Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Синтетический учет продажи продукции, работ, услуг

Совокупность хозяйственных операций, связанных с прода­жей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема от­грузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимос­ти, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых резуль­татов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунк­том 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные доходы и расходы;

г) чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответствен­но расходы, отличные от расходов по обычным видам деятель­ности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах органи­зации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансо­вого результата от прочих видов деятельности. Для учета чрез­вычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 по­требовали и изменений в названиях счетов, которые должны от­ражать их сущность. Ранее организации определяли финансо­вый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажитоваров, выпол­нения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж. Таким образом, вновь введенные счета заменяют ранее действующие с корректировкой смысла: счет 90 «Продажи» вместо счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг»; счет 91 «Прочие доходы и расходы» соответственно вместо счетов 47 «Реализация и выбытие основных средств» и 48 «Реа­лизация прочих активов» и частично счета 80 «Прибыли и убытки».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказани­ем услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инст­рукции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечисле­ны виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи: готовой продукции и полуфабрикатов собственного произ­водства; работ и услуг промышленного характера; работ и услуг непромышленного характера; покупных изделий (приобретенных для комплектации); строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геоло­горазведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ; товаров; услуг по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций; услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить само­стоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К чис­лу таких операций относятся: предоставление за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях, когда перечисленные операции признаны орга­низацией предметом деятельности, поступления по ним призна­ются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В про­тивном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе, по мнению авторов, должны принять учредители орга­низации, совет директоров или ее руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе органи­зации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в при­казе Минфина РФ № 60н: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, кон­кретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответ­ствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Орга­низация может принять решение о применении для целей отра­жения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного».

В зависимости от решения, принятого учредителями или ру­ководством организации, главный бухгалтер при разработке учет­ной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими опе­рациями (прочими доходами и расходами).

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать опера­ции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгал­терский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свер­нут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требова­ние можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о про­дажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организа­ции. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпус­каемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, не­обходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходи­мость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых ра­бот, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необ­ходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отража­ется в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация по­лучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряже­ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупате­лю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из на­званных условий, то в бухгалтерском учете организации призна­ется кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предостав­ления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интел­лектуальной собственности и от участия в уставных капиталах Других организаций, должны быть одновременно соблюдены три Условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления из­делий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмот­ренные пунктом 12 ПБУ 9/99.