Читайте также:
|
Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов с физических лиц и организаций.
Правоотношения по поводу установления и введения в действие налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ разграничению предметов ведения РФ и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с ними возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.
Налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов.
Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальным образованиям, ограничивает их возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение.
Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.
Субъекты налогового правоотношения характеризуются особенными признаками, кот-ые являются обобщением свойств конкретных их участников. Существенной особенностью субъекта налогового правоотношений является его правовой статус, основу кот-го составляет налоговая правосубъектность.
Налоговая правосубъектность включает в себя налоговую правоспособность и дееспособность.
Налоговая правоспособность представляет собой способность лица иметь права и нести, соответствующие, обязанности, дееспособность – способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства.
Основными субъектами налогового правоотношения являются налогоплательщики и государство в лице налоговых органов.
Участие всех иных лиц в налоговых правоотношениях носит факультативный характер.
Согласно ст.19 НК РФ, налогоплательщики и плательщики сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно п.2 ст.83 НК РФ, постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. Т.Е. лицо признается налогоплательщиком еще до появления у него объекта налогообложения
Налогоплательщики подразделяются на:
- физические лица,
- организации.
Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. В частности, физические лица не обязаны вести бухгалтерский учет, в отличие от организации.
Согласно ст.11 НК РФ, к физическим лицам относятся:
- граждане Российской Федерации,
- иностранные граждане,
- лица без гражданства (апатриды).
Возраст и вменяемость не влияют на признание физического лица налогоплательщиком.
С точки зрения подоходного налогообложения, выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, и не являющиеся налоговыми резидентами, по получающими доход от источников РФ.
К налоговым резидентам относятся физ. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Течение этого срока прерывается окончанием налогового периода (календарного года) и в новом налоговом периоде (календарном году) отсчитывается заново.
К налоговым нерезидентам относятся физ. лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.
От определения статуса налогоплательщика (резидент, нерезидент) зависит выбор объекта налогообложения и налоговой ставки, кот-е у них существенно различаются. Налоговые резиденты РФ уплачивают налоги со всех доходов, полученных на территории РФ, так и за ее пределами. Нерезидент – только с доходов, полученных от источников РФ.
Среди физ. лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели – физ.лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Налогоплательщики – организации подразделяются след-м образом:
- Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Филиал и иные обособленные подразделения не являются организациями, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.
- Иностранные организации – иностранные юридические лица, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики (плательщики сборов) могут участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего представителя. Полномочия представителя налогоплательщика д/б документально подтверждены. Представительство может осуществляться законным (ст.ст. 27, 28 НК РФ) либо уполномоченными (ст.29 НК РФ) представителями налогоплательщика.
Перечень основных прав, кот-ми пользуются налогоплательщики, закреплен в ст.21 НК РФ. Кроме того, на установленные законодательством о налогах и сборах, например:
- право передавать имущество под залог обеспечения обязанности по уплате налогов, сборов (ст. 73 НК РФ);
- право выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 НК РФ);
- право присутствовать при выемке документов (ст. 94 НК РФ);
- обязанность уплачивать установленные налоги;
- обязанность встать на учет в налоговых органах;
- обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);
- иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Обязанности могут возлагаться как на определенные категории налогоплательщиков (в связи с определенным видом деятельности), так и в рамках регулирования отдельных видов налогов.
В соответствии с п.1 ст. 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита из прав и законных интересов.
- Законом РФ от 27.04.1993г. №4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан»;
- Кодексом РФ об административных правонарушений от 30.12.2001г. №195-ФЗ;
- ГПК РФ от 14.11.2002г. №138-ФЗ (гл. 25);
- АПК РФ от 24.07.2002г. №95-ФЗ (гл. 23, 24);
- УПК РФ от 18.12.2001г. № 174-ФЗ;
- Таможенный кодексом РФ от 28.05.2003г. №61-ФЗ.
Налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников). Сборщиками налогов могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые осуществляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ, в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 21.03.1991г. № 943-1 «О налоговых органах РФ» единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.09.2004г.т№506 «Об утверждении Положения о федеральной налоговой службе», таким федеральным органом исполнительной власти является Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России), находящаяся в ведении Министерства финансов РФ. ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению Министерства финансов РФ. Руководитель ФНС РФ несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ФНС РФ задач и функций.
ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы, к кот-ым относятся:
- УФНС России по субъектам РФ;
- Межрегиональные ИФНС России;
- ИФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления;
- ИФНС России межрайонного уровня.
Основная цель деятельности налоговых органов - обеспечение полного и своевременного поступления в бюджеты налогов и сборов. Действуют в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством РФ, в том числе, гражданским, административным, а также иных отраслей права.
Среди функций налоговых органов в сфере налогообложения выделяют:
1. учет налогоплательщиков;
2. налоговый контроль;
3. применение налоговых санкций;
4. выработку налоговой политики государства;
5. разъяснительную и информационную работу по применению налогового законодательства.
Для реализации возложенных государством задач налогового органа наделяются специальной компетенцией - совокупностью государственно-властных полномочий по определенным предметам ведения. Перечень прав налоговых органов содержится в ст.31 НК РФ, в ст.32 НК РФ закрепляет перечень обязанностей.
В соответствии с п.4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.
Убытки, причиненные налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и другими участниками налоговых правоотношений в результате неправомерных действий (решений) или бездействия налоговых и таможенных органов, а также их должностных лиц и работников, возмещаются за счет средств бюджета (абз.2 п.1 ст.35 НК РФ).
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, установленные НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (п.1 ст.34 НК РФ). Права и обязанности налоговых органов закреплены в ст.31 и 32 НК РФ, соответственно этими же правами наделяются таможенные органы при осуществлении контроля за исчислением и уплатой налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Необходимо учитывать, что таможенные правоотношения являются комплексными и регулируются нормами различных отраслей права. При этом нормы налогового законодательства выступают общими, а таможенные права – специальными.
Финансовые органы прямо не указаны в числе участников налоговых правоотношений. Однако анализ ст.34.2 НК РФ, раскрывающей полномочия финансовых органов в области налогов и сборов, позволяет установить в качестве таковых МИНФИН РФ, а также органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов.
Органы внутренних дел в качестве субъектов налогового права, основной функцией кот-х является выявление, пресечение и расследование преступлений в сфере налогообложения (гл.6 НК РФ). С этой целью органы ВД вместе с налоговыми органами участвуют в выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы ВД обязаны в десятидневный срок направить материалы в налоговый орган для принятия по ним решения. Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Дата добавления: 2015-05-05; просмотров: 112 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| Российской Федерации | | | Фонд оценочных средств по дисциплине |