Читайте также:
|
Бухгалтерская отчетность в литературе обычно трактуется как «система показателей, характеризующая состояние средств и хозяйственно-финансовую деятельность предприятия (организации, учреждения) за отчетный период (месяц, квартал, год); составляется по данным бухгалтерского учета»[19].
Определение бухгалтерской отчетности содержится в Федеральном законе от 06 декабря 2012г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом» (ст. 3).
Задачей формирования бухгалтерской отчетности является формирование своевременного, исчерпывающего и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Основные требования к порядку формирования внешней бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования (помимо ФЗ «О бухгалтерском учете») установлены также Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»[20].
Действующие в настоящий момент формы внешней бухгалтерской отчетности предприятия установлены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о финансовых результатах(форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В соответствии со статьей 14 Федерального закона № 402-ФЗ с 1 января 2013 года годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» за 2013г.
ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» является малым преприятием, поэтому в состав отчетности входит только две формы: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Эти формы представлены в приложении № 8, 9.
В форме № 1 – Бухгалтерском балансе – задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» отражается в разделе «Оборотные активы» по строке 1230 баланса. Строка заполняются на основании в том числе аналитических данных по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01.2014г. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» составляла 19 212 тыс. руб.; на 01.01. 2013г. – 18 205 тыс. руб.
Задолженность ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр.1520 «Кредиторская задолженность».
По строке 1520 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 1520, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо по счету 62.02 «Расчеты по авансам полученным» и пр.
По состоянию на 01.01.2014. кредиторская задолженность ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» составляла 51 224 тыс. руб., на 01.01.2013г. – 31 293 тыс. руб.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл.1.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период увеличилась в абсолютном выражении на 1007 тыс. руб. (или на 5,53%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 5,13%.
Кредиторская задолженность ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» существенно возросла – на 19931 тыс. руб. (или на 63,69%), удельный вес в итоге баланса увеличился на 21,7%.
Таблица 2.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» за 2013г.
| Наименование показателя | На 01.01. 2013г. | На 01.01. 2014г. | Изменения | ||||
| Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса,% | Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса,% | По абсолют-ному значению, тыс. руб. | По удельно-му весу в итоге | Тем-пы роста,% | |
| 1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 18 205 | 37,34 | 19 212 | 32,21 | 1 007 | -5,13 | 105,53 |
| 2. Кредиторская задолженность покупателей и заказчиков | 31 293 | 64,19 | 51 224 | 85,89 | 19 931 | 21,7 | 163,69 |
| Итог баланса | Х | Х | -63611 | 0,00 | Х |
Помимо баланса (формы № 1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Но ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» является малым предприятием и имеет право предоставлять отчетность заинтересованным пользователям в сокращенном варианте.
Заключение
Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» показало следующее:
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 62.03 «Векселя полученные», 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» и др.
На субсчете «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам документы за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете «Расчеты по авансам полученным» учитываются поступившие предоплаты за отгруженные товары, работы, услуги.
На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, по каждому договору. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.).
На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Список использованной литературы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 02 ноября 2013г)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 28 декабря 2013г)
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. на 2 декабря 2013г)
4. Закон РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. на 26 июля 2006г)
5. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 28 декабря 2013г)
6. Федеральный закон от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
7. Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
8. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. на 12 марта 2014г.)
9. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»
10. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)
11. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
12. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» (в ред. на 18 ноября 2010г)
13. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 08 ноября 2010г)
14. Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. на 22 января 2008г)
15. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04декабря.2012)
16. Указание ЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. на 28 апреля 2008г)
17. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред.П. П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
18. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. М.: "Вершина", 2012.
19. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2008.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2010.
21. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, 2012, № 9.
22.С.М.Бычкова, Д.Г.Бадмаева.Бухгалтерский финансовый учет,2013.
Приложение
Приложение 1
Таблица 4.Типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» По дебету счета
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (по окончании всех работ в целом) | ||
| Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства | ||
| Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя | ||
| Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства | ||
| Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя | ||
| Возвращены с валютного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства | ||
| Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от покупателя | ||
| Возвращены со специального счета в банке излишне уплаченные покупателем денежные средства | ||
| Возвращен со специального счета аванс, ранее полученный от покупателя | ||
| Покупатель получил почтовый перевод | ||
| Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя | ||
| Произведен зачет встречных однородных требований | ||
| 79-2 | Головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) | |
| 79-2 | Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации (в учете филиала) | |
| 90-1 | Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) | |
| 91-1 | Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности | |
| 91-1 | Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов | |
| 91-1 | Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации |
Таблица 5.Типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» По кредиту счета
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей | ||
| Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг | ||
| Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет | ||
| Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг | ||
| Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счет | ||
| Покупатель перечислил на валютный счет аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг | ||
| Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на специальный счет в банке | ||
| Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг | ||
| Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции) | ||
| Произведен зачет встречных однородных требований | ||
| Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва при истечении срока исковой давности | ||
| Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований | ||
| Задолженность по долгосрочному кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований | ||
| Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги) | ||
| Произведен зачет требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары) | ||
| Произведен зачет встречных однородных требований | ||
| 79-2 | Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) | |
| 79-2 | Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала) | |
| 91-2 | Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
Рисунок 1.Вексель третьего лица, использованный ООО «СЕКЬЮРИТИ ЭКСПЕРТ» в расчетах с покупателем
[1] Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2007. С. 226.
[2] Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 08 ноября 2010г.)
[3] Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2006. С. 196.
[4] Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 02 декабря 2013г.)
[5] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 28 декабря 2013г.)
[6] Федеральный закон от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
[7] Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»
[8] Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 28 декабря 2013г.)
[9] Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
[10] Федеральный закон от 2 декабря 1990г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (в ред. на 02 декабря 2013г.)
[11] Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. на 12 марта 2014г.)
[12] Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П
[13] Указание ЦБР от 20 июня 2007г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. на 28 апреля 2008г.)
[14] Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. на 3 мая 2000г.)
[15] «Положение о платежной системе Банка России» утв. Банком России 29.06.2012 № 384-П (ред. от 25.10.2013)
"
[16] Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. на 08 ноября 2010г.)
[17] Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. От 08.11.2010г.)
[18] Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера, 2012, № 9, с. 43.
[19] См.: Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС «Гарант», 2006. С. 55.
[20] Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. на 08 ноября 2010г.)
Дата добавления: 2015-02-16; просмотров: 156 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |