Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.

Содержание метода бухгалтерского учета и его составных частей – способов – зависит от особенностей предмета, задач и требований, предъявляемых к нему.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

ДОКУМЕНТАЦИЯ

Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных опера­ций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машино­читаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ — это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйст­венные операции в той последовательности, в какой они совер­шаются. Это обеспечивает:

- сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета;

- юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу;

- использование документов для текущего контроля и опера­тивного руководства хозяйственной деятельностью организа­ций;

- контроль за сохранностью собственности, так как докумен­тами подтверждается материальная ответственность работ­ников за доверенные им ценности;

- укрепление законности, поскольку документы служат ос­новным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хо­зяйственной операции при документальных ревизиях.

Формы и реквизиты документов.

Форма документа определя­ется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположе­нием в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хо­зяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основ­ными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказа­тельную силу.

К таким реквизитам относят:

- наименование доку­мента, дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной опера­ции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответствен­ных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Перечень должно­стей лиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен­тов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от характера операции и технологии обра­ботки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент со­вершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и доброкачественное со­здание документов, передачу их в установленные сроки для от­ражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Своевременное и достоверное создание первичных докумен­тов, передача их в установленных порядке и сроки для отраже­ния в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утверж­денным в организации графиком документооборота.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифици­рованных (типовых) форм первичной учетной документации.

С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифици­рованных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией само­стоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Наряду с унификацией важное значение имеет стандартиза­ция документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.

Порядок составления и обработки документов.

Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполне­нием всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполне­ны, то свободное место прочеркивают.

Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркну­тое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем пра­вильный текст или сумму повторяют на полях документа и за­веряют подписью лица, оформляющего документ.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно прове­ряют. Прежде всего, производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и раз­борчивость заполнения документа. Затем осуществляют ариф­метическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяй­ственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвер­гаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).

Расценка (таксировка) документов — это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка — это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные документы.

Разметка (контировка) — это определение и запись коррес­пондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, от­раженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных опера­циях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Перед сдачей документов в архив их необходимо соответ­ствующим образом подготовить: однородные первичные доку­менты формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.

При формировании дел необходимо соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хране­ния группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от ко­пий, а годовые планы и отчеты — от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.

Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформ­лен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.

Сроки хранения отдельных первичных документов, ведо­мостей, отчетов и других материалов определены Перечнем ти­повых документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Федеральной ар­хивной службой России 06.10.2000 г.

Порядок и сроки хранения документов акционерных об­ществ определены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16.07.2003 г. № 03-33/пс «Положение о порядке и сроках хранения документов акционерных обществ».

В данном постановлении указывается, что часть документов АО должна храниться в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, утвержденным Федеральной архив­ной службой России:

- документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе;

- внутренние документы общества;

- иные документы, предусмотренные правовыми актами РФ, уставом общества, органами управления общества.

Остальные документы по срокам хранения разделены на три группы:

- не менее 1 года — документы месячной бухгалтерской от­четности и иные документы, содержащие информацию, подлежащую опубликованию или раскрытию иным спосо­бом в соответствии с федеральным законом;

- не менее 5 лет — документы бухгалтерского учета общества и квартальной бухгалтерской отчетности, отчеты независи­мых оценщиков, квартальные отчеты эмитентов за II, III, IV кварталы отчетного года;

- постоянно — годовые отчеты общества, квартальные отчеты эмитента за I квартал финансового года, учредительные до­кументы общества, протоколы общих собраний акционеров, ревизионной комиссии, заседаний коллегиального испол­нительного органа и ряд других документов.

Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В — возраст лиц на момент прекращения веде­ния лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ве­домости на выдачу заработной платы должны храниться I течение 75 лет. При прекращении деятельности организаций документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работни­кам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.

Организация хранения документов общества обеспечивает­ся его единоличным исполнительным органом, а в структурных подразделениях — их руководителями.

Общества, имеющие собственный архив, все расходы по хранению документов учитывают в составе общехозяйственных расходов.

Отбор документов, образовавшихся в деятельности общества, для их дальнейшего хранения или уничтожения осуществляется экспертной комиссией, возглавляемой одним из руководителей организации. Решение экспертной комиссии, в том числе акты о выделении документов с истекшими сроками хранения, утверж­даются руководителем организации. Указанный акт вместе с описями хранится в архиве общества в формируемом деле.

В случае ликвидации общества документы по личному составу работников передаются в государственный архив. Если общество имело договор с учреждением Государственного архива и часть его документов отнесена к составу Архивного фонда РФ, то эти документы также передаются в Государственный архив.

Место хранения остальных документов общества определя­ется председателем ликвидационной комиссии или конкурс­ным управляющим.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и проку­ратуры, судам и налоговым инспекциям на основе их постанов­лений в соответствии с действующим законодательством РФ. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главно­му бухгалтеру. С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.

В случае пропажи или гибели первичных документов руково­дитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем пред­приятия.

Отсутствие документов считается грубым нарушением пра­вил учета доходов и расходов. Штраф за это нарушение составля­ет в соответствии со ст. 120 НК РФ 5000 руб., а если отсутствие документов привело к занижению налога, то штраф составит 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Чтобы из­бежать ответственности, необходимо доказать невиновность ор­ганизации в отсутствии документов. Для этой цели составляют акты, утверждаемые руководителем организации и подтвержда­емые соответствующими справками (о пожаре — из пожарной части, о краже — из милиции и т.д.).

При принятии дел новому главному бухгалтеру следует про­вести инвентаризацию и составить акты на отсутствующие до­кументы. Затем целесообразно принять меры по восстановле­нию отсутствующих документов.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за со­хранностью имущества организации.

Основные цели инвентаризации:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации не­зависимо от его местонахождения и все виды финансовых обя­зательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные за­пасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответ­ственном хранении, арендованные, полученные для переработ­ки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную ин­вентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (только денежные средства, материалы и др.).

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для ма­териально ответственного лица. Их осуществляют по распоря­жению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их про­ведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кро­ме имущества, инвентаризация которого проводилась не ра­нее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библио­течных фондов — один раз в пять лет. В районах, располо­женных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним мест­ностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день прием­ки-передачи дел);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или пор­чи имущества;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными усло­виями;

- при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств созда­ются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизи­онной комиссии проведение инвентаризаций допускается воз­лагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель орга­низации. Документ о составе комиссии (приказ, постановле­ние, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выпол­нением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются пред­ставители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, инки и др.).

В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, неза­висимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результа­нт инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия:

- материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам;

- в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей;

- все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета;

- от материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остат­ков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Руководитель организации должен создать условия, обеспе­чивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, об­мера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, кото­рые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах опи­сей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны ныть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочер­киваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и под­счета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, приведенные в При­ложениях 6—19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разрабо­танные министерствами и ведомствами.

По окончании инвентаризации могут проводиться конт­рольные проверки ее правильности. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где происходила инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведе­ния инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Ме­тодическим указаниям) и регистрируются в книге учета конт­рольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям).

В межинвентаризационный период в организациях с боль­шой номенклатурой ценностей могут осуществляться выбороч­ные инвентаризации материальных ценностей в местах их хра­нения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентари­заций и выборочные инвентаризации, происходящие в межин­вентаризационный период, осуществляются инвентаризацион­ными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причи­ны, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентари­зации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без записи их в инвентаризационной описи.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указы­вают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и ре­зультаты сравнения — излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и сум­мы по группам, видам и сортам в соответствии с классификаци­ей, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недо­стачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценно­стей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в кото­рых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящие­ся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хране­нии, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются про­токолом, утверждаемым руководителем предприятия. После ут­верждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между факти­ческим наличием имущества и данными бухгалтерского учета от­ражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества на дату проведения инвентаризации, и соответ­ствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у не­коммерческой организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естест­венной убыли относятся на издержки производства или об­ращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если винов­ные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его пор­чи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов).

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих теку­щего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгал­терского учета, которые построены по принципу экономической однород­ности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и разме­щению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натураль­ных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открывается отдельный счет со своим наименованием и цифровым номером (кодом, шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Ус­тавный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его воз­никновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охваты­вала лишь торговые и кредитные операции, и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превра­тились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.

1. Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий.

2. Вторая схема счетов имеет мест па практике при использовании мемо­риально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная.

3. Третья схема счетов применяется на практике при журнально-ордерной форме учета.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на ак­тивные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными:

- по экономическому содержанию — счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

- по расположению в балансе — счета (статьи) в активной части баланса; по сальдо (остатку) — счета, имеющие дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными:

- по экономическому содержанию — счета, отражающие имущество по источникам его образования;

- по расположению в балансе — счета (статьи), расположенные в пассив­ной части баланса;

- по сальдо — счета, имеющие кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчет с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необ­ходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянными изменениями во взаимных расчетах: дебитор может стать кредитором, и на­оборот. Поэтому разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счетах по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если од­нородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на ко­торых имеются остатки С_1д. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отража­ются по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первона­чального остатка не включается: сюда относятся только суммы по операци­ям отчетного периода. Конечное сальдо С_2а по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С_1д прибавля­ют итоги оборотов по дебету О_д и вычитают итоги оборотов по кредиту О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_2а = С_1д + О_д - О_к.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кре­дит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записы­вается первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, имеющих остатки. По кредиту счетов отражаются увеличе­ние, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов: вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы опера­ций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо С_2п определяется так: к начальному остатку С_1к прибав­ляются обороты по кредиту О_к и вычитаются обороты по дебету О_д. Конеч­ный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_2п = С_1к + О_к - О_д.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кре­дит — увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения примеров отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обяза­тельно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за регистрацией хозяйственных операций на счетах в бух­галтерском учете используется метод двойной записи.

Двойная запись представляет собой отражение каждой хозяйственной опе­рации на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция сче­тов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи (например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Мате риалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонден­ции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается различно. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы — одна) и обеспечивается конт­роль корреспонденции счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется; сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

ОЦЕНКА

Оценка имущества и обязательств производится организа­цией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества:

- приобретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных расходов на его покупку;

- имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования;

- имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления;

- имущества, приобретенного по договорам, предусматрива­ющим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактически произведенные расходы включают в себя затраты на приобретение имущества, уплачиваемые проценты по пре­доставленному коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонней организацией.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены до­кументально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости могут быть исполь­зованы данные о ценах на аналогичную продукцию, получен­ные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведе­ния об уровне цен, имеющиеся у органов государственной ста­тистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимо­сти отдельных объектов основных средств.

Стоимость изготовления — это фактически произведенные затраты на изготовление объекта имущества (стоимость израс­ходованных сырья, материалов, топлива и др.).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, пере­данных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму­щества, полученного организацией по договорам, предусматри­вающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых об­стоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем ре­зервирования, допускается в случаях, предусмотренных законо­дательством Российской Федерации и нормативными актами ор­ганов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изучении последующих тем.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пе­ресчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Рос­сийской Федерации (ЦБ РФ) на дату совершения операции.

КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Калькуляция – способ исчисления затрат на изготовление одной единицы изделия. С помощью этого элемента организация сначала планирует, а затем фактически исчисляет все затраты, связанные с производством и сбытом конкретных видов производимой продукции. Калькуляция себестоимости продукции позволяет:

- установить цены на конкретные виды продукции;

- выявить рентабельные и нерентабельные производства;

- проанализировать плановые и фактические затраты;

- выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руково­дить организацией, управлять ее финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об имуществе и обязатель­ствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить со­став и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской за­долженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По данным бухгалтерского баланса учредители, менеджеры и другие заинте­ресованные стороны, связанные с управлением имуществом, могут ознако­миться с состоянием дел организации. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупа­телями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Разумеет­ся, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации пред­ставляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждения­ми, органами статистики и другими пользователями.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

- периодический (месячный, квартальный);

- годовой;

- вступительный — составляется при создании новой или при преобразо­вании действующей организации;

- соединительный — составляется при объединении нескольких организа­ций в одно юридическое лицо;

- разделительный — составляется при выделении из одной организации нескольких самостоятельных юридических лиц;

- санируемый — составляется в период несостоятельности организации;

- ликвидационный — составляется в период ликвидации организации;

- сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны, холдинги;

- сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юри­дически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой эконо­мически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

- баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);

- баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь ис­точником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения, выраженного в денежной оценке имущества организа­ции по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства). По своему строению баланс состоит из двух частей — актива и пассива и имеет вид таблицы, состоящей из двух столбцов.

В левой части таблицы отражаются предметный состав, размещение и ис­пользование имущества (активов) организации; она называется активом баланса. Активы признаются в бухгалтерском балансе, если в будущем веро­ятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Правая часть таблицы называется пассивом баланса. Она отражает величи­ну средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина отражает обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтер­ском балансе, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и величина этих выгод может быть из­мерена с достаточной степенью надежности.

По субъектам обязательства группируются на возникающие перед:

- собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонними юридическими и физическими лицами в результате полу­чения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кре­диторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства, материалы, касса, расчетные счета, валютные счета, основное производство, полуфабри­каты собственного производства и др., а в пассиве — уставный капитал, ре­зервный капитал, долгосрочные кредиты и займы, расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и их функциональной ро­ли, т. е. способам размещения (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, де­нежные средства и т. д.); в пассиве — по источникам образования имущества (от кого и сколько получено средств): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, кредиты от банков и займы от дру­гих организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имуще­ства поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно рав­няется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по ак­тиву и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы)=Финансовые обязательства (привлеченный капитал)+Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в на­личии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лица­ми, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средст­ва, которые остаются у организации, если собственник выплатит все долги. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы - Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимуществен­ное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. Уравнение показывает также величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в форми­ровании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения за­висят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости — все показатели баланса должны быть подтверждены со­ответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгал­терскими расчетами и инвентаризацией;

реальности — оценка статей баланса соответствует действительности;

единства — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности — баланс должен быть представлен в форме, доступной для по­нимания внутренними и внешними пользователям информации.

Согласно законодательным документам все организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими ли­цами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомо­стей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в разверну­том виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчет­ного периода. Статьи объединяются в разделы.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансо­вые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы — содержит сведения об остатках запасов, призван­ных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавер­шенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, покупные полуфаб­рикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отра­жаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженнос­ти организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценности организации, в ценные бумага и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и другие оборотные активы. Наиболь­ший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская за­долженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принци­пам формирования и использования источники финансовых ресурсов орга­низации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года (непо­крытый убыток прошлых лет и отчетного года).

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолженно­сти на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, получен­ным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии рас­четов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кре­диторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относят­ся также статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов».

ОТЧЕТНОСТЬ.

Текущий бухгалтерский учет содержит данные, необходи­мые для оперативного руководства и управления фирмой, орга­низацией. Чтобы отразить итоги хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период и дать оценки ее результатов, требуется в определенной системе обобщить данные текущего учета. Такая система обобщенных показателей учета называется отчетностью.

Предприятие, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и ис­точники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обо­собленных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс.

Отчетность служит орудием управления и руководства хо­зяйственной деятельностью предприятия. С помощью отчетно­сти осуществляется контроль за деятельностью предприятия, организации за отчетный период.

Обобщенные данные бухгалтерского учета — не единствен­ный источник отчетности. Бухгалтерские отчеты, характеризу­ющие в обобщенном денежном выражении состояние средств фирмы, затраты производства и обращения товаров, финансо­вые результаты хозяйственной деятельности, дополняют сводными данными оперативного и статистического учета.

Таким образом, единая система отчетных показателей бази­руется на данных всех видов учета и дает исчерпывающий материал для анализа хозяйственной деятельности и оперативного руководства предприятием.

С помощью данных сводных отчетов определяют финансовые взаимоотношения отдельных регионов и отраслей с бюджетом.

Отчетность позволяет контролировать правильность ведения самого учета на предприятии, в организации. По данным отчет­ности можно проследить, как бухгалтерский аппарат следит за рациональным использованием средств, за сохранностью иму­щества предприятия.

Бухгалтерская отчетность — это совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характери­зующих движение имущества, обязательства и финансовое по­ложение предприятия за отчетный период.

Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация по­строена по данным синтетического и аналитического учета и должна полностью им соответствовать.

На практике перечисленные элементы метода бухгалтерского учета используются в такой последовательности:

1) оформляются первичными документами все хозяйственные операции;

2) проводится оценка данных первичных документов в денежном измерителе;

3) данные первичных документов группируются на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

4) группировка данных проводится способом двойной записи, т.е. одновременно задействуются, как правило, два бухгалтерских счета;

5) реальность записей проверяется при помощи инвентаризации;

6) с помощью калькуляции исчисляется себестоимость конкретных объектов (различных видов производимой продукции), что необходимо для выявления финансового результата;

7) после выявления финансового результата работы организации в целом за отчетный период (прибыли или убытка) составляется балансовое обобщение – баланс (форма № 1);

8) заполняются другие формы отчетности об основных показателях, характеризующих работу организации за отчетный период.