Читайте также:
|
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в некоммерческих организациях относятся на увеличение доходов.
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В некоммерческих организациях недостачи сверх норм убыли при отсутствии виновников списывают на увеличение расходов.
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.
Резерв под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов, наряду с резервом сомнительных долгов и другими оценочными категориями, связанными с оценкой активов, обязательств или капитала и подлежащими регулярному пересмотру, относятся к оценочным значениям, определенным как учетное понятие в ПБУ 21/2008. Согласно п.4 ПБУ 21, изменения оценочного значения, кроме тех, что касаются изменений в капитале непосредственно,1 – а резерв под обесценение МПЗ к таковым не относится, – подлежит признанию в доходах/расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов, в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке. Резерв под обесценение МПЗ, поскольку это активы, признается в расходах.
Оценочные значения формируются, как правило, на базе информации, поступающей извне. Так, базой для начисления резерва под снижение стоимости МПЗ являются текущие рыночные цены на аналогичные активы. Определенное влияние имеют здесь и внутренние факторы, относящиеся, главным образом, к качеству этих активов. На балансе материально-производственные запасы, стоимость которых по тем или иным причинам (снижение текущей рыночной цены или потеря качества) на дату отчета оказалась ниже их первоначальной оценки, отражаются за вычетом резерва под обесценение МПЗ.
Положения ПБУ 18/02 к резервам под снижение стоимости МПЗ применимы лишь в части постоянных разниц, приводящих к возникновению соответствующих налоговых обязательств. В случае последующего списания такого резерва возникает, соответственно, налоговый актив, который затем обнуляется путем сворачивания сальдо налоговых активов и налоговых обязательств. Резервы как таковые в налоговом учете не отражаются и налоговую базу не уменьшают.
В бухгалтерском же учете необходимость формирования таких резервов объясняется вполне рациональной целью: не допустить перерасхода прибыли в будущем. Ведь чистая балансовая прибыль по завершении отчетного периода может быть распределена (через счет 842) на различные цели согласно уставу, а реверсировать её в части ожиданий, которые оказались завышенными, весьма затруднительно. В целом, требование создавать резервы исходит из принятого в международной учетной практике принципа осмотрительности: избегать завышенной оценки активов, равно как и заниженной оценки обязательств.
Между тем, создание резерва под снижение стоимости (обесценение) МПЗ – задача не новая (см. п.25 ПБУ 5/01). Образуется этот резерв за счет финансовых результатов организации на величину разницы между фактической себестоимостью МПЗ и их текущей рыночной стоимостью, при условии, что эта разница положительная.
В общем виде пример создания и списания резерва под снижение стоимости МПЗ можно описать так:
Если появились основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы имеющихся на складе материалов к моменту их окончательного списания в производство будет снижена, то на сумму, равную возможным потерям от снижения создается резерв. Так, если фактическая себестоимость группы запасов в количестве 1000 единиц составляет 300,0 тыс. руб. (из расчета 300 руб./ед.), а рыночная цена на рынке аналогичных активов через три месяца, когда произойдет их окончательное списание в производство, должна, как ожидается, составить 270 руб./ед., то в текущем месяце создается резерв:
Дт 91 Кт 14 – на сумму разницы между ожидаемой рыночной стоимостью и фактической себестоимостью: 300,0 – 270,0 = 30,0 тыс. руб.
Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов и положения на рынке аналогичных активов. За исключением текущего месяца (месяца, в котором резерв создавался), ибо резерв создается, как правило, в конце месяца, а списание материалов в производство проводилось в течение месяца по цене приобретения, которая и есть в данном месяце текущая рыночная цена.3 Итак, предположим, что:
Одновременно со списанием материалов проводятся корректировки (проводкой, обратной созданию резерва: Дт 14 Кт 91):
250 х 30 = 7500 руб.
300 х 30 = 9000 руб.
30,0 – (7,5 – 9,0) = 13,5 тыс. руб.
В итоге балансовая оценка материалов, под снижение которых был создан резерв, составила 300,0 – 30,0 = 270,0 тыс. руб. Погрешность (в данном случае недооценка) составила 300,0 – (90,0 + 72,5 + 84,0 + 42,0) = 11,5 тыс. руб. Но это всего лишь пример. На практике недооценка вряд ли возможна на сколько-нибудь значительную сумму. В любом случае, соблюдается главное, ради чего такие резервы создаются: стоимость активов не завышена.
В дополнение следует заметить, что правило создавать резервы, как и многое в современном учете, заимствовано из международной практики, хотя, казалось бы, и не очень согласуется с IAS/IFRS.5 Так, согласно международным стандартам, резерв создается не в любом случае, а только если обесценение (снижение стоимости запасов) является всего лишь вероятным, но если оно уже состоялось – проводится обычная уценка, а не создается резерв.
Основное правило учета запасов по IAS/IFRS состоит в том, что балансовая стоимость запасов должна представлять меньшую из двух оценок: по себестоимости или по чистой продажной стоимости.6 Такая оценка достигается или способом уценки (с последующим реверсированием, если потребуется), или способом создания резерва под обесценение. Так, если запасы вследствие ухудшения своих физических характеристик потеряли часть своей первоначальной стоимости, их следует уценить до чистой продажной стоимости. Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых может быть ожидаемо от их продажи на сторону.7
Вместе с тем, стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической стоимости их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене, которая не ниже себестоимости.8 В таком случае необходимости в уценке не возникает.
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 101 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |