Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

ГОСТ 1.2.-2009 СТАНДАРТЫ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЕ, ПРАВИЛА И РЕКОМЕНДАЦИИПО МЕЖГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

В широком смысле налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуще­ствления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государствен­ных и муниципальных фискальных интересов.

В узком смысле налоговый контроль — это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразно­стью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фон­дов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогопла­тельщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассо­вые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, ис­пользование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. п.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы внутренних дел и таможенные органы. Отдельными кон­трольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Минфин России.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физи­ческие лица, на которых возложена обязанность уплачивать за­конно установленные налоги и сборы. В системе правоотноше­ний, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловлива­ет необходимость контроля за выполнением установленных пра­вил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспе­чение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налого­вых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на со­вершение действий (операций), установленных не только запре­щающими нормами. Например, подконтрольными являются тре­бования о предоставлении налоговым органам информации, не­обходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществля­ется путем решения следующих задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

1) обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализован­ных денежных фондов;

2) обеспечение надлежащего контроля за формированием госу­дарственных доходов и рациональным их использованием;

3) улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

4) проверка выполнения финансовых обязательств перед госу­дарством и муниципальными образованиями со стороны органи­заций и физических лиц;

5) проверка целевого использования налоговых льгот;

6) пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Формы и методы осуществления налогового контроля

Статья 82 НК РФ определяет, что налоговый контроль проводит­ся должностными лицами налоговых органов в пределах своей компе­тенции посредством налоговых проверок, получения объяснений на­логоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, исполь­зуемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмот­ренных НК РФ.

При этом под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства, применяемые со­трудниками контролирующих органов при его осуществле­нии. В процессе осуществления указанных форм налогового контроля, в частности, производятся:

—проверка исполнения налогоплательщиками требо­ваний законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;

—проверка исполнения налоговыми агентами обязан­ностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджетную систему налогов и сборов;

—проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного нало­говым законодательством;

—проверка соблюдения банками обязанностей, преду­смотренных налоговым законодательством;

—проверка правильности применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением;

—предупреждение и пресечение нарушений законода­тельства о налогах и сборах;

—выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности;

—формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

—юридическая оценка хозяйственных операций, отра­женных в документах;

—встречная проверка, основывающаяся на том, что про­веряемая операция находит отражение в аналогичных до­кументах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

—экономический анализ.

Общие принципы проведения налогового контроля можно сфор­мулировать следующим образом:

1. Законность проводимых мероприятий налогового контро­ля (формы осуществления налогового контроля указаны в НК РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основа­ниям и в порядке, не предусмотренными НК РФ, не допускается).

2. Соблюдение правовой процедуры (требования к оформлению процессуальных документов, как-то: составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например материалов проверок, содержатся в НК РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для от­мены решений налогового органа).

3. Соблюдение налоговой тайны (сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контро­ля, не могут разглашаться соответствующими государственными органами, иначе, как по основаниям, предусмотренным законо­дательством).

4. Недопустимость причинения вреда при проведении мероприя­тий налогового контроля (причинение имущественного ущерба либо вреда здоровью налогоплательщиков).

5. Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплатель­щика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.

6. Соблюдение данных требований при проведении мероприятий налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблю­дением прав и законных интересов налогоплательщиков и испол­нением фискальной функции государства в надлежащем объеме и порядке.

Учет налогоплательщиков

Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для целей проведения налогового контроля, а точнее, для обеспечения его эффективности.

Учет налогоплательщиков представляет собой совокупность мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по местонахождению организаций, местонахождению их обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по местонахождению принадлежащего им налогооблагае­мого недвижимого имущества и транспортных средств. По­становка на учет в налоговых органах российской организа­ции по местонахождению организации, местонахождению ее филиала, представительства, иностранной некоммерче­ской неправительственной организации по месту осущест­вления ею деятельности на территории РФ через отделе­ние, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. При этом постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящих­ся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, представляемой соответствующими органами, либо на основании заявления физического лица.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения его заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет. Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Сведения о на­логоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной.

При постановке на первичный учет каждому налогопла­тельщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Таможенно­го союза, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН). ИНН может быть изменен в случае снятия налогоплательщика с учета в одном налоговом органе и последующей постановки его на первичный учет в другом налоговом органе. При реорганизации налогоплательщика — организации, вновь обра­зованной организации присваивают новый номер. В случае ликвидации налогоплательщика — организации ИНН при­знается недействительным.

При постановке на учет физических лиц в состав сведе­ний об указанных лицах включаются также их персональ­ные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рожде­ния; пол; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа; данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет и снятия с уче­та иностранных организаций и иностранных граждан уста­навливаются Минфином России.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной российской организации или индивиду­ального предпринимателя, обязан выдать российской ор­ганизации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, а индивидуальному предпринимателю — свидетель­ство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговая декларация

Налоговая декларация — это письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика, об объ­ектах налогообложения, о полученных доходах и произведен­ных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и ис­численной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация играет большую роль при осу­ществлении налогового контроля. Она представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подле­жащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исключением из общего правила является в том числе ситуация, при которой налогоплательщик должен подавать единую (упрощенную) налоговую декларацию. Данная декларация подается, если по одному или нескольким на­логам он не осуществляет операций, в результате которых должно происходить движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения.

Налоговая декларация представляется в налоговый ор­ган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбо­ра, налогового агента) на бланке установленной формы или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК должны при­лагаться к налоговой декларации (расчету). Бланки нало­говых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представле­на в налоговый орган лично или через представителя, на­правлена по почте. В случаях, установленных НК, налого­вая декларация может представляться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговые проверки

Налоговые проверки проводятся в отношении налого­плательщиков и плательщиков сборов (организаций, инди­видуальных предпринимателей, физических лиц, не явля­ющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации, ин­дивидуальные предприниматели). При этом целью налоговых проверок выступает осу­ществление контроля за полнотой и своевременностью вы­полнения плательщиками и иными фискальнообязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанностей в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.

Налоговые проверки проводятся налоговыми органами, органы внутренних дел могут оказывать содей­ствие в их проведении.

Статья 88 НК РФ устанавливает порядок проведения камераль­ных налоговых проверок. Как отмечают практики, камеральная налоговая проверка — наиболее массовый вид проверок. Ее периодич­ность определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансо­вым платежам.

Основной целью камеральной проверки является выявление оши­бок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также до­кументы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Ос­новное содержание проверки составляет анализ налоговой отчетнос­ти, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представлен­ных сведений.

В настоящее время камеральная проверка становится основным видом контроля. Из-за большого числа налогоплательщиков невозможно обеспечить их 100%-ный охват выездными налоговыми проверка­ми. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахожде­ния налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной налоговой проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (рас­чета). В случае выявления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представ­ленных документах, либо в случае несоответствия сведений, представ­ленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в докумен­тах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику в фор­ме требования о представлении в течение пяти дней необходимых по­яснений или внесении соответствующих исправлений в установлен­ный срок. При представлении пояснений относительно выявленных ошибок или противоречий налогоплательщик имеет право дополни­тельно представить в налоговый орган выписки из регистров налого­вого и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие до­стоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Должностное лицо налогового органа, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогопла­тельщиком пояснения и документы. Если в результате рассмотрения представленных пояснений и документов либо в результате отсутствия пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт со­вершения налогового правонарушения или иного нарушения законо­дательства о налогах и сборах, тогда должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. В связи с тем что дальнейший порядок оформления результатов и вынесения решения по результатам рассмотрения мате­риалов камеральной и выездной налоговых проверок является единым, он будет рассмотрен ниже.

Необходимо отметить, что при проведении камеральной налого­вой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплатель­щика дополнительные сведения и документы, кроме трех случаев, пре­дусмотренных ст. 88 НК РФ. Налоговые органы имеют право в рамках камеральной налоговой проверки дополнительно истребовать докумен­ты у налогоплательщиков:

■ использующих налоговые льготы (документы, подтвержда­ющие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы);

■ применяющих налоговые вычеты (документы, подтверждаю­щие правомерность применения налоговых вычетов в соответ­ствии со ст. 172 НК РФ. При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камераль­ная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, пре­дусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых декла­раций и документов, представленных налогоплательщиком);

■ уплачивающих налоги, связанные с использованием природ­ных ресурсов (документы, являющиеся основанием для исчис­ления и уплаты налогов).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать документы или информацию в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (инфор­мацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщи­ка (ст. 93.1 НК РФ).

Согласно статье 93 Н К РФ, истребование документов произво­дится посредством вручения этому лицу или его представителю тре­бования о представлении документов. Требуемые документы пред­ставляются в виде копий, заверенных подписью руководителя организации (заместителя руководителя) и (или) иного уполномо­ченного лица и печатью этой организации. Налоговые органы не впра­ве требовать нотариального удостоверения копий документов, пред­ставляемых в налоговый орган, но в случае необходимости могут ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой провер­ки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствую­щего требования. Если проверяемое лицо не имеет возможности пред­ставить требуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении докумен­тов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налого­вого органа о невозможности представления в указанные сроки до­кументов с указанием причин, по которым требуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в тече­ние которых проверяемое лицо может представить требуемые докумен­ты. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руково­дитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления докумен­тов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное ре­шение.

В случае отказа или непредставления вышеуказанных документов проверяемым лицом в установленные сроки должностное лицо налого­вого органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку не­обходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

В ходе проведения налоговой проверки налоговые орга­ны не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее уже представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращен­ных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда доку­менты, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие причин непреодолимой силы.

Истребование документов (информации) у контрагентов и иных лиц по ст. 93.1 НК РФ производится в следующем порядке.

1. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное по­ручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета лица, у которого они должны быть истребованы. При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении доку­ментов (информации), а при истребовании информации относитель­но конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

2.В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, от которого требуются документы (инфор­мация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации), прилагая копию поручения об истребовании доку­ментов (информации).

3. Лицо, получившее данное требование, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не распо­лагает требуемыми документами (информацией). Если требуемые до­кументы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы доку­менты, вправе продлить срок подачи этих документов (информации). Требуемые документы представляются в виде копий, заверенных под­писью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного упол­номоченного лица и печатью лица, получившего требование.

4. Представленные документы (информацию) налоговый орган по месту учета лица, у которого требуются документы (информация), направляет в налоговый орган, проводящий налоговую проверку.

Отказ проверяемого лица (ст. 93 НК РФ), контрагента и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ) от представления запрашиваемых при проведе­нии налоговой проверки документов или непредставление их в уста­новленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут за собой ответственность, предусмотренную соответственно ст. 126 и 129.1 НК РФ.

Выездные налоговые проверки являются одной из основных форм налогового контроля и подробно урегулированы НК РФ. Общие пра­вила назначения, проведения и оформления результатов налоговой проверки установлены НК РФ, а также подзаконными актами.

Порядок проведения выездных налоговых проверок определяет­ся ст. 89 НК РФ. Предметом выездной налоговой проверки является контроль корректности исчисления и своевременности уплаты налогов. Налоговые органы организуют работу по проведению выездных прове­рок на основании приказа ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/ 333* «Об утверждении концепции системы планирования выездных на­логовых проверок». На основании концепции системы планирования выездных налоговых проверок и были подготовлены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Однако, если у нало­гоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

При проведении выездных налоговых проверок необходимо учи­тывать ограничения, связанные со сроками их проведения, которые установлены НК РФ. Во-первых, в рамках выездной налоговой про­верки может быть проверен период деятельности налогоплательщика, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в ко­тором вынесено решение о проведении проверки; во-вторых, по общему правилу проверка не должна продолжаться более двух месяцев, хотя ука­занный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключитель­ных случаях — до шести месяцев. При этом срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначе­нии проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проверки при проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика не должен превышать одного месяца.

Следующее ограничение касается количества проведения выезд­ных налоговых проверок. Во-первых, налоговые органы не вправе про­водить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением слу­чаев принятия решения руководителем ФНС России о необходимо­сти проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Это же правило распространяется на самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и предста­вительств. Во-вторых, запрещается проведение налоговыми органами повторной выездной налоговой проверки, которой признается выезд­ная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведе­ния предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период, кро­ме случаев, предусмотренных в п. 10 ст. 89 НК РФ. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на осно­вании решения его руководителя (заместителя руководите­ля) — в случае представления налогоплательщиком уточнен­ной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повтор­ной выездной налоговой проверки ревизуется период, за ко­торый представлена уточненная налоговая декларация.

Однако, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком на­логового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении пер­воначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Кроме этого выездная налоговая проверка, осуществляемая в свя­зи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщи­ка, также может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Впервые в НК РФ (п. 9 ст. 89) появилась норма, устанавлива­ющая право налогового органа на приостановление выездной налого­вой проверки. Приостановить проверку возможно с целью:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией) о проверяемом лице (при этом приостановление проведения выездной налоговой проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы);

2) получения информации от иностранных государственных ор­ганов в рамках международных договоров Российской Феде­рации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных нало­гоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной нало­говой проверки оформляются соответствующим решением руководи­теля (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего ука­занную проверку.

Выездная налоговая проверка не может быть приостановлена бо­лее чем на шесть месяцев. Однако этот срок может быть увеличен еще на три месяца, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках меж­дународных договоров Российской Федерации и налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию в отведенный шестиме­сячный срок.

На период приостановления выездной налоговой проверки при­останавливаются действия налогового органа по истребованию доку­ментов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все уже истребованные при проведении проверки подлинники, за ис­ключением документов, полученных в ходе проведения выемки. Кро­ме того, приостанавливаются действия налогового органа на террито­рии (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проводить все мероприятия налогового контроля, уста­новленные в ст. 90—99 НК РФ.

Рассмотрим алгоритм проведения выездной налоговой проверки.

1. Принятие руководителем (заместителем руководителя) нало­гового органа решения о проведении выездной налоговой проверки. Решение о проведении проверки должно содержать следующие сведе­ния:

■ полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, от­чество налогоплательщика;

■ предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уп­латы которых подлежит проверке;

■ периоды, за которые проводится проверка, должности, фами­лии и инициалы сотрудников налогового органа, которым по­ручается проведение проверки.

2. Проведение проверки должностными лицами налогового ор­гана.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых ор­ганов обязаны сообщить руководителю организации (или лицу, заме­щающему его на основании приказа) цель своего прибытия и предста­вить для ознакомления решение о проведении выездной налоговой проверки, подписанное руководителем налогового органа (или его за­местителем), имеющее регистрационный номер, дату и заверенное гер­бовой печатью. Согласно ст. 91 НК РФ, доступ должностных лиц на­логовых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) осуществляется при предъявлении прове­ряющими служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой. Доступ — это проникновение на территорию, где налогоплательщик осуществляет свою экономическую деятельность.

Специальное правило установлено НК РФ для налогоплательщи­ков — физических лиц: доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них лиц возможен только в случаях, предусмотренных федеральным законодательством, или на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

Воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых орга­нов на территорию или в помещения проверяемых лиц может приве­сти к ряду негативных мер, которые будут применены в отношении проверяемых лиц.

Во-первых, при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов на территории или в помещения налогоплатель­щика руководителем проверяющей группы составляется акт, который должен быть подписан им и налогоплательщиком и на основании ко­торого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы на­логов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогопла­тельщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Во-вторых, течение срока давности привлечения к ответственно­сти приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственностиза налоговое правонарушение, активно противодействовало проведе­нию выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препят­ствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Феде­рации. Течение срока давности привлечения к ответственности счита­ется приостановленным со дня составления акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении.

В-третьих, должностное лицо организации может быть привле­чено к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ, в со­ответствии с которой неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государ­ственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осущест­влению этим должностным лицом служебных обязанностей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на долж­ностных лиц.

Согласно ст. 92 Н К РФ, должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения об­стоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе произ­водить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отноше­нии которого проводится налоговая проверка, а также документов и предметов.

Должностные лица в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки имеют право провести инвента­ризацию имущества налогоплательщика. Основными целями инвен­таризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставле­ние фактического наличия имущества с данными бухгалтерского уче­та, а также проверка полноты отражения в учете обязательств налого­плательщика.

Должностное лицо налогового органа вправе истребовать у про­веряемого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), контрагентов и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ) необходимые для проверки документы и ин­формацию. Налогоплательщику необходимо знать, что в случае отка­за в предоставлении требуемых документов или информации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, мо­жет произвести их выемку.

Порядок производства выемки определен в ст. 94 НК РФ и ин­струкции Минфина РСФСР'. Выемка документов и предметов про­изводится на основании мотивированного постановления должност­ного лица налогового органа, утвержденного руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. По общему пра­вилу в ночное время (с 22:00 до 6:00 ч) не допускается производство выемки документов и предметов. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выем­ки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Вы­емка документов и предметов производится в присутствии понятых и налогоплательщика. В необходимых случаях для участия в произ­водстве выемки приглашается специалист.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которо­го производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подле­жащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая повреждений запо­ров, дверей и других предметов. Не подлежат изъятию документы и пред­меты, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. О про­изводстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол (ст. 99 НК РФ). Изъятые документы и предметы перечисля­ются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуаль­ных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у на­логовых органов есть достаточные основания полагать, что подлинни­ки документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или замене­ны, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в установленном порядке. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у ко­торого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. Пункт 8 ст. 94 НК РФ закрепляет различие между вы­емкой и изъятием. Выемка — это получение копий документов нало­гоплательщика по месту его нахождения, а изъятие — принудитель­ное лишение налогоплательщика подлинников документов, а также предметов, имеющих отношение к проверке.

При необходимости может производиться экспертиза, проведе­ние которой регулируется ст. 95 НК РФ и приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении инструкции по органи­зации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреж­дениях системы Министерства юстиции Российской Федерации».

Для участия в действиях по осуществлению налогового контроля могут быть привлечены специалист и переводчик. В необходимых слу­чаях налоговый орган может получить показания у свидетеля — любого физического лица, которому могут быть известны какие-либо обстоя­тельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

3. Составление должностными лицами налогового органа справ­ки о проведенной проверке. Статья 89 Н К РФ устанавливает, что в по­следний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фикси­руются предмет проверки и сроки ее проведения. Затем справка долж­на быть вручена налогоплательщику или его представителю.

4. Составление должностными лицами налогового органа акта выездной налоговой проверки предусмотрено нормами ст. 100 НК РФ. При рассмотрении споров между налогоплательщиками и налоговы­ми органами по поводу взыскания недоимок, пеней и штрафов по ре­зультатам выездных налоговых проверок необходимо учитывать по­ложения ст. 100 НК РФ, согласно которым несоставление акта по результатам налоговой проверки влечет за собой признание налого­вой проверки состоявшейся, но не выявившей нарушений. Поэтому при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (поста­новление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к на­логовой ответственности и требование об уплате недоимки, пеней и штрафов (ст. 101 НК РФ) должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований^[1].

С момента составления акта налоговой проверки, как упомина­лось выше, порядок оформления результатов и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов камеральной и выездной нало­говых проверок регулируется одинаково.

Но нужно иметь в виду, что акт выездной налоговой проверки не является актом государственного органа, поскольку содержит лишь описание фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика и выводы работников инспекции. Поэтому сам по себе акт проверки не создает для проверяемого лица никаких прав или обязанностей и не может рассматриваться как нормативный акт налогового органа.

Однако в процессуальном плане акт налоговой проверки рассмат­ривается в качестве доказательства: в случае возникновения судебно­го спора он является одним из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разре­шения спора. Это, в частности, определено в ст. 65 Арбитражно-про­цессуального кодекса РФ (далее — АПК РФ). Именно налоговый орган процессуальное законодательство обязывает обосновывать выводы, изложенные в акте проверки. Доказательствами могут быть признаны только те документы, которые получены (созданы) с соблюдением ус­тановленного порядка, поэтому для выполнения своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть пра­вильно оформленным.

В акте налоговой проверки указываются:

■ дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимает­ся дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

■ полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, от­чество проверяемого лица. В случае проведения проверки орга­низации по месту нахождения ее обособленного подразделе­ния помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

■ фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их долж­ности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

■ дата и номер решения руководителя (заместителя руководи­теля) налогового органа о проведении выездной налоговой про­верки (для выездной налоговой проверки);

■ дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

■ перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

■ период, за который проведена проверка;

■ наименование налога, в отношении которого проводилась на­логовая проверка;

■ даты начала и окончания налоговой проверки;

■ адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

■ сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

■ документально подтвержденные факты нарушений законода­тельства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

■ выводы и предложения проверяющих по устранению выявлен­ных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если в нем предусмотрена ответственность за данные нарушения законо­дательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась провер­ка, или его представителю под расписку. Он может быть передан иным способом, свидетельствующим о дате получения акта указанным ли­цом (его представителем).

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, который направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособ­ленного подразделения) или месту жительства физического лица. В этом случае датой вручения акта проверки считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его пред­ставитель в течение 15 дней со дня получения акта налоговой провер­ки вправе представить в соответствующий налоговый орган письмен­ные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к пись­менным возражениям или в согласованный срок передать в налого­вый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обо­снованность своих возражений. Следует обратить внимание, что речь идет о 15 рабочих днях, поскольку согласно ст. 6' НК РФ срок, оп­ределяемый в днях, исчисляется в рабочих днях, если не указано, что срок определяется «календарными днями». Иными словами, на подготовку возражений у налогоплательщика есть три недели.

Сам по себе акт налоговой проверки еще не свидетельствует о наличии налогового правонарушения. В данном случае акт — это только лишь мнение проверяющего инспектора, но не позиция налогового органа, которая может быть выражена только лишь в правоприменительном акте — решении, составленном руководи­телем (заместителем руководителя) налогового органа. Содержа­щееся в акте проверки мнение инспектора исследуется руководи­телем налогового органа наряду с иными материалами проверки на следующей стадии — стадии рассмотрения материалов провер­ки и вынесения решения.

^[1] Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от И июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

ГОСТ 1.2.-2009 СТАНДАРТЫ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫЕ, ПРАВИЛА И РЕКОМЕНДАЦИИПО МЕЖГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ.

Это сделано для обеспечения единства разработки стандартов.

Понятие «вид стандарта» определяет содержание стандарта в зависимости от его назначения.
ГОСТ Р 1.0-92 установил следующие основные виды стандартов:

стандарты основополагающие;стандарты на продукцию;стандарты на услуги;стандарты на процессы (работы);стандарты на методы контроля; стандарты на термины и определения.

Вид стандарта — характеристика, определяющаяся его содержанием в зависимости от объекта стандартизации.