Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Масштаб налога и единица налога

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сначала выбирают ту или иную физическую или экономическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.

Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара – денежные единицы, для исчисления акцизов – крепость напитков, при исчислении транспортного налога – мощность двигателя.

Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. При налогообложении земель, в этом качестве выступают гектар, квадратный метр, при налогообложении НДС – рубль, при исчислении транспортного налога – лошадиная сила.

4. Налоговая база

Налоговая база – представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК). Например: сумма дохода, объем реализованных услуг, объем добытого сырья.

Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Существует два основных метода формирования налоговой базы:

1. кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы.

2. накопительный метод – доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В НК РФ кассовый метод используется при налогообложении физических лиц (НДФЛ), в других случаях налогоплательщик сам определяет метод признания доходов и расходов (НДС, налог на прибыль организаций).

В теории и практике налогообложения используют различные способы определения налоговой базы:

1. Прямой способ на основании данных бухгалтерского и налогового учета;

2. Косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы, на основании данных бухгалтерского и налогового учета аналогичных предприятий;

3. Условный способ (презумптивный) – основан на определении условной суммы дохода с помощью вторичных признаков (единый налог на вмененный доход);

4. Паушальный способ, который основан на определении с помощью вторичных признаков условной суммы налога. Например, за рубежом взимается налог с пенсионеров, равный 12% суммы их расходов на проживание.

5. Налоговый период

Налоговый период – срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (ст. 55 НК).

Кроме того, налоговый период является:

· базой для определения по временному фактору налогового резидентства;

· основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика;

· необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности.

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной (нарастающим итогом с начала года) или некумулятивной системе (т.е. по частям).

6. Ставка налога и метод обложения

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК). Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливается соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.

В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

1. равные ставки – для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

2. твердые ставки – на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

3. процентные ставки.

В зависимости от степени изменяемости ставок различают:

· общие ставки – 13% (НДФЛ)4

· повышенные ставки – 30 и 35%4

· пониженные ставки – 0 и 9% (НДС при общей ставке 18%).

В зависимости от содержания различают ставки:

1. Маргинальные – представляют налоговый оклад по данному налогу. (Например, 200 000 х 13%: 100% = 26 000 руб.);

2. Фактическая – маргинальная ставка делится на облагаемый доход (26 000: 200 000 х 100% = 13%);

3. Экономическая – определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу (26 000: 268 000 х 100% = 9,7%, где 68 000 – налоговые вычеты).

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают:

· равное – для каждого налогоплательщика не зависимо от величины налоговой базы ставка налога одинакова;

· регрессивное – с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога;

· прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.

6. Налоговые льготы

Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные НК преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер (ст. 56 НК). Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (налоговый или налоговый инвестиционный кредит – бесплатно или на льготных условиях). Налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Налоговые льготы подразделяются на три вида:

1. Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения (НДС на религиозную литературу);

2. Скидки (вычеты) – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы (налоговые вычеты по НДФЛ – стандартные. Социальные, профессиональные, имущественные);

3. Налоговые кредиты – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Как правило, эти кредиты безвозвратные и бесплатные. Существуют в виде вычета из налогового оклада. Отсрочки или рассрочки уплаты налога, целевого (инвестиционного) налогового кредита (ст. 64 НК).

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

6. Порядок и способы исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК). Например: юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, НДС и акцизы.

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли налогового агента. Например: организация перечисляет в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление налога может быть возложено и на налоговый орган. Например: для физических лиц налоговые органы определяют сумму налога на их имущество и сумму земельного налога.

Исчисление налоговой базы (ст. 54 НК) осуществляется:

1. Налогоплательщиками – организациями по итогам каждого налогового периода на основании данных бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных;

2. Индивидуальными предпринимателями – по данным учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

3. Физические лица как налогоплательщики – на основе получаемых сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313 – 333 НК.

Исчисление налога может осуществляться:

1. по некумулятивной системе (обложение налоговой базы осуществляется по частям) – НДС;

2. по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) – НДФЛ;

3. по глобальной системе – определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика;

4. по шедулярной системе – разделение дохода на его составные части (шедуры) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности.

6. Порядок и способы уплаты налога.

Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по данному налогу. Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

Уплата налога производится налогоплательщиком, налоговым агентом или представителем разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке в установленные сроки в наличной или безналичной форме (ст. 58 НК) через банк или государственную организацию связи.

Существует пять основных способов уплаты налога:

1. уплата налога по декларации – на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

2. уплата налога у источника дохода – момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода (перечисление НДФЛ налоговым агентом);

3. кадастровый способ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. В зависимости от объектов обложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры.

4. уплата налога в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара (НДС, акцизы).

5. уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

6. Сроки уплаты налога

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК).

Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные (например: уплата государственной пошлины) и периодично-календарные (декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые), например: акцизы, НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, НДФЛ.

Сумма налога не внесенная в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленного срока рассматривается как недоимка (ст. 57 НК).

В НК при этом отмечено:

1. Срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах.

2. Изменение срока уплаты налога не отменяет действующий и не создает новой обязанности по уплате налога (ст. 61 НК).

Налоговая система и ее основные характеристики

Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, к которым относятся:

1. Принципы налоговой политики и налогообложения.

2. Система и принципы налогового законодательства.

3. Порядок установления и ввода в действие налогов.

4. Система налогов, т.е. виды налогов и их элементы и др.

Налоговую систему характеризуют экономические показатели и факторы политико-правового характера.

1. Экономические характеристики налоговой системы – это налоговый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

Налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (либо ВВП), показывающая, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета.

По данным Минфина РФ объем налогов по отношению к ВВП в 2000, 2001, 2002, 2003, 2004 и 2005 гг. составлял соответственно 33,5; 33,9; 32,9; 31; 29,4; 27,5 %.

На макроуровне применяется также понятие «полная ставка налогообложения», которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в бюджет. В 1990-х гг. эта величина составляла 53-60%, с 2002 г. Оценивается как 40-45%.

Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта – относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т.д.).

Соотношение прямых и косвенных налогов в разных странах различно. В менее развитых странах высока доля косвенных налогов, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. В России также низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов. В России основная ставка НДФЛ – 13%, в Японии варьируется от 10 до 50%, в США – от 15 до 39,6%. Кроме того доля зарплаты в структуре себестоимости продукции в развитых странах составляет около 50%, в России – около 20%. Поэтому в странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, в России на 2 порядка ниже.

Особенности налоговых систем связывают с преобладанием тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы РФ характерны и пропорциональное (НДФЛ, налог на прибыль) и прогрессивное и регрессивное налогообложение.

2. Политико-правовые характеристики налоговой системы – это характеристики, отражающие:

· пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти;

· роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней;

· степень контроля центральной администрации за органами местной власти.

2. Налоговая политика

Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.

По своему содержанию налоговая политика охватывает выработку концепции налоговой системы, рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

1. Фискальная – формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов.

2. Экономическая – регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения.

3. Социальная – снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан.

4. Экологическая – рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов.

5. Контрольная – проведение налоговых проверок с целью реализации государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике.

3. Перечень налогов, взимаемых на территории РФ

Система налогов – это совокупность налоговых платежей взимаемых на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (региональные); местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории России.

С 1 января 2005 г. Согласно ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» и признании утративших силу некоторых законодательных актов от 29 июля 2004 г. № 95 ФЗ в России взимается 14 налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся 9 налоговых платежей:

1. Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК);

2. Акцизы (гл. 22 НК);

3. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК);

4. Единый социальный налог (гл. 24 НК);

5. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);

6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК);

7. Водный налог (гл. 25.2 НК);

8. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК);

9. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК).

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории субъектов РФ. К региональным налогам и сборам с 01.01.05 г. относятся три налоговых платежа:

1. Транспортный налог (гл. 28 НК);

2. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК);

3. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК).

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам с 01.01.05 г. относятся:

1. Налог на имущество физических лиц;

2. Земельный налог (гл. 31 НК).

Сведения о действующих местных налогах должно публиковаться в прессе региональными налоговыми органами не реже одного раза в год, сведения о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях – ежеквартально.

Во вторую часть НК также введены специальные налоговые режимы:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);

2. Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).

Тема 8. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)