Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Оценка последующих событий при аудите финансовой отчетности

Аудитору необходимо принимать во внимание влияние после­дующих событий на финансовую отчетность и аудиторское заклю­чение. Для этого ему следует руководствоваться стандартом 560 «Последующие события».

На финансовую отчетность могут влиять определенные со­бытия, происходящие после даты финансовой отчетности. Последующие события - события, происходящие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского за­ключения, а также факты, которые стали известны аудитору после даты аудиторского заключения. В принципах финансо­вой отчетности выделяются события:

• подтверждающие условия, которые возникли после даты фи­нансовой отчетности. Согласно MCA 700, дата аудиторского заклю­чения означает, что аудитор учел последствия событий и операций, о которых ему было известно и которые произошли до этой даты;

• подтверждающие условия, которые существовали на дату финансовой отчетности.

Дата финансовой отчетности - дата окончания послед­него периода, включенного в финансовую отчетность.

Дата утверждения финансовой отчетности - дата, на ко­торую все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая соответствующие примечания, подготовлены и наде­ленные необходимыми полномочиями лица заявили, что бе­рут на себя ответственность за такую финансовую отчетность.

Дата аудиторского заключения - день, которым аудитор датировал заключение по финансовой отчетности в соответ­ствии с MCA 700.

Дата опубликования финансовой отчетности - дата, в ко­торую аудиторское заключение и аудированная финансовая отчетность становятся доступны третьим лицам.

В международном аудите различают три типа последующих со­бытий:

• события, происходящие до даты подписания аудиторского за­ключения;

• факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности;

• факты, обнаруженные после опубликования финансовой от­четности.

Аудиторские процедуры при выявлении событий, происходящих до даты подписания аудиторского заключения. Аудитор должен выявить все события, имев ши е место до даты подписания аудиторского за­ключения. Выявление всех событий подтверждают достаточные и уместные аудиторские доказательства, полученные при выполнении аудиторских процедур.

Аудиторские процедуры по определению последующих событий проводятся ближе к дате подписания аудиторского заключения.

В стандарте приводятся следующие аудиторские процедуры:

• анализ процедур, установленных руководством для определе­ния последующих событий;

• ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседа­ний совета директоров, проводимых после окончания отчет­ного периода;

• ознакомление с прогнозами движения денежных средств, промежуточной финансовой отчетностью и другими отчетами руководства;

• запросы, адресованные юристам организации по судебным разбирательствам и претензиям;

• запросы, адресованные руководству организации, по после­дующим событиям, которые могут повлиять на финансовую отчетность (планирование продажи активов; принятие новых обязательств, осуществление новых зай­мов; планирование выпуска новых акций или долговых обяза­тельств и др.).

В стандарте приводится основное правило, которое следует соблюдать при обнаружении последующих событий до даты подписания аудиторского заключения. Аудитору следует проанализировать правильность учета последующих событий и порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры при выявлении фактов (последующих событий) после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности. Аудитор не обязан осуществлять процедуры или направлять запросы в отношении финансовой отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за ин формирование аудитора о последующих событиях несет руковод­ство организации.

Если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности, аудитору станет известно о фактах, которые могут оказать существенное влияние на финансо­вую отчетность, он должен предпринять следующие действия. Пре­жде всего ему необходимо определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность. Этот вопрос следует обсудить с руковод­ством организации.

Если руководство вносит изменения в финансовую отчетность, аудитору следует предоставить клиенту новое заключение по изме­ненной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключение да­тируется датой подписания или утверждения измененной финансо­вой отчетности или позже.

Однако руководство организации может не вносить изменений в финансовую отчетность, но если аудитор считает, что изменения должны быть внесены, а аудиторское заключение еще не представ­лено клиенту, ему необходимо выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

Если же аудиторское заключение выдано клиенту, аудитор дол­жен предпринять меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. При этом он должен со­блюдать юридические права и обязанности и проконсультироваться с юристами.

Аудиторские процедуры при выявлении фактов (последующих собы­тий) после опубликования финансовой отчетности. После опублико­вания финансовой отчетности аудитор не несет никаких обяза­тельств по направлению любых запросов относительно этой отчет­ности.

После опубликования финансовой отчетности аудитор может получить информацию о последующих событиях, которые сущест­вовали на дату подписания аудиторского заключения. При наличии такой информации следует рассмотреть вопрос о необходимости пе­ресмотра финансовой отчетности и обсудить его с руководством ор­ганизации.

Руководство может принять решение о пересмотре финансовой отчетности. Со своей стороны аудитор анализирует меры, предпри­нятые руководством по информированию пользователей финансо­вой отчетности, и оформляет новое аудиторское заключение по пе­ресмотренной финансовой отчетности. Новое аудиторское заключе­ние должно содержать поясняющий параграф, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной фи­нансовой отчетности и аудиторского заключения. Новое аудитор­ское заключение подписывается не ранее даты утверждения пере­смотренной финансовой отчетности.

В отношении пересмотренной финансовой отчетности аудитор вправе применять аудиторские процедуры только к последующим событиям.