измерение активов, обязательств,капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовойотчетности осуществляется в денежном выражении. Элементы,не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению,не могут получить количественную характеристику, а следовательно,не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесеныв отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Количественное измерение (оценка) представляет собой методикуопределения денежной суммы, по которой хозяйственныеоперации, факты и события заносятся в регистры бухгалтерскогоучета и обобщаются в финансовой отчетности. В большинстве государств мира законодательнопредписывается составлять финансовую отчетность внациональных денежных единицах. При составлении финансовой отчетности поМСФО применяется любая валюта, принятая в местах, кудапредставляется такая отчетность.Количественная оценка выражается в номинальных денежныхединицах, но в условиях повышенного уровня инфляциивполне уместно делать поправку на общий индекс измененияпокупательной силы денег или выражать денежную величину впостоянных единицах покупательной силы. Первоначальная стоимость, представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.

Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретенных в обмен на обязательство или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства,

например, налогов, заработной платы и т.п. Текущая стоимость представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества

новым. Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Иначе говоря, это цена продажи объекта

за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта. Справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Текущая дисконтированная стоимость, которую также называют приведенной стоимостью, представляет собой дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который, по нашему предположению, будет создан данным активом при

нормальных условиях хозяйственной деятельности. Иначе говоря, это дисконтированная величина будущих денежных поступлений (их эквивалентов), которые, как мы ожидаем, может принести реализация данного имущества в ходе обычной коммерческой

операции.

В.3. Отчетный бух баланс бух. бал-с отраж. активы, обяз-ва и капитал на от-четную дату. по данным баланса оценивают фин. сост. орган-и. МСФО 1 приводит миним. пере-чень статей, кот. должны содерж-ся в балансе. Миним. перечень может быть увеличен за счет добавл статей, заголов-ков разделов, промежут итогов. Орг-я вправе вво-дить дополн статьи. Ак-тивы классиф. краткоср. и долгосрочные. В капи-тале должна выдел-ся до-ля меньшинства или не-контролир-х акционеров. Баланс может быть 2-х видов: неклассифициру-емый - содержит миним перечень статей активов и пассивов. Классифици-руемый-выдел разделы с определ перечнем статей

ИЛИ

3. Отчетны й бухгалтерски й баланс

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей

баланса, раскрывающих эти элементы.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются

на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты,

расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году. Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы,

являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению

средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение

каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо. Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала.

В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции.

Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной.

Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и

краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Те балансовые элементы, которые

оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно. Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:

• они оборачиваются в течение нормального операционного

цикла;

• они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной

даты;

• они не ограничены сроком использования, так как являются

денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами. Примерный баланс № 1

Представление неклассифицированных статей