Читайте также:
|
Аудитор(выслушивающий, слышащий)
Родина современного аудита считается Англия 1844 г.
Предпосылки:
1.Развитие акционерного общества, привлечение заемного капитала.
2. Появилась потребность в знании финансовой информации.
3. Появилась потребность к специалистам которые могут получить допуск к финансовой информации, проанализировать ее.
Таким образом появления аудита является обязательным элементом рыночной инфраструктуры.
В условиях рыночных отношений пользователи отчетности является разные категории в том числе акционеры, собственники, банкиры, контрагенты, государство и гос органы. Все эти и другие категории пользовательской отчетности однозначно хотят видеть отчетность достоверной тоесть той на основании которой можно принимать обоснованное управление решения. Все это обусловлено необходимостью и развитием аудита как обязательного элемента рыночной инфраструктуры. Таким образом в мировой практике выделяют следующий этап аудита:
1. С 1844 до 1930 гг. Этап английского аудита. Когда теор., практически разработана англ. Учеными.
2. 1930-2000 гг. Этап американского аудита. Он отличается от английского тем что изменены условия работы на рынках в том числе появление первой биржы, торговля акциями, расширение масштабов. Все это потребности нового развития аудита на бол.ответственности аудитора. Изменена методика аудита.
На 1 этапе аудит носил характер подтверждающего целью было сплошным методом проверить все хозяйственные операции и выявить недостатки в испол.средств.
2.Производство начало развиваться быстро и проверить сплошным методом стало невозможно. «собака ищейка» Аудит основывался как системно ориентированный.
Цель аудитора:
На основе выбранного обследования убедиться в достоверности отчетности. Для этого необходимо аудиторам изучить систему внутреннего контроля (СВК), оценить ее эффективность то есть выяснить есть ли или нет,можно ли доверять, можно исходя из этого делать выводы.
3. Этап Аудит основанный на рисках. Цель: выявить зоны рисков.
Лекция 2. 08.09.2014
Развитие аудита в России и его основные этапы.
В России первая аудиторская фирма появилась в 1987. "Ин-аудит" называлась, Создателем явился мин фин, основа - валютное управление людей. В 1987 был также разработан проект закона об аудите, где давалось определение аудита, кто такой аудитор, как им стать, какие функции аудитора, что он делает, как составляется отчетность аудитора.
Первый этап развития 1987- 1993 год, в этот период отсутствовало гос регулирование аудиторской деятельности, но вместе с тем появилось множество аудиторских фирм, аудиторов, которые начали работать, проводить аудиторские проверки, оформлять аудиторские отчеты, в основном основывались на запад манер. 23 декабря 1993 Ельциным президентом РФ, был подписан указ об ведении "Временных правил аудиторской деятельности в РФ" в основу правил был положен проект, 1 подготовленного закона. Это был первый нормативные документ в котором на гос уровне было определение аудита, сформулированные требование предъявляемые аудитором, описаны требования, права и обязанности сторон.
С 1994-2001 год 2 этап. Развития аудита в России который основывался на нормативном документе.
3 этап. С августа 2001-2008 включительно. Это период действия первого закона об аудиторской деятельности. Он практически повторил все положения временных правил, только в статусе закона. Естественно этот закон уже устарел, поэтому была начата новая разработка закона об аудит деят, который был принят 31 декабря 2008года, номер 307 ФЗ. Этот закон ввел новый порядок сдачи экзаменов, ввел норму контроля за качество аудита, с 2009 года было отменено лицензирование аудит деятельности, вместо этого было введено членство в СРО.
4 этап. 2009- по настоящее время, это период действия нового закона об аудиторской деятельностью. Дз законы посмотреть.
Вопрос принципы аудита.
Аудит в соответствии с законом-это независимая проверка бух (фин отчетности) с целью выражения мнения о ее достоверности. Аудит -независимая аудит проверка, либо независимыми аудит организациями, либо частными аудиторами. Сущность аудита наиболее полно раскрывается через его принципы, эти принципы определены частично законов об аудит деят, частично в стандартах аудита. Принцип-основное правило, норма, к которому нужно обязательно следовать. В аудите применяемых принципы делятся на две группы.
1этические принципы раскрывают и представляют собой определенные нормы поведение аудиторов, которое сформулирована в кодексе этики аудиторов России. Данные документы разработаны на основе международного кодекса этики аудиторов. К числу основных этических принципов относят: независимость, конфиденциальность, компетентность, профессиональный скептицизм, а также объективность, честность, добросовестность и т.д. Два важнейших признакам.... Закреплены законом об аудит деятельности. При этом самым главным принципом аудита отвечающим от всех форм фин контроля, является не зависимость. В соответствии с законом аудитор должен независимым в своим мнением, от любого лица, к любой иной организации, в том числе от своего руководства. Аудитор выражает свое мнение. В законе в целях обеспечения независимости аудит мнения содержится запрет на проведение аудита тех организаций, где работают близкие родственники аудитора, в том числе составляющие бух отчетности, к близким родственникам относятся: родители, дети, братья и сестры, супруги, а также братья сестра по линии супруга.
Каждый аудитор пишет расписку о независимости проверяемых организаций. За нарушение принципы независимости аудитор может быть лишен аудиторского аттестата, который выдается бессрочно (пожизненно). Запрещено проводить аудит в организ где имеются акционеры состоящие в родстве, учредители, либо аудит компания явл учредителем, кроме как аудит организация не имеет право проводить аудит и выражать мнение достоверности, отчетности, в тех организациях, где она оказывает услуги о восстановлении или ведении бух.учета. Этот запрет на проведение аудита действует в течении трех лет после оказания услуги, поэтому аудит фирме создается еще одна фирма. За нарушение принципа независимости может быть лишен аттестата.
Аудитор не имеет право также разглашать любую информацию о деят проверяемых организаций. В данном случае действует случай конфиденциальности, на это счет есть... Который называется аудиторская тайна. В законе указано, что аудит тайну "составляет любые сведения или документы" полученные или составленные аудиторами и ее работниками, а также индивидуальными аудиторами, при оказании аудиторских услуг.
2 принципа проведения проверки
Лекция 15.09.2014
Этика аудита
Исключения являются при случаях
1если сведения разглашены самой проверяем ой организацией либо с ее письменного согласия
2 информация о договоре на проведение обязательного аудита
3 информация о стоимости оплаты аудиторских услуг
Соблюдение принципов конфиденциальности является обязательным
За разглашения аудитор может быть лишен аудиторского аттестата, а если разглашения информация привела к убыткам, то по решению суда аудитор может возмещать убытки нанесенные его действиями. Принцип конфиденциальности распространяется на хранение файлов с рабочей документации аудитора. По правилам файлы п каждой проверки должны хранится в течении пяти лет и на протяжении всего этого срока аудиторская организация обязана обеспечить сохранность документов.
К этическим принципам относятся и такие общечеловеческие принципы: честность, порядочен ось, объективность. Объективность означает что при формулирования своего мнения выводам по итогам проверки либо иных суждений аудитор должен основываться только на полученных факторах, собранных им аудиторских доказательствах. Его выводы не должны зависишь не от мнения руководства компании, не от пристрастии или иных факторов.
Аудитор должен быть профессионально компетентен это означает, что он должен обладать необходимыми знаниями навыками, что б оказывать такую услугу. Его обязанности входят постоянные повышения классификации. Оказываемые услуги должны выполняется осознано, с тщательностью. Аудитор должен заботится о репутации своей профессии и воздерживаться от таких действий, которые могут подорвать доверие и уважение к профессии.
Профессиональный скептицизм - аудитор должен с большим внимание относится к таким фактам которые противоречат с замене руководства, опыта аудитора.
Прочитать кодекс этики аудитора в России и Правила независимости!
Вторая группа принцип проведения аудита включают в себя целый набор аудиторских процедур связанных с проведением аудиторской проверки. Это: обязательность планирование проверки, сбора аудиторских доказательств, порядок оформления аудиторского отчета, аудиторского заключения и т. Д.
Классификация видов аудита
1 признак - по отношению к законодательству и обязательности аудита к организации аудит делится на 2 вида (1 обязательный аудит, 2 инициативный (добровольный)
Необходимость проведения обязательного аудита установлено законом об аудиторской деятельности либо другим федеральным законодательством (например законом об банкротстве, инвестиции бумаг)
В соответствии об аудиторской деятельности установлены обязаны провести проверку в своей годовой бух отчетности. К числу таких организации относится
1 ОАО а с первого сентября их называют публичные компании. Кроме того аудит обязаны проводить все банки, инвестиционные компании, различные фонды которые формируются за счет пожертвования в том числе пенсионные, медицинские, организации выпускающие ценные бумаги и консолидированная отчетность.
По мимо этого под обязательный аудит попадает все другие компании, если их финансовый показатель привысили нормативные законы.
Таких показателей 2
1. Годовая выручка компании (за год предшествующий отчетному) если превышает 400 мил. Руб.
2. Сумма активов (за год предшествующий отчетному) не превышающих 60 мил.руб.
Под аудит попадают те компании которые превысили хотя бы 1 из этих показателей. Данные нормативы действуют для всех компаний. При этом закон делает оговорку что для компании с гос. участиями, для государственных и муниципальных там где доля государства в уставных капиталов больше чем 25% могут быть установлены понеженные нормативы.
Например: в Москве было принято решение о проведении аудита во всех московских компаниях
Кроме того при аудите организации с гос. участия имеются 2 особенности
1. Выбор аудитора, они проводят по итогам открытого конкурса - тендера
2. Если в первичной документации или отчетности в организации имеются сведения составляющие гос тайну, то и аудиторская организация должна иметь допуск к таким сведениям.
Характеристика обязательного аудита.
1. Цель обязательного 1. Цель обязательного аудита - это выразить мнение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности
2. Аудиторская проверка всегда проводится по годовой бухгалтерской отчетности, то есть по итогам года. С 2013 года разрешили представлять аудиторское заключение не в месте с отчетностью, то есть не до 30 марта года следующего, а до 31 декабря следующего года за отчетным.
3. Программу аудиторской проверки аудиторы составляют таким образом чтоб им собрать все необходимые доказательства для выражения своего мнения. Аудируемые организации не имеют права никаким образом влиять на эту программу.
Проводить обязательный аудит могут: как аудиторские компании, так и индивидуальные аудиторы(новшество). Но закон при этом ограничилась сферу деятельности индивидуальных аудиторов, им запрещено проводить обязательный аудит, публичных компании, фондах, в банках, кроме финансовых.
4. Организации подлежащих аудитора должны заключить договор и предварительно выбрать себе аудитора. Кроме гос компаний.
Именно поэтому в закон была внесена поправка о сведениях финансовых показателей за предыдущий год.
Характеристика инициатив:
Любая организация не зависима от вида деятельности и финансовых показателей в праве провести аудиторскую проверку в своей отчетности, либо решить какие-то иные вопросы с помощью аудитора. Например (смена глав бухов, в этом случае при проведение инициативного аудита цель проверки, программа проверки, сроки аудита, форма отчетности и даже методы проверки(сплошная,) все это определяет заказчик.
2 признак это исходя из статуса и его отношения с проверяем ой организацией аудит бывает:
1 внешний аудит - проводит независимые аудиторские компании и такие проверки могут быть обязательными или инициативными
2 внутренний аудит - осуществляет специальное контрольное подразделение это может быть в зависимости от масштабов, либо отдел внутреннего аудита, департамент, служба, либо внутренний аудитор. До 2013 года осуществление внутреннего контроля и аудита считалось внутренним делом самой организации.
Но с 2013 года в соответствии с законом о бух учете все экономические субъекты включая ИП обязаны организовать и вести внутренний контроль совершаемых факторов хозяйственной жизни (статья 19 фз). Это означает что организация обязана осуществлять внутренний контроль в отношений всех сделок и операции которые оказывают или способны отказать влияние на финансовое положение.
В сравнительную характеристики внутреннего и внешнего аудита:
1.постановка целей и задач при внешнем аудите, определяется договором между независимыми сторонами. То есть заказчиком и исполнителем. При этом цель обязательного аудита выразить мнение о отчете, а при инициативным цели могут быть разные от заказчика
Внутренний аудит цели определяются собственником бизнеса или собственником компании. Внутренний аудит проводится не по договору, а по приказу и по внутреннему регламенту.
2.Правовая основа:
При внешнем аудите - федеральные законы об аудиторской деятельности, бух учете
При внутренним это трудовой кодекс
3.Подчиненность:
При внешнем - аудиторы должны быть независимы.
При внутренним - аудиторы работники от данной организации которые подчиняются и зависят от нее.
4.Клафикация:
При внешнем - наличие классификационного аттестата
При внутреннего - пожелание руководства.
5.Отчетность:
При внешнем - стандартизированные формы аудиторского заключения и письменного отчета. При этом аудиторское заключение предназначены внешним пользователем отчетность, то есть имеет публичный характер.
При внутренним аудите форма отчетности могут быть разные и как правила конфиденциальны.
Вместе с тем методы проведение аудитора могут быть использоваться одинаковые методы как внутренне так и внешние.
Лекция. 22.09.2014
Периодичность аудита проверяем ой организации бывает: первоначальный и повторяющийся (согласованный)
Первоначальный - это первая проверка аудиторской организации данной компанией. Российские,международные стандарты аудита такую проверку выделяют особо в связи с тем что аудиторы еще не знакомы с деятельностью компании достаточно глубоко, не знают особенностей бизнеса проверяемой организации, ведение учета, следовательно риски аудиторской проверки такой значительно выше, более того проводя такую проверку аудиторы необходимы выполнить значительно больший объем работ поскольку они должны будут убедиться в достоверности остатков по бух учету и балансу не только на конец года, но и на начало года. Т.е проверка фактически будет проводиться не только за отчетный год но и захватывает предыдущий, для того чтобы собрать доказательства достоверности входящих остатков. Поэтому программа первоначального аудита является более объемной детальной, более трудоемкой и более дорогой.
Повторяющийся аудит -это проверка компании которую аудиторская фирма уже проверяла в прошлом году. Соответственно бизнес компании хорошо знаком, входящие остатки подтверждены были ранее, это облегчает проверку и уменьшает период трудоемкости.
По стадиям развития: выделяется три вида аудита: подтверждающий, системно-ориентированный, основанный на рисках.
Характеристика этих видов аудита рассматривалась на первой лекции.
В зависимости от назначения выделяют: 1.финансовый аудит (аудит финансовой отчетности)-это проверка бух документов, отчетности, цель- выразить мнение о достоверности.
2. Аудит на соответствие -это проверка на соответствие какому-либо закону, постановлению правительства, нормативным актам, стандартам и т.д.
3. Управленческий аудит (аудит эффективности, операционный аудит)- цель такого аудита провести проверку эффективности проверяемых процессов, технологий, решений, бизнес планов и т.д. Определить готовность персонала к решению задач ит.д.
4. Специальный аудит - это выполнение различных заданий по просьбам заказчиков, например: юридическая экспертиза заключающихся договоров, налоговый аудит, юридический, экологический, энергетический аудит.
Виды услуг сопутствующих аудиту.
Законодательство закон о аудиторской деятельности запрещает аудиторам заниматься какой либо иной коммерческой деятельностью кроме аудита. В законе об аудиторской деят имеется перечень услуг сопутствующих аудиту, который аудиторская фирма может оказывать, не нарушал законодательства, в этом перечне всего 10 услуг:
1. Постановка ведения постановления бух.учета, составления бух отчетности и бух консультирование.
2. Налоговое консультирование и постановка, постановление ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.
3. Анализ финансовой отчетности, анализ хоз деятельности, экономическое и финансовое консультирование.
4. Управленческое консультирование в т. Ч по созданию организацией их реорганизации, ликвидации.
5. Юридическая помощь в областях связанных с аудитом в т.ч представительство аудиторов по доверенности в налоговых органов, в судах, в таможенных органов и в других сферах.
6. Автоматизация бух учета и внедрение в информационных технологиях, компании гарант, консультант, 1С
7. Оценочная деятельность- новшество нового закона об аудите.
8. Разработка и анализ инвестиционных проектов и бизнес планов.
9. Проведение научно-исследовательских наук в области аудита и распространение их результатов.
10. Обучение в области связанной с аудитом.
Все сопутствующие услуги по их совместимости с обязательным аудитом делятся на две группы: Совместимые с обязат аудитом и не совместимые.
Перечень несовместимых с обязат аудитом услуг есть в законе об аудиторской деятельности. Исходя из этого несовместимость с обязат аудитом услуги по ведению учета, его восстановлению и составлению бух отчетности. Все остальные услуги явл совместимые с обязат аудитом, это означает что аудиторская организация может заключить договор на проведение обязательного аудита и одновременно с этим оказывать ей услуги, например по бух консультированию, налоговому и т.д.
Причем если аудиторы оказывал проверяемые организации услуги не совместимые с обязат аудитом (вел бух учет, составлял бух отчетность) то он не имеет в течении трех последующих лет не имеет право проводить там обязательный аудит.
По своему содержанию: подразделяются на три группы: 1.услуги действия т.е услуги по созданию и разработки каких либо документов, (договоров, отчетных форм, налоговых регистров, разраб учетной политики, бизнес плана)
2. Услуги контроля - это все виды проверок в том числе обязат аудит, инициативный, аудит на соответствие, налоговый аудит и т.д.
3. Информационные услуги -услуги по обучению, проведению семинаров, круглых столов, по маниторингу, информационное обслуживание клиентов и т.д.
При оказании сопутствующих услуг аудиторы также должны руководствоваться теми же принципами что и проведении, т.е. Соблюдать не зависимость. Конфиденциальность.
Судебно-бухгалтерская экспертиза и ее отличие от аудита. (сбэ)
Сбэ- это процессуальное действие по сбору доказательств в области бухгалтерской, налоговой документации при открытом уголовном деле. Для получения доказательств по делу из бух документации может быть привлечен эксперт бухгалтер из системы МВД, либо аудитор. Главное отличное сбэ заключается в том, что аудит форма контроля, сбэ -никаких контрольных функций не несет. Цель- только сбор доказательств. Для проведения сбэ издается постановление в котором указывается перечень пред оставляемых эксперты информации (серая и черная бухгалтерия), и круг вопросов на который должен ответить эксперт, обвиняемый по делу ставится в известность проведении экспертизы. И соотв он может заявить эксперту, может ходатайствовать постановлению доп вопросов, которому желательно получить....
Работа эксперта строго регламентирована на основе собранных доказательств он как правило делает выводы о имеющихся нарушения законодательства может также определить ущерб нанесенный тем или иным лицом, установить последствия, эксперт не имеет право отвечать на вопросы которые выходят за рамки его компетенции.
29.09.14
Эксперт при проведении экспертизы не имеет право:
1) принимать и изучать документы не указанные в постановлении о проведении экспертизы
2) давать правовую оценку изучаемых событий
3) проводить экспертизу документов тех организаций, в которых он когда- либо работал, в этом случае он будет зависеть от организации
4) разглашать сведения, которые стали ему известны в ходе проведения экспертизы, а так же сведения составляющие коммерческую тайну организации
5) вступать в личные контакты с сотрудниками проверяемым организациями
6) привлекать кого- либо к экспертизе, консультироваться
7) хранить материалы экспертизы у себя, а так же проводить экспертизу не в служебном помещении
По результатов экспертизы эксперт от своего имени пишет экспертное заключение. Форма может быть разная, но как правило в ней выделяется 3 части:
1) вводная (в ней указывается на основании какого постановления проводилась экспертиза, место где она проводилась, список присутствующих при этом лиц, перечень документов и материалов, переданных для изучения)
2)исследовательская (приводится подробные, развернутые ответы на поставленные вопросы и обязательно с ссылками на нормативные документы)
3) заключительная (в ней приводятся общие выводы эксперта, в том числе размер ущерба, период его образования, круг лиц, которые были материально ответственными в этот период)
Если орган назначивший экспертизу посчитает, что некоторые вопросы раскрыть неполно, либо должны быть дополнительны изучены, то может быть вынесено постановление о проведении дополнительной экспертизы. Ее могут получить то му же эксперту, либо другому.
Таким образом несмотря на то что и при аудите и при судебно - бухгалтерской экспертизе может изучаться один и тот же.. Документальности, отчетности, похожими могут быть методы сверки документа, но тем не менее судебно бухгалтерская экспертиза и аудит принципиально отличаются, поскольку в судебно бухгалтерской экспертизе отсутствуют контрольные функции, что присуще аудиту.
Процессу аульное действие проводится не по каждому уголовному или гражданскому делу, а только если следствие посчитает необходимым собирать доказательства в среде бухгалтерской информации
Аудиторские стандарты. Их задачи и выводы
Глобализация экономики, развитие международных связей привело к появлению транс -национальных организаций, работающих во многих странах.
Таким образом возникла необходимость унификация подходов с ведению учета, составлению отчетности, а так же к аудиту этой отчетности.
С этой целью разрабатываются стандарты мсфо и мса (международные стандарты аудитора). Аудиторские стандарты представляют собой единые базовые.. По проведению аудита, по контролю качества. Цель аудиторских стандартов: обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг в едино гласном понимании целей и задачей аудиторов, прав и обязанностей сторон, приемов аудиторских...
Первые стандарты появились в сша в 1948 году, на съезде американских присяжных бухгалтеров было принято решение унифицировать требования к качеству подготовки аудиторов, порядку проведения аудиторов, до этого каждая аудиторская фирма проводила как думала сама аудит
Международные стандарты аудитора разрабатываются в настоящее время международный федерацией бухгалтеров в Лондоне с 1973 года. (ее название менялось) в настоящее время в эту федерацию на правах членов входит более 130 стран. От России входит ипб. (институт проф. бухгалтеров) данная организация является не правительственной.
Имеет рекомендательный характер, каждая страна в зависимости от уровня развития аудита определяет как она будет относится к этим стандартам. По отношению к стандартам все страны можно разделить след образом: 1) страны, которые используют международные стандарты аудита в качестве национального(они не разрабатывают свои стандарты) (Кипр,...)
2) страны, которые приняли мса за основу для разработки уже национальных стандартов (Россия, Индия, Бразилия, Голландия)
3) принимают к сведению, что мса и мсфо есть. (сша, Канада, Англия)
Роль мса: 1) они поднимают уровень развития аудита в тех странах где он ниже (общемирового)
2) унифицирует подходы к проведению аудита в международном масштабе
Существует связь между мсфо и мса. Установлено, что в этих стандартах используется единая терминология с тем, чтобы различать разногласия между аудиторами и бухгалтерами.
Работа над международными стандартами проходит постоянно, их число меняется. В настоящее время имеется 39 международных и 12 Положений об аудиторской практике. Положение - это обзоры или рекомендации, о наиболее трудных вопросах. Аудит в айти среде, аудит малых предприятий. Имеют 9 групп, соответственно коды(трехзначные)
На базе международных стандартов разработаны и действуют сейчас российские стандарты, они подразделяются на три вида: 1) федеральные стандарты(разрабатывает и утверждает мин фин. Их требования обязательны для соблюдения всеми аудиторами и аудиторскими организациями)
2) стандарты аудита саморегулирования. (не должны противоречить федеральным, но могут быть дополнены)
3) внутренние стандарты аудиторской организации.
Внутренние стандарты- они обязательны для членов организации. Используется чаще всего как
Включает себя 4 уровня: 1) законодательный(закон об аудите)
2) федеральные стандарты
3) стандарты саморегулирования
4) внутренние стандарты
Лекция 6.10.2014
Существенный аудит
Цель обязательного аудита: выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех ее существенных отношениях.
Закон о бух учете не требует от аудитора абсолютной точности подтверждаем ой отчетности. Т есть отчетность должна быть признана достоверной по существенным отношениям, следовательно какие не существенные ошибки в отчет достоверный отчетности могут быть. И потом возникает.
Существенность в аудите рассматривается с двух сторон.
1) качественной стороны - аудитор должен использовать всю свое профессиональное мастерство, опыт знание для того чтобы классифицировать выявленное нарушение как существенное и не существенное. Например аудитор обнаружил что в бух отчетности по балансовой статье ос не раскрыта информация от видов средств ос, зданий. Это существенный и сказать точно нельзя.
В первую очередь может ли данная ошибка ввести в заблуждение внешнего пользователя в следствии чего он примет не правильное управленческое решение и если аудитор посчитает что внешне не получение информации из отчетности повредит внешнему пользователю он посчитает эту ошибку существенной.
2) количественной стороны - существенность изменяется специальным показателем который называется уровень существенности.
Уровень существенности представляет собой предельное значение ошибки. Начиная с которой классифицировавшей пользователь отчетности с большой долей вероятности сделает не правильные выводы. Расчет уровня существенности аудиторы выполняют для каждой организации при выполнение обязательного аудитора. По итогам обязательного аудита выдается юридический значимый документ, который называется аудиторское заключение. И в нем приводится мнение в достоверности отчетности. Расчет уровня существенности является открытой информацией то есть из него не делается секрета, но оборот этот показатель доводится до сведи няня аудирской организации и обсуждается с ней. Уровень существенности была риторика была в качестве приложения к последующим стандартам.
Для проведения расчета исходя из особенности бух отчетности аудированной организации специфику ее деятельности аудиторы выбирают самые важные показатели, которые влияют на достоверность отчетности. Такие показатели называют базовыми, число базовых показателей может быть разовой в зависимости от масштаба организации но желательно использовать более 10.
К числу базовых показателей как правило относят показатели баланса и отчета о финансовых результатов, чаще всего в качестве базового используют следующие:
1) выручка организации
2) расходы
3) прочие доходы и расходы
4) прибыль
5) чистая прибыль или текущий налог
Смотрим баланс все статьи существенные мы берем
Второй шаг: по каждому базовому показателю устанавливается предельная значение ошибки в процентах которая может быть допустим ой то есть не существенной.
Ккак правило это интервал определяется допустим ой ошибки по каждому базовому показателю.
4 этап рассчитывается общий показатель уровня существенности для всей бух отчетности. Определяют По разному но чаще используют метод расчета среднего арифметического.
Для того чтобы средне арифметическая величина чтоб реально отражала како то показатель она должна брить рассчитана по однородной совокупности значений.
5 этап отбрасываются из расчета крайние значения то есть выравнивается совокупность для расчета средней. И уровень существенности из вырванной совокупности. И поэтому необходим набор базовых показателей должен быть большим. Иногда рассчитывают отклонения от среднего значения, например 20,30%.
6 этап определяется единый уровень существенности которая организация может округлеть, он оформляктся в виде рабочего документа аудитора, и исходя из этого значения, будет формироваться....
Например: аудиторская организация произвела расчетной уровень существенности и закрепила его 1 мил руб. По итогам проведенной проверки аудиторы об норовили ошибок при составлении отчетности на сумму 20 мил руб. А во всех выявленных ошибках имеющий существенный характер сообщили проверяемой организации в документе который называется" письменная информация аудитора по результатам аудитор бух тщетности назыв. Альфа ООО за период с 1.01.2013 по 31.12.2013 этот документ является конфиденциальным он предоставляется лицу с которым подписала лицо на аудиторскую проверку "
По итогам этого документа аудируемая организация вносит исправления оптимально когда аудиторская проверка проводилась по это гам 9 месяцев и по организации достаточно времени для того чтобы все выявленные нарушения исправить при составлении годовой отчетности. Если же аудиторская проверка после составления год отчетности поэтому срок 30 марта.
Уже составление отчетности уже нельзя исправить как правила изменения будут вносить в следующим году. По итогам проведенного аудита после того как были внесены исправления аудиторы оценивают величину ошибок по неисправленного нарушении. И если это значение превышает уровень существенности то аудиторы признают отчетность не достоверной и свое мнение выразит в итоговом аудиторском заключении. Личным документом то есть открытым многие акционерные общества размещают свою отчетность вместе с аудиторским заключением на своем официальном сайте или публикуются периодических изданий. Публикация принимается только с аудиторским заключением если аудиторы подтверждают достоверность бух отчетности во всех ее существенных отношениях то такое мнение аудиторов называется не модифицированным (в страх стандартах 2010 года Безусловно положительным).
Если аудиторы подтверждают но при этом отмечают некоторые нарушения не оказавшие существенного влияния то такое мнения называют модифицированным аудиторским заключением.
Аудиторские риски.
1) Сущность или понятие рисков
Риск это вероятность наступления события с негативными отрицательными последствиями доя организации.
Существует целая дисциплина (наука) Риск- менеджмент, которая изучает риски, оценивает их вероятность наступления и соответственно принимает меры по управлению.
Организация может встречается с самыми разным ирисками их классификация очень разная, в том числе риски могут быть:
1) внешние
2) их много
Риск присутствует так же в любой предпринимательской деятельности.
Лекция 13.10.14
Аудитор на основе проведенных им проведенных процедур и сделает неправильные выводы в отношении проведенной отчетности. Например отчетность которая аудитором подтверждена может не выявленные им существенные нарушения либо наоборот достоверность отчетности не подтверждена при отсутствии существенных нарушений.
Каждая аудиторская организация стремиться свести аудиторских риск к минимуму. По международной практике минимальный аудиторский риск составляет один процент. Это означает что из ста выданных аудиторских заключения не верно будет одно. Во
Отличия от существенности информация о рисках является закрытой то есть это внутренняя политика компании и клиентом к этой информации не предоставляется.
Аудиторский риск включает в себя три составляющие:
1. Неотъемлемый(внутри хозяйственный) риск
2. Контрольный риск
3. Риск не обнаружения(процедурный)
АР=Р1*Р2*Р3
Для оценки этих рисков каждая аудиторская организация разрабатывает свой внутрифирменный стандарт и закреплен в нем систему градаций риска. Как правило риски подразделяются высокий, средний и низкий. Для получения более детальных оценок могут быть введены дополнительные градации очень низкие и очень высокие, выше среднего, ниже среднего. Кроме того по каждой градации может быть предусмотрена система коэффициентов которая осуществляется
до 0.1 - очень низкий
> 0,1 до 0,2 - низкий
> 0,2 до 0,3 - ниже среднего
> 0,3 до 0,5 - средний
И так далее
Задача аудиторской организации все эти риски оценить задокументировать
Неотъемлемый риск - субъективно определяемое аудитором вероятность появления существенных искажений где в учете и отчетности на отдельных счетах по отдельным операциям до того как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля организации.
Таким образом неотъемлемый риск это риск при сущей бизнесу клиента для оценки этого риска аудиторы изучают специфику бизнеса клиента, специфику его деятельности, собирают информации о квалификации менеджмента компании, бухгалтерского персонала, юридического персонала. Информации о наличии сложных хозяйственных операций и прочих внешних факторов которые могли оказать влияние на деятельности компании. Для сбора такой информации используются интернет, арбитражная практика, публикации в СМИ и тд.
Цель аудиторов собрать как можно больше информации о деятельности клиента в целых (то есть еще не изучая систему бух учета этой компании). Для того чтобы максимально точно оценить этот риск. Аудиторы и работа на этот вид риска влияние не оказывают. Задача заключается в том чтобы правильно и точно его оценить. Например в аудиторскую организацию обратилась строительная компания с предложением провести аудит. В соответствии с внутренним стандартом для решения данного вопроса проводить аудит или нет необходимо оценить аудиторский риск. Общий аудиторский риск не должен привыкать 5%. То есть АР. Из интернета аудиторская компания стала известна в отношении этой строительной компании ведется несколько арбитражных дел. В отношении ее бывшего руководителя начато уголовное преследование, руководитель компании возглавивший ее. Главный бухгалтер компании работает первый год и опыта учета строительной деятельности не имеет.
Р 1 присвоил им коэффициент 0,8%
Контрольный вид Р2 этот вид риска характеризует эффективность системы внутреннего контроля в организации и под этим риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того что существующая в организации система внутреннего контроля(СВК) не в состоянии обнаружить существенные искажения в учете и отчетности. Для оценки этого риска аудиторы тестируют и собирают информацию о системы внутреннего контроля в частности есть ли она на сколько она эффективна, могут ли аудиторы доверять этой системе. С этой целью аудиторы проводят тестирование персонала компании, материально ответственных лиц, руководителей, бухгалтерского персонала, изучают графики документооборота, сроки сдачи отчетности, анкетируют сотрудников, проводят визуальное направление.
Тесты разрабатывают аудиторы закладываемый в наиболее за интересующие их вопросы они распространяются среди лиц интересующих аудитором и информация анализируется непротиворечивости или отрицательных мнений и тд.
Продолжение примера в рассмотренной нами компании существует отдел внутреннего аудита который регулярно проводит контроль за графиком документооборота, контролирует процесс составления отчетности, организует разбор ошибок с бухгалтерским персоналом, бухгалтерский учет берется в программе САБ, по мимо внутреннего контроля деятельность организации и отчетность проверяется контроле ром представителем собственника. Руководитель компании опыта не имел. На этот вид риска аудиторы не могут повлиять их задача правильно оценить его. Аудитор может оказать влияние на это вид риска только в долгосрочной перспективе. Например разработке рекомендации. Если клиент во пользуется рекомендациями по совершенство внутреннего контроля то этот процесс отразится в будущем в следующем аудируемом периоде.
Р1 и Р2 устанавливают так же по важнейшем счетам бухгалтерского учета, по группам операции.
Р3 процедурный риск понимается субъективно определяемое аудитором вероятность того что применяемые им методы приема проверки не позволят выявить существенные искажения в бух учете и отчетности. Этот риск в отличия от других характеризует эффективность м качество работы аудитора и только этим видом риска аудиторы могут управлять то есть влиять на него. Для того чтобы снизить этот риск нужно увеличить трудозатраты на проверку то есть привлечение дополнительного числа аудитора, увеличение размера выборки а порой переход к сплошной проверки то есть все делается для того чтобы снизить риск.
Риск не обнаружения как правила рассчитывают исходя из формулы которая выше.
Р1-0,8
Р2-0,4
Р3- 0,05
0,8*0,4*0,15=0,05
17.11.14
Регулирование аудиторской деятельности.
Представляет собой процесс установления определенных норм, правил обязательных для исполнения всех аудиторских обязательств и аудита.
Существует 2 подхода регулирования:1) государственное регулирование, 2) профессиональное регулирование (со стороны профессиональных общественных организаций)
В разных странах оба вида присутствует, но их соотношение бывает разным. Например в Германии, Франции высоко гос регулирование
Основным регулярным является профессиональное
В российской практики до 2009 присутствовало только гос регулирование, начиная с 2009 года в связи с появление новым законом об аудиторской деятельности, государство передало часть функций профессиональным регулированиям
Гос регулирование аудиторской деятельности осуществляет мин фин России. Положение утверждает правительство РФ, оно определило следующие функции мин фина:
1) мин фин разрабатывает государственную политику
2) мин фин проводит анализ аудиторских услуг
3) нормативно правовое регулирование аудита, правил независимости аудиторов, кодексов и др документов
4) ведение гос реестра само регулируемых аудиторских применений. А так же контроля реестра всех аудиторов
Для обсуждения вопросов при мин фоне создан совет. Состав совета помимо представителей мин фина входят представители пользователи аудиторских услуг в том числе представители центрального банка, крупнейшие представители страны.
На совете которой обсуждаются стандарты или иные документы.
Аудиторская организация обязана вступить в одну из саморегулируемых организаций. Процесс членства аудиторов заменим лицензированием
Право осуществлять аудиторскую деятельность и аудитор и аудиторская компания начинаю с вступления этой организации. Проходят аккредитацию при мин фине, который присваивает статус и включает в реестр. Для того, чтобы попасть в реестр сро некоммерческая организация должна отвечать след требованиям: должна объединять в составе не менее 700 аудиторов или не менее 500 аудиторских организациях.
Для того, чтобы быть принятыми должно разработать и утвердить правила внешнего контроля качества работы своих членов. Это очень важно т к весь контроль за всеми аудиторскими организациями переложен на сро.
Обязаны сообщать обо всех изменениях, обязаны подтверждать квалификацию аудиторов
Могут быть членами только одной СРО.
Для того, чтобы вступить в СРО каждая аудиторская организация должна отвечать определенным требованиям.
Для того, чтобы заниматься аудиторской деятельность организация должна вступить в СРО и выполнить ряд условий. В течении 3 днем должна быть внесена в реестр в противном случае она теряет право на использование в своем названии слов названий аудитора. При поступлении в члены аудиторская организация может быть зарегистрирована в любой организационно- правовой форме, кроме ОАО.
Доля аудиторов или аудиторской компании должна быть более 51%
В уставе аудиторской компании представлен один вид деятельности: аудит или услуги сопутствующие.
Руководителем аудиторской компании может быть только аттестованный аудитор, затем безупречная деловая репутация.. Её должны письменно подтвердить минимум 3 аудитора, которые числится в реестре аудиторов не менее 3 лет.
Помимо самой организации в члены СРО должны вступить все аудиторы.
При вступлении в члены СРО аудиторы обязаны предъявить квалификационные аттестаты, письменные рекомендации минимум от трех аудиторов, справка об отсутствии судимости.
Сро может отказать от приема в члены если будут выявлены представления неполного комплекта документов, неверных сведений, либо обнаружения факторов фальсификаций
Порядок аттестации аудиторов. Для того, чтобы получить аттестат все контингенты должны пройти аттестацию. Проводится в форме письменного экзамена по 5 основным дисциплинам(бух учет, финансовый анализ, гражданское законодательство, налоговый кодекс)
Для того, чтобы получить аттестат помимо сдачи экзамена претендент должен иметь высшее образование полученное в образовательном учреждении
Претендент должен иметь минимум 3 года производственного стажа связанного с осуществлением аудиторской деятельности, ведением бух учета и составление отчетности при этом 2 последних года должны приходиться на....
Выдается аттестат без указания срока действия. Каждый аудитор обязан ежегодно повышать свою квалификацию и проходить обучение в специальных центрах по специальным программам. Минимальная продолжительность устанавливается сро. Она не может быть не менее 120 часов за 3 календарных года. Не менее 20 часов за год.
Причина аннулирования аттестата:
1) установление получение аттестации по подложным документам
2) вступление в законную силу приговора суда который предусматривает лишение аннуляция
3) установление факта установление аудиторской тайны и принцип независимости
4)нарушение графика, нарушение прохождения квалификации.
5) установление факта систематического нарушения аудиторов требования законодательства и федеральных стандартов
6) установление фактов подписания аудиторов признанного судом ложного, вопреки результатам.
7) установлен факт что в течение 2 лет аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность
8) если не соблюдены требованы по повышению квалификации
9) Аудитор уклоняется от прохождения внешнего контроля
Решение об аннулировании принимает СРО. Это решение можно обжаловать в суде в течение 4 месяцев с момента вынесения.
Повторный экзамен возможен по истечению 3 лет.
Лекция 20.10.2014
Аудиторская выборка
Аудиторские проверки в современных условиях проводятся выборочно, так как провести сплошную проверку деятельности крупной или средней компании за год практически невозможно, либо это потребовало бы значительных труда затрат, длительного периода проверки, значительной стоимости. Порядок проведения аудиторской выборки регламентирован федеральным стандартом аудита (16 стандарт "аудиторская выборка"). Соответствует международному стандарту аудита, то есть разработан ее основе.
Требование всех федеральных стандартов является обаятельным для всех аудиторов и аудиторских организации при проведение обязательных аудитов. При проведении инициативного аудита применение имеет рекомендательный стандарт.
Федеральный стандарт номер 16, аудиторская выборка проявляется в широком смысле и узком.
В широком смысле. Аудиторская выборка- это способ проверки при котором изучается меньше 100 процентов имеющееся документации
В узком значении. Аудиторская выборка представляет собой перечень отобранных элементов для того, чтобы на основе их изучения сделать выводы обо всей проверяемой совокупности. Для того, чтобы решить эту задачу аудиторская выборка должна быть правильно построена и обоснована и в любом случае она должна представлять аудитору возможности для сбора аудиторских доказательств. А какой будет размер выборки зависит оценка системы внутреннего контроля. Чем эффективнее, тем больше степень доверия к ней и тем самым выборка меньше.
Если ситуация обратная оценка свк (система внутреннего контроля) является недостаточно эффективной, то размеры выборки должны увеличить.
Существуют разные методы выборки. Их делят на статистические, не статистические и проверка без применения выборочного контроля.
Статистические методы основывается на больших массивах информации с помощь методов математической статистики, приемов мат анализа
Не статистические методы выборки как правило основываются на профессиональном суждении, его знании и опыте, осведомленности о делах организации. Например: аудитор проверяет расходы компании он может построить не статистическую выборку основываясь на размере расходов (например, выбрать все крупные расходы, либо могут быть выбраны наиболее проблемные статьи расходов на ремонт основных средств.) Они как правило весьма значительны по своей величине и по опыту аудитора всегда имеются ошибки в признании расходов. основная проблема заключается в том, что ремонт это восстановление тех характеристик которые были у объекта, но утратили в процессе эксплуатации. И такие расходы и в бух учете и в налогообложении прибыли признаются в сумме фактических затрат. Ремонт независимо от ого текущий или капитальный первоначальную стоимость объекта не меняет никогда, все затраты мы признаём как расходы на 20,23 и.т.д.
Выборочные методы не применяются при аудите если используются сплошная проверка документов. Такое возможно если проверяемая совокупность документов не большая по размеру и нет необходимости применять выборочной. Например. В организации в течении проверяем ого отчетного года было 10 зарубежных командировок. Применять выборочный метод не целесообразно (потому что мало), проверки подвергнуться все 10. К сплошному контролю прибегает так же если аудиторы считают, что в условиях отсутствия системы внутреннего контроля можно положиться только на сплошную проверку. Сплошная проверка проводится так же, когда аудиторы направляют запросы всем дебиторам или кредиторам с просьбой подтвердить суммы задолженности, не применяется выборочный контроль и при проведении аналитических процедур, когда дается анализ показателя баланса
Требования к аудиторской выборке. Основное требование к аудиторской выборке заключается в том, что она должна быть репрезентативной или представительной. Это означает что все элементы совокупности имеют равное право оказаться в выборке. Реализация этого права- это дает возможность распространить результаты выборки на всю совокупность.
1)Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация использует случайный отбор используя таблицу случайных чисел.
2) систематический отбор - отбор через определенный интервал(каждый десятый, 20,100)
3) комбинированный.
При использовании выборочного контроля возможны риски и ошибки в выводах. Аудитор планирует в выводах допустим уб ошибку, которая как правило соответствует уровень существенности. Может так же ошибка ожидаемся, в этом случае аудитор увеличивает выборку
Алгоритм применения статистической выборки при проведении аудиторской проверки.
1) определяется генеральная совокупность, которая включает в себя множество бухгалтерских документов, регистров, хоз операций. Например. Все накладные заново, все приходные- кассовые ордера. В бух учете вся генеральная совокупность имеет четко ограниченный
2) определяется выборочная совокупность. Для этого рассчитывается размер выборки(величина допустимой ошибки, уровень существенности, оценка эффективности системы внутреннего контроля)
Больше всего рисков связано в ошибками в оформлении счетов фактур, так как неправильное указание инн, название организации. всего за период в организации были прияты вычеты НДС по 2582 документа.
Аудиторы определили, что размер выплаты составит 4%, то есть примерно 100 документов
Аудиторы используют методы систематического отбора документа. С этой целью определяется интервал выборки. Интервал определяется как генеральная совокупность / размер выборки минус 1. Интервал выборки будет равен 26.
3) методом случайного числа определяется начало интервала. Например, 6. Следовательно проверка будет под номером 6, 32, 58 и.тд.
Лекция 24.11.2014
Контроль качества аудита
Под качеством аудита понимается степень доверия пользователей к мнению аудитора высказанному им о достоверности бух отчетности.
Каждая аудиторская организация или аудитор обязаны качественно оказывать свои услуги. В настоящее время сложилось и действует следующая система контроля за качеством аудиторских услуг. Включает в себя внешние проверки и внутренние, которые в свою очередь могут быть плановым и вне плановым.
Внешний контроль качества аудита. Проводит саморегулирования организация в отношении своих членов. Кроме того если аудиторская организация проводит проверки общественно – значимых организаций. К ним относится банки, страховые компании, внебюджетные фонды, организации с гос участием в уставном капитале более чем на 25 процентов, организации продающие акции на бирже.
Помимо проверки СРО её деятельность будет проверять специальным федеральным органом рос пин надзором. Мин фин внешний контроль качества саморегулированных организаций.
Внешний контроль качества проводится на основании федерального стандарта номер 4/2010, который называется принципы внешнего контроля качества аудита.
В этом стандарте определены принципы осуществления внешнего контроля. 1) обязательность внешнего контроля для всех аудиторских организаций. Сроки проведения внешнего контроля устанавливает СРО для своих членов. Они могут быть раз в два или три года или допускается раз в 5 лет. Рос фин надзор проверяет аудиторские компании раз в два года.
2) независимость.
3)Профессиональная компетентность. Проводят специальные контролеры из числа аудиторов, которые проходят подготовку по спец программам и получили специальный сертификат контролера качества. Проверять они могут только те аудиторские организации, с которыми у них нет никакой связи. Каждый такой контролер при выходе на проверку пишет заявление о своей независимости как проверяемой организации и обязательство о конфиденциальности.
4) прозрачность процедуры. Контроль проводится по составленному плану проверок. Этот план является открытой информацией на сайте СРО.
По итогам проверки обязательно составляется отчетность, которая имеет публичный характер.
5)По результатам контроля дается возможность исправить выявленные недостатки. В каждом СРО создан специальный контрольный орган – комиссия по контролю качества аудита. На этой комиссии рассматриваются результаты проверок, принимаются решения аудиторским фирмам успешно прошедшим контроль выдается специальный сертификат подтверждающий контроль качества.
Кроме того комиссия может применить меры дисциплинарного взыскания. 1) вынести предписания об устранении нарушения в установленный срок
2) предупреждение о недопустимости нарушения требований стандартов.
3) штраф.
4) приостановить членство в СРО на срок до 180 дней и до устранения. Если членство приостановлено, то аудиторская организация не имеет заключать договоры на проведения аудита или вносить изменения в старое, не может так же давать рекомендации для вступления в СРО других членов
5) имеет право исключить аудиторскую организацию
Целью внешнего контроля качества является проверка соблюдений организаций, закон об аудиторской деятельности, федерально стандарта аудита, кодекса этики, правил независимости этики..
Внешние проверки имеют 2 подхода контроля. 1) циклический подход. Каждая аудиторская фирма обязана проходить аудиторский контроль через определенный ряд лет
2) риск ориентированный. Включение в план проверок тех организаций, которым присуще риски аудиторской деятельности. В том числе к таким рискам относятся проверки значимых организаций, неудовлетворительные результаты по предыдущим внешним проверкам.
Помимо плановых проверок проводятся вне плановые проверки. Основаниями для вне плановыми проверок могут быть жалобы на действие или бездействие аудиторов, нарушение правил этики, стандартов. Достаточно жесткий контроль ведется рос фин надзором. По итогам за 2013 год рос фин надзор проверил 119 аудиторских фирм и только в 10 из них не было существенных нарушений. 23 процента были исключены из сро.
Внутренний контроль. Обязаны организовать у себя каждая аудиторская фирма. Непосредственно за проведения контроля качества аудита ответственно за организацию внутреннего контроля ведер организатор, может организовать специальную службу.
Каждая аудиторская организация обязана так же разработать внутри фирменный стандарт по системе контроля. Этот стандарт имеет номер 1 так как он прикладывается к заявлению о приеме к члену СРО. Требование этого стандарта под роспись доводится до каждого аудитора и помощника
Контроль и качество аудитора участвует сам руководитель аудиторской компании, руководитель аудиторской проверки. Каждый аудитор несет ответственность за качество на каком участке он отвечает,. До сведения каждого аудитора который работает на проверки до водится цель проверки, программа, сроки выполнения задания. Выдача аудиторского заключения предполагает обсуждения результатов. Эту работу проводят либо руководитель аудиторской фирмы либо ответственный в виде обзорной проверки. Обзорная проверка включает в себя 1) обсуждения задания с руководителем группы 2) обзор финансовой отчетности, краской анализ. 3) выборочный контроль рабочих документов и выводов аудиторов4) анализ аудиторского заключения
Каждая аудиторская компания включает в себя 3 вида контроля: предварительный, текущий, последующий
Предварительный проводит руководитель на стаде разработки общего плана
При формировании аудиторов, при осуществлении квалификации аудиторов.
Текущий контроль осуществляет руководитель аудиторской проверки за работы всех аудиторов своей группы. Контроль старших аудиторов за работой подчиненных.
В процессе текущего контроля необходимо убедиться в том что члены групп обладают определенными навыками и могут выполнять поставленную задачу, где проводится план проверки, последующий контроль проводится в форме обзорных проверок. См выше.
Использование работы эксперта при проведения аудита.
При проведение аудита разных организаций аудитор может столкнуться со специальными вопросами которые выходят за рамки её профессиональной деятельности.
В этом случает аудитор может использовать эксперта для того, чтобы он выразил мнение по этому специальному вопросу. Порядок привлечения эксперта регулируется специальным аудиторским стандартом, в соответствии с этим стандартом эксперт это специалист не состоящий в штате организации, но участвующий в проверки по вопросам отличным от бух учета и аудита и дающий свое заключение по конкретной области.
Лекция 01.12.2014
Итоговые документы по результатам аудиторской проверки.
По результатам обязательного аудита аудиту емкая организация получает 2 документа. 1) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита; 2) аудиторское заключение.
Письменная информация аудитора – это документ является обязательным при проведении обязательного аудита. При инициативном аудите по соглашению сторон этот документ может быть заменен отдельным отчетом, справкой или анализом информации.
Письменная готовится на завершающем этапе проверки после того как аудиторы оценят, проанализируют выявленные нарушения и определят необходимость и возможность их исправления, разработают рекомендации по устранению, подготавливая отчет или письменную информацию аудиторы должны быть уверены, что они изучили необходимое количество аудиторских доказательств. Цель подготовки этого отчета: довести до сведения руководства проверяемой организации,все выявленные в процессе проверки нарушения, в том числе в ведение бух учета, в налогообложении, при составлении отчетности, недостатки в системе внутреннего контроля, особое внимание уделяется тем нарушениям которые оказали существенное влияние на отчетность или могут отказать такое влияние в дальнейшем. При этом письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех имеющихся нарушениях в деятельности организации. То ест это отчет о тех нарушениях, которые выявлены аудиторами.
Информация, изложенная в этом отчете носит конфиденциальный характер. Для того, чтобы сформулировать единые требования к формированию письменного отчета был разработан федеральный стандарт-Письменная информация руководству экономического субъекта, в этом стандарте содержатся общие требования к подготовке данного документа, каждая аудиторская компания может дополнить эти требования, закрепив их во внутрифирменное аудиторском стандарте. Федеральный стандарт требует, чтобы в письменной информации аудитора обязательно были указаны все реквизиты аудиторской организации и аудируемой, указан период проверки, даты подписания этого отчета, перечень основных вопросов которые были рассмотрены аудиторами, методика проверки (что проверялось сплошным, что выборочным методом), выявленные нарушения и рекомендации. Эта информация должна быть качественно оформлена, пронумерована, все замечания должны быть тщательно обоснованы, ссылки на нормативные документы. Подготавливают отчет не менее чем в двух экземплярах для каждой из сторон, он подписывается руководителем проверки или аудиторской организации, на нем ставится дата вручения этого документа. После передачи этого документа, проводится обсуждение результата с руководством проверяемой организации, намечаются сроки для внесения необходимых исправлений. После этого аудиторы проверяют правильность внесенных исправлений и приступают к подготовке следующего итогового документа, которое называется аудиторское заключение.
Аудиторское заключение: элементы, типы.
В соответствии с законом об аудиторской деятельности, аудиторское заключение- официальный документ, предназначенный пользователям бух отч и содержащий мнения аудиторов о достоверности отчетности, выраженное ими по установленной форме. Роль аудит закл высока, из этого документа пользователи получают информацию о достоверности отчетности, поэтому принято всем внешним пользователям представлять отчетность вместе с аудиторским заключением. Кроме того, если отчетность какой-либо компании подлежит публикации, то её примут к публикации только при наличии аудиторского заключения. В связи с тем что аудиторское заключение адресовано широкому кругу разных пользователей, информация содержащаяся в заключении должна быть им понятна, правильно восприниматься, поэтому и международные и федеральные аудиторские стандарты очень строго относятся к стандартизации этого документа и к соблюдению всех требований к его оформлению. Для того это важно, чтобы любой пользователь сразу увидел необычные обстоятельства в аудиторском заключении, не пропустил эту информацию.
Дата добавления: 2014-12-20; просмотров: 62 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |