Читайте также:
|
Для отражения операций по получению банковских кредитов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 31. 10. 2000 г. № 94н предусмотрены следующие счета:
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счета пассивные. По дебету учитывается сумма погашенной задолженности по кредитам и займам и оплата процентов, по кредиту – сальдо – остаток задолженности по кредитам и займам на начало и конец периода, кредиты и займы полученные, начисленные проценты. Проценты по кредитам, начисляемые в соответствие с заключенными договорами, отражаются отдельно от суммы основного долга. Сумма задолженности отражается в учете на дату фактической передачи денег.
Согласно п.8 Положения о бухгалтерском учете ПБУ 15/ 01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным кредитам и займам.
Задолженность организации-заемщика перед банком (в размере выданного кредита) возникает не в момент подписания кредитного договора, а в день фактического поступления денег на счет этой организации [п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01].
Исходя из п.11 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, в затраты связанные с получением и использованием кредитов и займов включаются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам и займам;
проценты, по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам и займам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.
Затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Согласно п. 17 ПБУ 15/01 "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденная Приказом Минфина РФ (ПБУ 15/01) от 2 августа 2001 г № 60н, задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Начисление процентов по полученным кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Начисление причитающихся заимодавцу (кредитору) доходов (процентов) по кредитам и займам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его текущими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления [п.18 ПБУ 15/01] и относятся к прочим расходам, на основании Приказа Минфина России от 18.09.2006 N 115н, ранее являлись операционными расходами.
Но, как в любом правиле, здесь тоже есть исключения: средства кредита направлены на приобретение (строительство) инвестиционного актива [п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01]. Проценты по полученным кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до тех пор, пока актив не принят к учету в качестве основного средства [п. 30 ПБУ 15/01] или на нем не начат фактический выпуск продукции [п. 31 ПБУ 15/01]. Но учитываться в стоимости актива проценты по кредиту будут до конца месяца.
Расходы по кредиту в виде процентов признаются внереализационными на основании [пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ] (другие расходы, которые могут возникнуть при получении кредита у банка, также признаются внереализационными [пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ]. В этом случае признание этих расходов осуществляется ежемесячно. Согласно ст. 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
При учете процентов в целях налогообложения необходимо учитывать [п. 1 ст. 269 НК РФ], который предполагает два способа расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом. Организация должна выбрать один из них и указать это в своей учетной политике.
На основании Письма Министерства Финансов от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633 указывается, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.
Для учета краткосрочных кредитов банка использовался счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Субсчета к нему открывались при получении каждого кредита, т. е. каждый субсчет – это один кредит. Например,
Счет 66 субсчет 1 "ВТБ г. Воронеж 87 от 27.10.2010
Счет 66 субсчет 2 "СБ 3775 24 от 28. 02. 2010 г.";
Счет 66 субсчет 3 "ВТБ г. Белгород 35 от 25. 08. 2010 г.";
Счет 66 субсчет 4 "СБ 3775 43 от 29.09.2010 г.
Как видим, названия субсчетов очень сокращены. Так, ВТБ означает Внешторгбанк, СБ Сбербанк, число, стоящее рядом с названием банка – номер кредитного договора. Такое разделение по субсчетам очень удобно, так как позволяет проследить движение кредита и процентов по нему без особых затруднений. Считаем, что можно открывать субсчета по видам банков, а аналитический учет вести по каждому кредиту.
Аналитический учет краткосрочных кредитов банка ведется в "Ведомости аналитического учета по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Ведомость ведется по каждой хозяйственной операции, с указанием номера субсчета, банка, в котором брался кредит, даты, корреспондирующего счета и суммы операции.
Учет краткосрочных кредитов в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» имеет свою специфику. Так, на предприятии используется счет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета". Приведем пример его использования. Кредиты, получаемые ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» могут использоваться не сразу, а через некоторый промежуток времени. При получении выписки со ссудного счета делается проводка:
Открытие ссудного счета
Дебет 55 Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на сумму 300,0 тыс. руб.
При этом сумма по дебету счета 55субсчет 4 означает поступление денег на ссудный счет, а по кредиту счета 66 – задолженность по ссуде. После того, как кредитные средства со ссудного счета переводятся на расчетный счет, составляется проводка:
Платежное поручение. Перевод кредитных средств на расчетный счет согласно, кредитного договора.
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 55 "Специальные счета в банках" субсчет 4 "Ссудные счета", на сумму 300,0 тыс. руб.
Счет 55 субсчет 4 закрывается. Его ведение позволяет проследить открытие ссудных счетов без задолженности по процентам.
Аналитический учет по счету 55 субсчету 4 "Ссудный счет" ведется в "Ведомости аналитического учета по счету 55 субсчет 4 "Ссудный счет".
В процессе изучения процесса кредитования в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания», видно, что все кредиты использовались для покупки электроэнергетического сырья, т. е. пополнения оборотных средств. С расчетного счета организации средства кредита платежными поручениями перечисляют поставщикам, с которыми заранее заключают договора на поставку электроэнергетического сырья. В договорах оговаривают срок оплаты и срок поставки товара. Если договорные отношения выполняются в полном объеме, то стороны не имеют претензий друг к другу.
После поставки товара, поставщик выписывает счет-фактуру с указанием наименования товара, страной его происхождения, единицей измерения, количеством, ценой, суммой без НДС, суммой самого НДС, суммой вместе с налогом.
Начисление процентов производится на основании ведомости начисления процентов, ежемесячно получаемой из банка. Но, в случае несвоевременного поступления этой ведомости, предусмотрена возможность начисления процентов на основании кредитного договора. Проценты, уплачиваемые банку, относятся на прочие расходы. Погашение кредитов производятся путем перечисления денежных средств, платежными поручениями с расчетного счета в сроки, предусмотренные в кредитных договорах.
Для этого ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» заключала с покупателями договора на продажу электроэнергетического сырья, приобретенного за кредитные средства, но уже по увеличившимся ценам. После продажи товара, теперь уже ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» выписывает счет-фактуру и накладную на отпуск материалов на сторону.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", корреспондирует со следующими счетами:
счет 51 субсчет 1 "Расчетный счет в Калачеевском отделении №3836 ЦЧБ СБ РФ";
счет 51 субсчет 2 " Расчетный счет в Центрально-Черноземном банке Сбербанка России" с этих счетов производятся выплаты по кредитам, по погашению кредита и начисленных процентов;
счет 91 субсчет 2 "Прочие расходы"; на этом счете производится начисление процентов по кредитам;
счет 55 субсчет 4 "Ссудный счет" используется для получения кредита
Бухгалтерский учет по всем кредитам ОАО «Воронежская энергосбытовая компания» ведется однотипно. Рассмотрим типовые проводки на примере кредита, полученного согласно, кредитного договора № 87 от 27. 10. 2010 г.
Проанализировав бухгалтерский учет заемных средств в ОАО «Воронежская энергосбытовая компания», был выявлен ряд недостатков. В связи с тем, что некоторые банки, в которых предприятие берёт кредиты, находятся в г. Воронеже, то происходит несвоевременное поступление выписок со ссудного счета и ведомости начисления процентов. Случается и такое, что они не поступают совсем.
Из-за этого бухгалтерские проводки делаются на основании факсовых копий выписок и ведомостей начисления процентов, а порой только платежных поручений и кредитных договоров.
Это влечет за собой очень существенную проблему. Срок уплаты процентов по некоторым кредитам установлен первым числом следующего месяца. Ведомость начисления процентов датируется последним числом месяца, за который начисляются проценты. Из-за того, что она не поступает вовремя, бухгалтер делает ошибочно начисление процентов следующим месяцем, что искажает размер расходов в отчетном периоде.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 212 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |