Читайте также:
|
|
По мере развития систем налогообложения изменяется принцип классификации налогов, появились новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.
1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:
· реальные прямые, – которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;
· личные прямые, – которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:
· косвенные индивидуальные, – которыми облагаются строго определенные группы товаров;
· косвенные универсальные, – которыми облагаются в основном все товары и услуги;
· фискальные монополии, – которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
· таможенные пошлины, – которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.
2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги подразделяется на:
· федеральные (общегосударственные) налоги – элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган;
· региональные налоги, – элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
· местные налоги, – которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.
3. По целевой направленности введения налогов различают:
· абстрактные (общие) налоги – предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
· целевые (специальные) налоги – вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.
4. В зависимости субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:
· налоги, взимаемые с физических лиц;
· налоги, взимаемые с предпринимателей и организаций;
· смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.
5. По уровню бюджета, в который зачислен налоговый платеж различают:
· закрепленные налоги – непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
· регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
6. По порядку введения налоговые платежи делятся на:
· общеобязательные налоги, – которые взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают;
· факультативные налоги, - которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.
7. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:
· срочные налоги, - которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
· периодично-календарные налоги, - которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.
Возможна и другая классификация налогов, по другим признакам. Например: по порядку отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности:
· включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);
· включаются в цену продукции;
· относятся на финансовый результат;
· уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
· финансируются за счет чистой прибыли предприятия;
· удерживаются из доходов работников.
2. Структура налога
Субъект налогообложения
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.
По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. В ст. 19 НК указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и подразделения осуществляют функции организации. В ст. 20 НК для целей налогообложения введено понятие «взаимозависимые лица».
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика и носителя налога.
Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.
Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании НДФЛ работодатель (налоговый агент) не может включать в договоры оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за своего работника (как носителя налога). В противном случае на них налагаются соответствующие штрафные санкции.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налогоплательщик может в налоговых отношениях через законного представителя (по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком. Примером представительства по доверенности выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых НК. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга.
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства).
Резиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, прожившие не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Их доходы, полученные на территории РФ и за рубежом, подлежат налогообложению (полная налоговая обязанность).
Нерезиденты – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, прожившие менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены на территории РФ.
Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия, а при необходимости дополнительные критерии: место расположения привычного местожительства, гражданство, место обычного проживания, а так же по договоренности налоговых органов.
Для юридических лиц – место центрального управления компанией, юридический адрес и др.
Все юридические лица, зарегистрированные в России, являются резидентами и несут по налогу на прибыль полную налоговую обязанность.
2. Предмет и объект обложения
Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (экономические показатели, государственная символика и т.п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.
Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся:
· совершение оборота по реализации товара;
· владение имуществом;
· совершение сделки купли-продажи;
· получение дохода и др.
Например, предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объектом же налога является право собственности на землю.
В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды:
1. права имущественные (право собственности на имущество, право пользования) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
2. действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);
3. результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль) (ст. 38 НК).
Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога.
Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога (доход или капитал налогоплательщика).
Дата добавления: 2015-01-29; просмотров: 110 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |