Читайте также:
|
Соглашения о разделе продукции появились в Российской Федерации в начале 1990х годов. В 1995 г. был принят Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Закон о разделе продукции), направленный на привлечение инвесторов для разработки и добычи полезных ископаемых.
Специальный налоговый режим в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, введенный главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает раздел продукции между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку, добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр. Продукцией считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (ил и) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвесторам.
Применение специального режима при выполнении соглашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий:
соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;
при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции, где доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашений.
Прибыльная продукция — это произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции. Компенсационная продукция — это часть произведенной продукции при выполнении соглашения о разделе продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов, состав которых устанавливается соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает различные режимы уплаты налогов инвесторами в рамках соглашения о разделе продукции в зависимости от условий раздела продукции в каждом конкретном соглашении и схемы раздела продукции, под которую они подпадают в соответствии с Законом о разделе продукции. Закон допускает два варианта распределения продукции, а Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два варианта уплаты налогов.
Первый вариант (п. 1 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции разделяется на две части — одна компенсирует инвестору издержки, другая1прибыльную часть, которая в свою очередь распределяется между инвестором и государством в соответствии с конкретными условиями соглашения.
По первому варианту инвестор уплачивает следующие налоги:
налог на добавленную стоимость;
ш налог на прибыль организаций;
ш единый социальный налог;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
плату за пользование водными объектами;
водный налог;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акциз.
При этом инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налогов, за исключением налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, подлежат возмещению.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае если указанное имущество используется для иных целей, оно облагается налогом на имущество организаций в установленном порядке.
Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
Второй вариант (п. 2 ст. 8 Закона о разделе продукции) предполагает, что общий объем добытой продукции распределяется между государством и инвестором в соответствии с заключенным соглашением.
В этом случае инвестор уплачивает следующие налоги:
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
государственную пошлину;
таможенные сборы.
Так же как и в первом варианте, инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов, если такое решение принимается органами власти субъекта Российской Федерации и муниципалитета, на территории которых реализуется соглашение о разделе продукции.
В обоих вариантах имеет место освобождение от уплаты таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для работ в рамках соглашения о разделе продукции. При этом необходимо, чтобы эти работы были предусмотрены программами работ и сметами расходов, которые утверждаются в установленном порядке в соглашении.
В случае если нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов, затраты инвестора по уплате указанных налогов подлежат возмещению. В данном случае за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту на величину эквивалентную сумме уплаченных налогов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима в виде соглашения о разделе продукции, признаются организации — инвесторы в соответствии с Законом о разделе продукции.
Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений о разделе продукции, а именно налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Порядок обложения налогом на добычу полезных ископаемых в рамках соглашения о разделе продукции соответствует общему режиму, однако есть некоторые отличительные черты.
Налоговая база определяется по каждому соглашению отдельно. Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (Кц).
Рассчитанная налоговая ставка с учетом поправочного коэффициента применяется с учетом понижающего коэффициента 0,5, действующий до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который устанавливается соглашением. При достижении предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения. По иным соглашениям налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5 на протяжении всего срока действия соглашения.
Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная инвестором в связи с выполнением соглашения о разделе продукции. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами налогоплательщика. Доходом налогоплателыцика инвестора признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по соглашению, а также внереализационные доходы.
Расходы налогоплательщика, вычитаемые при определении облагаемой прибыли, в целом соответствуют требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Разница в том, что расходы инвестора подразделяются на ^ іве груп
Возмещаемые за счет компенсационной продукции Уменьшающие налоговую базу
Возмещаемые расходы определяются в соответствующем соглашении и включают как расходы, которые понес налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде, так и те, которые произведены налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, при соблюдении условий, установленных в подп. 1 п. 9 ст. 34638 НК РФ. Данные расходы подлежат возмещению инвестору в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75% (или 90%). Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции, возмещение расходов производится в пределах указанного уровня. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде расходы подлежат включению в состав возмещенных расходов в следующем налоговом периоде.
Расходы, уменьшающие налоговую базу, включают виды расходов, учитываемых в целях налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации и не включенные в состав возмещаемых.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. (Ставка налога 24%. Изменение ставки, действующей на дату вступления соглашения в силу, не происходит. Если в какомлибо налоговом периоде облагаемая база по налогу на прибыль оказалась отрицательной, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. В последующих налоговых периодах налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка в течение 10 лет, но не более срока действия договора.
При выполнении соглашений о разделе продукции применяется ставка НДС, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению о разделе продукции превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (возврату, зачету) из бюджета. В случае несоблюдения сроков возмещения суммы, подлежащие возврату, увеличиваются на 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (в рублях) или 1/36в ставки ЛИБОР (при ведении учета в иностранной валюте).
Освобождаются от налогообложения:
передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, между инвестором и оператором в соответствии с программой работ и сметой расходов;
передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора соглашения, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщики представляют в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому налогу и по каждому соглашению о разделе продукции отдельно от другой деятельности. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по операциям и деятельности в рамках соглашения о разделе продукции и по всем прочим видам деятельности.
54. Страховые взносы во внебюджетные фонды: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговый и отчетный период ставки налога.
С 1 января 2010 г. единый социальный налог перестал существовать, его заменили взносы во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование (финансирование накопительной и страховой части), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.
Плательщиками взносов являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Не являются плательщиками взносов организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Объектами налогообложения признаются:
1) для налогоплательщиков - работодателей − выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
2) для прочих налогоплательщиков − доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.
Налоговая база определяется:
1) для налогоплательщиков - работодателей − как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей;
2) для прочих налогоплательщиков − как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов.
Включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор, договор НИОКР.
Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по авторским договорам должно осуществляться с зачетом документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных с получением таких вознаграждений.
В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению:
1. Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с:
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;
5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
8) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника;
9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти и т.д.;
11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей;
16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
От уплаты взносов во внебюджетные фонды освобождаются:
− организации − с сумм доходов, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
− общественные организации инвалидов с сумм выплат, не превышающих за год 100000 рублей на одного работника;
− другие налогоплательщики − инвалиды I, II и III групп, в части доходов от предпринимательской деятельности в размерах, не превышающих 100000 рублей за налоговый период;
Налоговым периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Ставки взносов установлены в зависимости:
− от категории плательщика налога (ставки установлены отдельно в отношении предприятий и организаций, сельхозтоваропроизводителей, предпринимателей и адвокатов);
− от вида государственного внебюджетного фонда, в который зачисляются взносы (в Федеральный бюджет РФ на цели пенсионного страхования, в Фонд социального страхования РФ, в Фонды обязательного медицинского страхования);
− от дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.
Ставки взносов.
1. Для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
Плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели и др.), производят уплату налога ежемесячно в срок, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Сумма каждого ежемесячного авансового платежа подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
Сумма взносов в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет на цели пенсионного обеспечения, подлежит уменьшению на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Плательщики – работодатели должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных ему доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.
Плательщики – индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты уплачивают налог авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений. Сумма авансовых платежей рассчитывается налоговым органом, исходя из суммы предполагаемого дохода. указанного в налоговой декларации. подаваемой в установленном порядке, или из суммы налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке: 1) за январь-июнь − не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы; 2) за июль-сентябрь − не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы налога; 3) за октябрь-декабрь − не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы взносов.
Окончательный расчет налога производится с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включенных в налоговую базу, и указанных в декларации о доходах, подаваемой до 30 апреля.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 110 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |