Студопедия
Главная страница | Контакты | Случайная страница

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Правоотношений, их права и обязанности

Читайте также:
  1. E) с момента заключения подозреваемого под стражу до уведомления его об окончании производства следственных действий и разъяснения права ознакомиться с материалами уголовного дела
  2. II. Компетенции обучающегося, формируемые в результате освоения курса «Актуальные проблемы уголовного права».
  3. II. Общие принципы Конвенции о правах ребенка и законодательства Российской Федерации
  4. II. Основные права и обязанности обучающихся
  5. II. Права и обязанности сторон
  6. III. Основные права и обязанности Академии
  7. IV. Обязанности и права студентов в период прохождения производственной практики
  8. VI. другие полномочия правительства. В Японии правительство принимает решения о 1)всеобщей и частичной амнистии, 2)смягчении и отсрочке наказаний и восстановлении в правах.
  9. XIV. Реалізація права вступників на вибір місця навчання
  10. Авторские и смежные права в международном частном праве

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами

налогового права общественные финансовые отношения, возника-

ющие по поводу установления, введения в действие и взимания на-

логов с физических лиц и организаций.

Правоотношения по поводу установления и введения в дей-

ствие налогов предшествуют правоотношениям, возникающим

в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государ-

ственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуп-

равления соответственно предусмотренному законодательством

порядку установления налогов разных территориальных уров-

ней и закрепленному в Конституции РФ разграничению пред-

метов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, право-

вому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи

с ними возникают правоотношения между представительными

и исполнительными органами власти.

Установленные в законном порядке налоги реализуются че-

рез налоговые правоотношения, которые возникают по поводу

взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основ-

ным содержанием налогового правоотношения в этом случае

является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную

систему или внебюджетный государственный (местный) фонд

денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в

предусмотренные сроки, а обязанность компетентных орга-

нов — обеспечить уплату налогов.

Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности

влечет за собой причинение материального ущерба государству

Глава 13. Налоговое право: общие положения 255

или муниципальным образованиям, ограничивает их возможно-

сти по реализации своих функций и задач. Поэтому законода-

тельство предусматривает строгие меры воздействия на лиц,

допустивших такое правонарушение.

В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют:

налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организа-

ции — банки, которые принимают и зачисляют налоговые плате-

жи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носите-

лями юридических прав и обязанностей в данных отношениях,

т. е. субъектами налогового права. Помимо налогоплательщиков,

в НК РФ названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и

25). Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обя-

занности по исчислению, удержанию и перечислению в соответ-

ствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности,

предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной

платы работников). Сборщиками налогов могут выступать госу-

дарственные органы, органы местного самоуправления, другие

уполномоченные органы и должностные лица, которые осуще-

ствляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов

и перечисление их в бюджет (например, органы связи). Права и

обязанности сборщиков налогов подлежат дальнейшему право-

вому урегулированию. Кроме того, Кодекс ввел в круг возмож-

ных участников налоговых правоотношений представителя на-

логоплательщика (гл. 4).

Налогоплательщики — это физические лица или организа-

ции, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан-

ность уплачивать налоги (ст. 19). Соответственно определяется

и понятие плательщика сборов. Согласно Кодексу филиалы и

иные обособленные подразделения российских организаций, в от-

личие от ранее действовавшего законодательства, исполняют

обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по

месту своего нахождения.

В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выде-

лил две группы: общие для организаций и физических лиц обя-

занности и дополнительные к ним обязанности налогоплатель-

щиков — организаций и индивидуальных предпринимателей

(ст. 23 НК РФ).

В первую группу входят следующие обязанности налогопла-

тельщиков: 1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность

предусмотрена Кодексом; 3) вести в установленном порядке

256 Учебник: Краткий курс. Особенная часть

учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,

если такая обязанность предусмотрена законодательством о на-

логах; 4) представлять в налоговый орган налоговые декларации

по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая

обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сбо-

рах; 5) представлять налоговым органам и их должностным ли-

цам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необхо-

димые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять закон-

ные требования налогового органа об устранении выявленных

нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре-

пятствовать законной деятельности должностных лиц налого-

вых органов при исполнении ими своих служебных обязаннос-

тей; 7) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных

бухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис-

числения и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю-

щих полученные доходы (для организаций — также и произве-

денные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и др.

На налогоплательщиков — организации и индивидуальных пред-

принимателей, помимо перечисленных, возложены обязанности

сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или

закрытии счетов — в десятидневный срок; о всех случаях учас-

тия в российских и иностранных организациях — в срок не

позднее одного месяца со дня начала такого участия; о всех

обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, —

в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реоргани-

зации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (бан-

кротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не по-

зднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении

своего места нахождения или места жительства — в срок не

позднее десяти дней с момента такого изменения.

Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не

отождествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностя-

ми плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обяза-

ны уплачивать законно установленные сборы, а также нести

иные обязанности, установленные законодательством о налогах

и сборах (п. 3 ст. 23).

Таким образом, в первую очередь называется обязанность

уплатить законно установленные налоги и сборы. Такая обязан-

ность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции

РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установ-

ленные налоги.

Глава 13. Налоговое право: общие положения 257

Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может

быть заменено другой формой выполнения данной обязаннос-

ти. Это касается субъектов предпринимательской деятельности

(инвесторов) в области пользования недрами. При заключении

между ними, с одной стороны, и государством в лице компетен-

тных органов, с другой, соглашения о разделе полученной продук-

ции взимание ряда налогов и других обязательных платежей

(НДС, акцизов и др.) заменяется передачей государству части

продукции на условиях соглашения (гл. 264 НК РФ).

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает,

изменяется и прекращается при наличии оснований, установлен-

ных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием

возникновения обязанности уплатить какой-либо налог являет-

ся прежде всего наличие у него соответствующего объекта нало-

гообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой

основной обязанностью. Кодекс (ст. 44) установил и основания

прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к кото-

рым относятся; уплата налога и (или) сбора налогоплательщи-

ком или плательщиком сбора; возникновение обстоятельств, с

которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает

прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

смерть налогоплательщика или признание его умершим в по-

рядке, установленном гражданским законодательством РФ; лик-

видация организации-налогоплательщика после проведения

ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (вне-

бюджетными фондами).

Неспособность юридического лица — коммерческой органи-

зации или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги

является основанием для признания этого лица в установлен-

ном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо лик-

видируется в судебном порядке или по решению собственника,

то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на лик-

видационную комиссию.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют права, кото-

рые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защи-

ты своих прав и интересов. НК РФ (ст. 21), расширив и уточнив

их, закрепил следующие права налогоплательщиков (и платель-

щиков сборов): получать от налоговых органов по месту учета

бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, за-

конодательстве о налогах и сборах; получать от налоговых орга-

нов и других уполномоченных государственных органов пись-

258 Учебник: Краткий курс. Особенная часть

менные разъяснения по вопросам применения законодательства

о налогах и сборах; использовать налоговые льготы при нали-

чии оснований и в порядке, установленном законодательством

о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый

кредит или инвестиционный налоговый кредит; право на свое-

временный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо

излишне взысканных налогов, пени, штрафов; присутствовать

при проведении выездной налоговой проверки; получать копии

акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также

налоговые уведомления и требования об уплате налога; не вы-

полнять неправомерные акты и требования налоговых органов

и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным

федеральным законам; требовать соблюдения налоговой тайны;

требовать в установленном порядке возмещения в полном объе-

ме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых

органов или незаконными действиями (бездействием) их долж-

ностных лиц, и др.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение

поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные

фонды в установленные сроки и в соответствии с установлен-

ными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий

круг их прав и обязанностей.

Налоговые органы наделены на основании НК РФ следующи-

ми правами (ст. 31): требовать от налогоплательщика или нало-

гового агента документы, служащие основаниями для исчисле-

ния и уплаты налогов; проводить налоговые проверки; при про-

ведении налоговых проверок у налогоплательщика или

налогового агента производить выемку документов, свидетель-

ствующих о совершении налоговых правонарушений; приоста-

навливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на

имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов, налого-

вых агентов; осматривать (обследовать) любые используемые

налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и тер-

ритории, производить инвентаризацию принадлежащего ему

имущества; определять суммы налогов, подлежащие внесению

налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), рас-

четным путем на основании имеющейся у них информации, а

также данных по иным аналогичным налогоплательщикам в

случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц

налогового органа к осмотру (обследованию) производствен-

ных, складских, торговых и иных помещений; требовать от на-

Глава 13. Налоговое право: общие положения 259

логоплательщиков устранения выявленных нарушений законо-

дательства о налогах и сборах, контролировать выполнение ука-

занных требований; взыскивать недоимки по налогам и пени в

порядке, установленном Кодексом; заявлять ходатайства об ан-

нулировании или приостановлении действия лицензий на пра-

во осуществления определенных видов деятельности; создавать

налоговые посты.

Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в суды

общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о \ взыскании на-

логовых санкций; о признании недействительной государ-

ственной регистрации юридического лица или физического

лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвида-

ции организации и в других случаях, предусмотренных НК РФ

(ст. 31).

В круг обязанностей налоговых органов входят: соблюдение

законодательства о налогах и сборах; осуществление контроля

за соблюдением законодательства о налогах и сборах; ведение в

установленном порядке учета налогоплательщиков; проведение

разъяснительной работы по применению законодательства о

налогах и сборах, бесплатное информирование налогоплатель-

щиков о действующих налогах и сборах; осуществление возвра-

та или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных

сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдение налоговой тайны;

направление налогоплательщику копии акта налоговой провер-

ки и решения налогового органа, а также налогового уведомле-

ния и требования об уплате налога и сбора и др. При выявлении

обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступ-

ления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в

десятидневный срок направить материалы в органы налоговой

полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела

(ст. 32 НК РФ).

Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы

в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении това-

ров через таможенную границу.

Важная роль в реализации законодательства о налогах и сбо-

рах принадлежит банкам (ст. 60, 86, 132—136 и др. НК РФ).

Банки выполняют в области налогообложения обязанности по

исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений

о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны ис-

полнять поручение налогоплательщика или налогового агента

на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюд-

260 Учебник: Краткий курс. Особенная часть

жетные фонды), а также решение налогового органа о взыска-

нии налога за счет денежных средств налогоплательщика или

налогового агента в порядке очередности, установленной граж-

данским законодательством. При этом плата за обслуживание

по указанным операциям не взимается.

На банки возложен и ряд обязанностей, обусловленных про-

ведением мер по противодействию легализации полученных

преступным путем доходов, негативно отражающейся и на про-

цессе налогообложения (Федеральный закон от 7 августа 2001 г.

≪О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полу-

ченных преступным путем, и финансированию терроризма≫).

При этом банкам запрещено открывать счета (вклады) на ано-

нимных владельцев.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных

НК РФ обязанностей предусмотрена ответственность банков.

В связи с проведением налоговыми органами учета налогопла-

тельщиков в целях налогового контроля банки не вправе откры-

вать счета организациям и индивидуальным предпринимате-

лям без предъявления свидетельства о постановке на учет в нало-

говом органе, а также обязаны сообщить об открытии или

закрытий этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок.

НК РФ (ст. 132—135) содержит перечень нарушений банком обя-

занностей, предусмотренных законодательством о налогах и

сборах. К ним относятся: нарушение порядка открытия счета и

срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

неисполнение банком решения о взыскании налога, а также

пени и др.

Ответственность банков за эти нарушения законодательства

установлена НК РФ в виде санкций, выраженных в разных

формах и размерах: штрафах, взыскании пени и процентов от

суммы, перечисленной банком в нарушение решения налогово-

го органа о приостановлении операций по счетам налогопла-

тельщика (20%), и др. Помимо этого, КоАП РФ устанавливает

ответственность должностных лиц банков в виде наложения ад-

министративного штрафа (ст. 15.7—15.9).




Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 68 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав

1 | 2 | <== 3 ==> | 4 |


lektsii.net - Лекции.Нет - 2014-2025 год. (0.24 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав