Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Метод и методики технико-экономического анализа

Понятие и значение технико-экономического анализа

Предмет, цель и задачи технико-экономического анализа

Виды технико-экономического анализа

Метод и методики технико-экономического анализа

1.1 Особенность функционирования современных предприятий независимо от форм собственности и хозяйствования — постоян­но меняющаяся экономическая ситуация. Эта нестабильность обусловлена такими факторами, как конкуренция, инфляция, но­вовведения в налоговом законодательстве, бухгалтерском учете, кредитовании, колебание спроса на материально-технические и энергетические ресурсы, наличие безработицы и др.

Перед руководителями предприятий, экономистами, менед­жерами постоянно встают вопросы: какой должна быть экономи­ческая стратегия и тактика предприятия в создавшихся условиях, как рационально организовать деятельность для обеспечения без­убыточной работы или выхода из кризиса, каким образом с наи­большей отдачей использовать имущество предприятия, с помо­щью каких мер можно добиться финансовой устойчивости? От­веты на перечисленные и многие другие вопросы могут быть найдены в результате проведения комплексного технико-эконо­мического анализа.

Подлежащая анализу производственно-хозяйственная и фи­нансовая деятельность предприятия находит выражение в эконо­мической информации. Поэтому объективность и достоверность отражения процессов производства, обращения, распределения, использования природных, трудовых, материальных и финансо­вых ресурсов является главным требованием, которое предъявля­ется к информационному обеспечению анализа.

Источники информации подразделяют на учетные и внеучетные.

К учетным источникам относят бухгалтерский учет и отчет­ность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и от­четность, выборочные учетные данные.

Внеучетными источниками являются материалы ревизий, внеш­него и внутреннего аудита, данные проверок налоговой службы, материалы постоянно действующих производственных совеща­ний, объяснительные и докладные записки и другие источники.

1.2 Предметом технико-экономического анализа является производ­ственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия, которая находит отражение в системе экономической информа­ции, предоставляемой статистическим, бухгалтерским и оператив­ным учетом.

Технико-экономический анализ направлен на оценку конеч­ных результатов деятельности предприятия за определенный пе­риод, а также на изучение факторов, их сформировавших. Конеч­ный результат может характеризоваться финансовым состоянием предприятия, массой полученной прибыли (экономический ре­зультат), объемом произведенной и реализованной продукции (производственный результат), уровнем технического и социаль­ного развития. Перечисленные результаты взаимосвязаны и взаи­мообусловлены, так как являются отражением эффективности де­ятельности в финансовой, экономической, производственной и социальной сферах.

Например, устойчивое финансовое положение может быть обеспечено увеличением капитала за счет собственных или заем­ных средств, которое предприятие может себе позволить только в случае высоких производственных и экономических результатов. В свою очередь, достижение конкурентоспособности выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг невозможно без положительных результатов в технологическом и организаци­онном развитии предприятия. Реализация социальных программ невозможна без высоких экономических результатов, которые, в свою очередь, зависят от эффективности использования основных производственных фондов, рабочей силы и оборотных средств.

Таким образом, задачи технико-экономического анализа опреде­ляются его направленностью. Основными из них являются:

- повышение научно-экономической обоснованности разработ­ки бизнес-планов и внутрипроизводственных нормативов;

- оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

- поиск резервов на всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг);

- подготовка аналитических материалов (предложений) для приня­тия управленческих решений по реализации выявленных резервов.

Технико-экономический анализ - дисциплина прикладная и оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда приносит ре­альную пользу. В современных условиях значение внутрипроиз­водственного планирования не только не снизилось, но в силу объективных причин даже возросло, поэтому и роль анализа как составляющей при разработке бизнес-планов и нормативов значи­тельно повысилась.

Поиск и реализация резервов при любой экономической систе­ме (рыночной или нерыночной) являются единственным спосо­бом достижения лучших результатов, так как под резервами пони­мают неиспользованные возможности снижения затрат матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов.

В зависимости от целей анализа выявляют различные виды ре­зервов, которые могут быть классифицированы по следующим признакам:

по видам ресурсов — резервы материальных ресурсов, резервы использования основных производственных фондов, трудовых, финансовых ресурсов;

в зависимости от места возникновения — внутренние и вне­шние;

в зависимости от способа воздействия на конечный резуль­тат — интенсивные и экстенсивные;

по времени возможной реализации — текущие и перспективные;

по сложности выявления — явные (потери) и скрытые.

1.3 В современной научной и учебной литературе представлен довольно широкий спектр видов анализа, направленных на раскрытие

той или иной стороны деятельности предприятия. Они отличаются целями, используемыми приемами и другими особенностями.

По содержанию и направлениям исследований различают:

эко­номический анализ (экономических процессов, происходя­щих на предприятии, с целью выявления возможности экономии ресурсов);

технико-экономический анализ (показа­телей, характеризующих производственно-хозяйственную и фи­нансовую деятельность предприятия во взаимосвязи с показателя­ми уровня техники, технологии, организации производства и тру­да);

финансовый анализ (оценка и прогнозирование финан­сового состояния предприятия, использования его финансовых ресурсов);

функционально-стоимостный анализ исследование функций определенного производственно-хозяй­ственного процесса или изделия, направленное на минимизацию затрат на всех стадиях его жизненного цикла).

В современных условиях происходит стирание граней между перечисленными видами анализа; показатели, применяемые в технико-экономическом анализе, все больше отражают конечные результаты деятельности по различным направлениям.

По времени реализации принимаемых решений различают:

опе­ративный анализ (осуществляется в процессе хозяйственной деятельности, может оказывать оперативное влияние на конечный результат);

перспективный анализ (проводится с целью определения возможных результатов на будущее, его основная за­дача — выявление закономерностей и тенденций в хозяйственной деятельности на перспективу);

ретроспективный анализ (определение эффективности и оценка результатов хозяйственной деятельности за отчетный период с целью использования данных в текущей работе и в перспективе).

В зависимости от полноты изучаемых вопросов анализ может быть общий (охватывает всю деятельность предприятия) и целевой (решает целевую задачу поиска резервов в определенном направлении).

По широте изучения резервов различают внутрихозяй­ственный анализ (оценка деятельности предприятия и его структурных подразделений с целью выявления только внутрен­них резервов) и сравнительный анализ (оценка деятельно­сти анализируемого предприятия и сравнение ее с показателями аналогичных предприятий).

1.4 Под методом понимают подход к изучению реальной действи­тельности, способ изучения явлений природы и общества. С по­мощью метода изучаемые явления рассматриваются во взаимосвя­зи и взаимообусловленности, в движении, изменении и развитии.

Основной метод технико-экономического анализа - изучение хозяйственных процессов. Для их характеристики используется система соответствующих показателей, отражающих хозяйствен­ную деятельность. Особенностью метода технико-экономического анализа является изучение причин (факторов), вызвавших изме­нение тех или иных показателей. Наиболее распространенный ме­тодический прием - определение степени влияния одного факто­ра при прочих равных условиях, т. е. когда остальные факторы считаются неизменными.

В настоящее время практически невозможно обособить при­емы и методы какой-либо одной науки, поэтому для познания происходящих изменений в технико-экономическом анализе ис­пользуется арсенал способов и приемов, заимствованных из стати­стических наук, бухгалтерского учета, организации, планирования и управления производством и др. Из большого числа методов можно выделить следующие.

Детализация — расчленение сводных показателей на составля­ющие, комплексных факторов на первичные и вторичные по вре­мени, месту, по роли в структуре себестоимости и т. д.

Детализация итоговых показателей по времени позволяет рас­членить показатели за год по кварталам, месяцам; показатели за месяц — по декадам и дням; показатели за день — по сменам и ча­сам. Например, для сельскохозяйственных предприятий немало­важное значение имеет динамика поступления денежных средств за реализованную продукцию в течение года. Характер поступле­ний определяет потребность в кредитных ресурсах на проведение сезонных сельскохозяйственных работ и другие цели.

Итоговые показатели производственно-финансовой деятель­ности складываются из результатов работы отдельных звеньев предприятия: цехов, отделений, бригад и др. Детализация итого­вых показателей по месту их получения позволяет оценить вели­чину вклада каждого подразделения в общий результат и опреде­лить степень его влияния на этот результат (положительное или отрицательное, существенное или несущественное). Например, по итогам финансового года предприятие получило положитель­ный экономический результат - прибыль. Для материального по­ощрения работников за достигнутые результаты необходимо рас­смотреть формирование прибыли по направлениям, т. е. по трудо­вым коллективам подразделений. На основе этого может быть принято решение о дифференцированной выплате премии.

Детализация позволяет выявить структуру итоговых показате­лей, установить роль отдельных составных частей в образовании этих показателей, определить факторы, оказавшие влияние на до­стигнутый результат. Например, на формирование прибыли пред­приятия непосредственное влияние оказывает себестоимость про­изведенных товаров, выполненных работ и услуг. Детализация структуры себестоимости по экономическим элементам или ста­тьям калькуляции позволяет определить направление снижения затрат в перспективе.

В свою очередь, детализация экономических элементов, образу­ющих себестоимость, позволяет последовательно установить пер­вопричины формирования соответствующих затрат. Например, при росте затрат на рабочую силу необходимо детально рассмотреть оплату по труду, размер заработной платы производственного и не­производственного персонала, инженерно-технических работни­ков, младшего обслуживающего персонала, служащих и других групп работников. Здесь же может быть детально рассмотрена ос­новная и дополнительная заработная плата, выплаченная по нор­мам, расценкам и на условиях повременной системы оплаты труда.

Сравнение — наиболее традиционный и распространенный ме­тод анализа. Он считается одним из основных и рассматривается в большинстве учебных дисциплин как самостоятельно, так и в со­четании с другими. Существует несколько его форм: сравнение с данными бизнес-плана, сравнение с прошлым, сравнение с луч­шим, сравнение со средними данными.

Непременное условие использования метода сравнения — со­поставимость сравниваемых показателей, например, по ценам, если анализируются стоимостные показатели, по структуре, если анализируется себестоимость продукции.

Сопоставимость и одинаковость должны выдерживаться при сравнении отчетных показателей с показателями бизнес-плана, отчетных данных с данными предприятия в предшествующие пе­риоды, с результатами работы других предприятий, со среднеот­раслевыми показателями. Рассматриваемое условие должно соблюдаться относительно видов выпускаемой продукции, уровня специализации и концентрации, региональной принадлежности, форм собственности и хозяйствования и других параметров, ока­зывающих прямое влияние на изменение показателей, по кото­рым проводится сравнение.

Например, по степени сравниваемости автотранспортные предприятия, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и грузов, обычно разделяют на шесть групп:

1)предприятия, осуществляющие перевозки однородных грузов;

2)предприятия, осуществляющие перевозки разнородных грузов, но структура объема перевозок по классам грузов одинаковая;

3)предприятия, осуществляющие перевозки различных грузов
и на различные расстояния и имеющие разную структуру автомобильного парка;

4)смешанные автотранспортные предприятия, оказывающие
услуги по перевозке пассажиров и грузов;

5)предприятия по перевозке пассажиров — автобусные парки.
При сравнении результатов работы автопарков определяющим яв­ляется характер перевозок (городские, пригородные, междугородные), а также структура автобусного парка;

6)таксомоторные парки.

Для соблюдения сопоставимости иногда необходима корректи­ровка показателей. Чаще всего это связано с неблагоприятными погодными условиями, экстремальными ситуациями, которые приводят к увеличению затрат на производство продукции или снижению урожайности в растениеводстве, продуктивности в жи­вотноводстве (заморозки, засуха, эпидемии). Учет таких явлений особенно важен при оценке работы подразделений предприятия, а также при анализе деятельности предприятия за продолжитель­ный период, когда названные события могут полностью свести на нет затраты труда и материальных ресурсов.

Средние величины и показатели вариации применяют при обра­ботке данных о деятельности предприятий, когда нужно опреде­лить типичный уровень показателя в расчете на единицу совокуп­ности. При определении средней величины влияние случайных факторов взаимопогашается и средняя величина, абстрагируясь от индивидуальных особенностей отдельных единиц совокупности, выражает общие свойства, присущие всем единицам. Необходи­мость использования средних величин объясняется возможностью с их помощью перейти от единичного к общему, от случайного к закономерному.

В практике анализа чаше всего используется средняя арифмети­ческая, отражающая такое значение признака, которое могла бы иметь каждая единица совокупности, если бы общий итог всех зна­чений признака был распределен равномерно между всеми едини­цами совокупности. Аналитическая формула расчета имеет вид

,

где -среднее значение изучаемого признака;

- отдельные значения i -го признака (варианты);

n - число вариантов.

Статистические группировки используют для получения ха­рактеристики состояния и развития сложного массового явле­ния.

В зависимости от содержания и характера решаемых в процессе анализа задач применяют аналитические и типологические груп­пировки.

Аналитическая группировка используется для изучения связей между признаками, лежащими в основе группировки и рас­считанными для характеристики групп.

Типологическая группиров­ка обеспечивает разделение сложной совокупности на качествен­но различные типы явлений.

При проведении анализа деятельности предприятия в боль­шинстве случаев мы имеем дело с отчетными показателями, т. е. уже разделенной информацией, поэтому наиболее часто применя­ют аналитические группировки. По числу признаков они могут быть простые (по одному признаку) и комбиниро­ванные (по двум и более признакам).

Если показатель, который лежит в основе аналитической груп­пировки, является результатом действия каких-то факторов, вели­чина которых рассматривается по группам, группировку называют результативной. С помощью ее устанавливают равнодей­ствующую всех факторов, так как в одной группе объединяются единицы с одинаковыми результатами независимо от того, за счет каких факторов они сформированы.

При замене результата на фактор, от которого зависит резуль­тат, группировку относят к факторной. С помощью ее могут быть установлены значимость фактора и степень его влияния на результат.

В качестве информационной базы группировок используют ге­неральную совокупность однотипных объектов или выборочную совокупность, размер которой определяют по формуле случайной безвозвратной выборки:

,

где п - необходимый объем выборки; N - объем генеральной совокупности; t - коэффициент доверия; D х² - общая выборочная дисперсия; Дх² — предельная ошибка выборочной средней группировочного признака.

Доверительная вероятность и предельная ошибка выборки обычно принимаются заранее; по ним на основе специальных таб­лиц определяют коэффициент доверия. Для предприятий агро­промышленного комплекса, как показывают исследования, впол­не достаточны доверительная вероятность выборки 0,95 и пре­дельная ошибка выборки 5 %, что соответствует коэффициенту доверия 1,96.

Использование статистических группировок в технико-эконо­мическом анализе диктуется тем, что они раскрывают объективные закономерности, выявляют существенные черты и свойства проис­ходящих экономических процессов, а также позволяют получить информацию о связях между изучаемыми показателями и призна­ками, лежащими в основе группировки.

Индексный метод применяется при анализе деятельности пред­приятия, когда для решения поставленной задачи средних величин недостаточно. Например, анализируется динамика объема продаж отчетного года по сравнению с базовым. По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг), используя средние величины, мы можем сделать вывод, что произошло увеличение или сниже­ние. Однако в отчетном году наблюдалось изменение цен на про­дукцию, ее количество в натуральном выражении также измени­лось по сравнению с базовым периодом. В этом случае мы не мо­жем сказать, за счет чего произошло изменение объема продаж. Что­бы ответить на этот вопрос, нужно применить индексный метод.

Индекс — это относительная величина, показывающая, во сколь­ко раз уровень изучаемого явления в рассматриваемых условиях от­личается от уровня того же явления, но в других условиях. Различие условий может проявляться во времени (тогда говорят об индексах динамики) и в пространстве (территориальные индексы).

Относительная величина, получаемая при сравнении уровней, называется индивидуальным индексом, если нас не интересуют структура изучаемого явления и количественная оценка уровня в данных условиях по сравнению с изменением этого явления в дру­гих условиях.

Так, если разделить объем выручки от продаж в условиях отчет­ного года В₁, на сумму выручки базового года В₀, получим индиви­дуальный индекс объема продаж:

.

Аналогичные индивидуальные индексы можно получить для цены и количества проданной продукции. Так как сумма выручки определяется ценой единицы продукции р и количеством продаж этой продукции в натуральном выражении q, то можно рассчитать индивидуальные индексы цены i_p и количества проданной про­дукции i_q:

; .

С аналитической точки зрения i_q показывает, во сколько раз увеличилась (уменьшилась) общая сумма выручки под влиянием объема продаж в натуральных единицах. В свою очередь, i_p пока­зывает, во сколько раз изменилась сумма выручки под влиянием изменения цены. Очевидно, что

.

Последняя формула представляет собой двухфакторную индек­сную модель итогового показателя, в данном случае объема продаж. С помощью такой модели можно определить прирост под влиянием каждого фактора в отдельности.

Балансовый метод применяют при проведении анализа деятель­ности предприятий, широко используют в бухгалтерском учете, статистике и при разработке бизнес-планов. На сервисных пред­приятиях с помощью этого приема (наряду и вместе с другими) анализируют использование рабочего времени станков и оборудо­вания, рабочей силы, производственной мощности, движение за­пасных частей и материалов. С помощью балансового метода можно проверить правильность определения влияния факторов на величину обобщающего показателя.

Рассмотрим применение этого метода на примере баланса дви­жения новых коленчатых валов для двигателей. Формула баланса следующая:

КВ_Н.Г + КВ_П = КВ_р + КВ_С.Н + КВ_К.Г,

где КВ_Н.Г- запас коленчатых валов на складе на начало года;

КВ_П - поступление коленчатых валов в течение года;

КВ_Р - реализовано коленчатых валов потребите­лям в течение года;

КВ_С.Н - использовано коленчатых валов для собственных нужд (для ремонта двигателей);

КВ_К.Г - запас коленчатых валов на конец года.

Каждую из обозначенных выше величин можно представить как алгебраическую сумму всех остальных:

запас на начало года КВ_Н.Г = КВ_Р + КВ_С.Н + КВ_К.Г - КВ_П;

поступление в течение года КВ_П = КВ_Р + КВ_С.Н + КВ_К.Г - КВ_Н.Г;

реализация потребителям КВ_Р = КВ_Н.Г + КВ_Р - КВ_К.Г - КВ_С.Н;

использование на собственные нужды

КВ_С.Н = КВ_Н.Г + КВ_П - КВ_Р - КВ_К.Г

запас наконец года КВ_К.Г = КВ_Н.Г + КВ_П - КВ_Р - КВ_С.Н.

Используя балансовый прием, выясним влияние факторов на показатель реализации коленчатых валов потребителям (табл. 1.1).

Как видим, на прирост реализации валов положительное влия­ние оказали остатки прошлого года и поступление в течение года. Использование валов для собственных нужд и создание запаса на конец года действовали в противоположном направлении.

Таблица 1.1 - Движение коленчатых валов в течение года, шт.

Простота и надежность балансового приема часто делают его бо­лее предпочтительным среди других методов. Особенно он дает хо­рошие результаты при рассмотрении аддитивных моделей, т. е. мо­делей, в которых факторы представлены алгебраической суммой.

Элиминирование применяют при наличии строгой функцио­нальной связи между показателями. Методы могут быть использо­ваны тогда, когда анализируемый совокупный показатель являет­ся функцией нескольких переменных и может быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деле­ния одних показателей на другие. Элиминирование позволяет из­мерить влияние одного фактора на обобщающий показатель при исключении действия остальных факторов.

Известны три способа элиминирования (исключения): цепных подстановок, абсолютных разниц и интегральный.

Первые два способа предусматривают определенную последо­вательность выполнения соответствующих расчетов по оценке влияния факторов. Как правило, расчеты начинают с определения влияния количественных факторов.

Интегральный способ позволяет однозначно оценить влияние факторов при любой последовательности их вычисления. Однако его использование требует глубоких знаний математического анализа и значительного объема вычислений. Практика использования интегрального способа показывает, что при количестве факторов более трех необходимы специальные программы для реализации поставленной задачи с использованием компьютер­ной техники.

Графические методы. В технико-экономическом анализе применяют почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения и др. Особенно широко используют диаг­раммы сравнения отчетных показателей с показателями предше­ствующих периодов и передовых предприятий, а также диаграммы временных рядов. Они позволяют быстро охватить и осмыслить соотношения и связи исследуемых показателей, определить тен­денции развития, охарактеризовать структуру явления.