Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Аудит безналичных расчетов

Организация безналичных расчетов в коммерческих банках, их учет и оформление регулируются Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», Правилами бухгалтерского учета № 205-П (с дополнениями и изменениями), учетной поли­тикой банков и другими внутрибанковскими нормативными до­кументами. Источниками информации являются первичные де­нежно-расчетные документы, выписки из лицевых расчетных и корреспондентских счетов, картотеки расчетных документов.

При планировании и составлении рабочих программ аудито­рам необходимо учитывать следующее: в рабочие программы должны включаться разделы по изучению и проверке состояния расчетной дисциплины по всем формам расчетов, предусмотрен­ных Положением ЦБ РФ. Однако если в ходе предварительного тестирования выясняется, что отдельные формы (например, рас­четы чеками) не используются банком, то их не следует включать в рабочие программы. Для проверки организации межбанковс­ких расчетов должна составляться отдельная программа.

Рабочая программа по проверке организации безналичных расчетов, как правило, включает следующие самостоятельные разделы в соответствии с применяемыми формами расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчет аккредитивами;

расчеты по инкассо.

Основные этапы аудита в этих программах включают разделы по проверке:

правильности использования расчетных документов, соответ­ствия их применяемым формам безналичных расчетов; докумен­тов по форме заполнения и по существу совершаемых операций. При этом следует иметь в виду, что при расчетах по инкассо при­меняются платежные требования и инкассовые поручения;

документооборота при использовании различных форм без­наличных расчетов, соответствия его нормативным требованиям ЦБ РФ и внутрибанковским правилам;

постановки внутрибанковского контроля при оплате расчет­ных документов;

правильности учета оплаты расчетных документов по балан­совым и внебалансовым счетам;

организации учета не оплаченных в срок расчетных докумен­тов.

Расчетные документы оформляются в основном на бумажных носителях или в установленных случаях в виде электронного пла­тежного документа. При проверке аудиторы должны обращать внимание на бланки, на которых изготовлены документы. Они должны быть отпечатаны типографским способом либо изготов­лены с использованием электронно-вычислительных машин. Применяемые формы документов являются строго стандартны­ми и включены в Общероссийский классификатор управленчес­кой документации. Оплаченные банком расчетные документы не должны иметь исправлений, помарок и подчисток. Не допускает­ся также использование корректирующей жидкости. Обращается внимание на правильность заполнения всех обязательных и до­полнительных реквизитов.

Все документы должны содержать подписи лиц (две или од­ну), имеющих на это право, а также оттиск печати. Сопоставля­ются даты выписки документа и предъявления их к оплате. Рас­четные документы действительны к предъявлению в обслужива­ющий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы на перечисление платежей в бюджеты всех уровней на счета по учету доходов, а также документы в сум­ме налоговых санкций за нарушение налогового законодатель­ства должны заполняться с учетом требований, установленных Министерством финансов РФ и согласованных с Банком Рос­сии. Проверяя оплаченные денежно-расчетные документы, ау­диторы должны исходить из установленных требований, в соответствии с которыми списание банком денежных средств со сче­та производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Банки обязаны принимать к исполнению расчетные до­кументы независимо от их суммы. При этом неоплаченные из-за недостаточности средств платежные поручения, платежные тре­бования, инкассовые поручения подлежат учету на внебалансо­вом счете 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Порядок ведения картотеки неоплаченных документов должен включаться в рабочую программу аудиторской проверки в каче­стве самостоятельного пункта. Клиенты имеют право отозвать свои расчетные документы, находящиеся в этой картотеке. Пра­вильность оформления отзыва проверяется на основании заявле­ния на отзыв, один экземпляр которого помещается банком в до­кументы дня. При проверке возврата документов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды в случае закрытия счета необхо­димо проверить, направлял ли банк органам, осуществляющим контроль за этими платежами, уведомление о возврате платеж­ных поручений. Проверяются также все соответствующие записи о регистрационном журнале. При невозможности возврата рас­четных документов в случае отсутствия и информации о местона­хождении плательщика или получателя (взыскателя) они подле­жат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет кото­рого закрывается.

При проверке расчетов платежными поручениями аудитору необходимо обратить особое внимание на соблюдение банком следующих обязательных требований:

платежное поручение исполняется банком в срок, предусмот­ренный законодательством или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета;

в соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических пла­тежей;

платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика;

при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные поручения помещаются в картотеку к внебалансовому счету 90902 и опла­чиваются;

допускается частичная оплата платежных поручений из кар­тотеки. При частичной оплате платежного поручения банком должен оформляться платежный ордер;

банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего ра­бочего дня после обращения плательщика в банк. Порядок ин­формирования плательщика об оплате его поручения определя­ется договором банковского счета;

банки могут использовать платежные поручения для перечис­ления денежных средств по распоряжению физических лиц, не имеющих счета в данном банке.

Эти положения аудитору необходимо включить в рабочую программу проверки. При обследовании операций по частичной оплате следует проверить правильность оформления платежных ордеров, наличие на всех его экземплярах штампа банка, даты и подписи ответственного исполнителя банка, на первом экземпля­ре наличие подписи контролирующего работника. Следует также убедиться, что само платежное поручение имеет соответствую­щую отметку о частичной оплате на лицевой стороне поручения и запись о частичном платеже на оборотной стороне платежного поручения (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, подпись).

Расчеты по аккредитивам и с использованием чеков приме­няются редко. При проверке организации, оформления и учета расчетов по аккредитивам в банке-эмитенте обращается внима­ние на правильность заполнения бланка установленной формы, который используется для оформления операций по открытию аккредитива в этом банке. При расчетах по покрытому (депони­рованному) аккредитиву необходимо проверить соблюдение бан­ками порядка указания в аккредитиве номера лицевого счета по балансовому счету 40901 «Аккредитивы к оплате», доводимый ис­полняющим банком до сведения получателя средств, а получате­лем средств — до сведения плательщика. Проверке подлежит ор­ганизация учета сумм покрытых аккредитивов банком-эмитен­том на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

При использовании непокрытых (гарантированных) аккре­дитивов проверяется организация учета на счете 91404 «Выдан­ные гарантии и поручительства».

В исполняющем банке проверке подлежат операции по лице­вому счету балансового счета 40901 «Аккредитивы к оплате» при покрытых аккредитивах.

При использовании в расчетах непокрытых аккредитивов проверяется поступление от банка-эмитента непокрытого (га­рантированного) аккредитива и учет его суммы на счете 91305 «Полученные гарантии и поручительства».

Особенно тщательно проверке подлежат операции банка по оплате реестров счетов, отгрузочных и других документов. Про­веряется соблюдение сроков представления реестров, правиль­ность их оформления и использования, правильность списания денежных средств со счета 40901 по покрытому или с корреспон­дентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем бан­ке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполно­моченного плательщиком лица, необходимо проверить соблюде­ние требований в отношении оформления акцепта исполняю­щим банком. В заключении проверяется порядок закрытия ак­кредитива и направления уведомлений в банк-эмитент.

При использовании банком в расчетах чеков аудиторы долж­ны проверить наличие в банке внутрибанковских правил, в соот­ветствии с которыми организуются и учитываются операции с чеками.

При проверке организации расчетов по инкассо для обследо­вания выделяется выборка (по 100 документов) платежных требо­ваний и инкассовых поручений.

Для оценки постановки работы в банке на участке начально­го инкассо проверяется правильность использования установ­ленных форм документов, полнота заполнения реквизитов и пе­чати получателей средств (взыскателей) по образцам, указанным в карточке, с образцами подписей и оттиска печати.

Платежные требования применяются при расчетах за постав­ленные товары, выполненные работы, указанные услуги с акцеп­том и без акцепта плательщика. В ходе проверки выявляется пра­вильность использования требований в соответствии с этими условиями. Проверке подлежит порядок ведения картотеки к внебалансовому счету 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» и оформление отказов от акцепта и их отра­жение в учете.

Наиболее важным моментом при проверке расчетов безакце­птными платежными требованиями считается проверка право­мерности использования права безакцептного списания. Необ­ходимо убедиться в наличии соответствующих условий в дого­воре банковского счета, а также в наличии у банка сведений о кредиторах (получателях средств), которые имеют право выстав­лять платежные требования на списание денежных средств в бе­закцептном порядке, наименовании товаров и услуг, за которые производятся платежи в таком порядке. При отсутствии указан­ных документов оплату банком требований без акцепта следует отнести к серьезным нарушениям нормативных требований. Обязательное требование — проверка аудитором в платежных требованиях наличия ссылок на законодательный акт (основной договор), дающий право получателю средств на безакцептное списание, а также в установленных случаях наличие показаний измерительных приборов и действующих тарифов.

При проверке расчетов инкассовыми поручениями внимание аудиторов должно быть обращено на выполнение банком уста­новленных нормативных требований в части соблюдения сфер и условий расчетов инкассовыми поручениями и списания денеж­ных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке (по распоряжениям органов, выполняющих контрольные функции, для взыскания по исполнительным документам, по договору). В этой связи во всех инкассовых поручениях необходимо прове­рить наличие ссылок, дающих право банку для бесспорного спи­сания средств со счетов плательщиков. Проверяется соблюдение банком трехдневного срока оплаты инкассовых поручений, а также других условий, предусмотренных Положением «О безна­личных расчетах в Российской Федерации».

Выявленные в ходе проверки отклонения, нарушения в отно­шении организации учета и оформления безналичных расчетов доводятся до сведения сотрудников и менеджеров банка и отра­жаются в аудиторском заключении.