Читайте также:
|
|
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами
налогового права общественные финансовые отношения, возника-
ющие по поводу установления, введения в действие и взимания на-
логов с физических лиц и организаций.
Правоотношения по поводу установления и введения в дей-
ствие налогов предшествуют правоотношениям, возникающим
в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государ-
ственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуп-
равления соответственно предусмотренному законодательством
порядку установления налогов разных территориальных уров-
ней и закрепленному в Конституции РФ разграничению пред-
метов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, право-
вому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи
с ними возникают правоотношения между представительными
и исполнительными органами власти.
Установленные в законном порядке налоги реализуются че-
рез налоговые правоотношения, которые возникают по поводу
взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основ-
ным содержанием налогового правоотношения в этом случае
является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную
систему или внебюджетный государственный (местный) фонд
денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в
предусмотренные сроки, а обязанность компетентных орга-
нов — обеспечить уплату налогов.
Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности
влечет за собой причинение материального ущерба государству
Глава 13. Налоговое право: общие положения 255
или муниципальным образованиям, ограничивает их возможно-
сти по реализации своих функций и задач. Поэтому законода-
тельство предусматривает строгие меры воздействия на лиц,
допустивших такое правонарушение.
В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют:
налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организа-
ции — банки, которые принимают и зачисляют налоговые плате-
жи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носите-
лями юридических прав и обязанностей в данных отношениях,
т. е. субъектами налогового права. Помимо налогоплательщиков,
в НК РФ названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и
25). Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обя-
занности по исчислению, удержанию и перечислению в соответ-
ствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности,
предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной
платы работников). Сборщиками налогов могут выступать госу-
дарственные органы, органы местного самоуправления, другие
уполномоченные органы и должностные лица, которые осуще-
ствляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов
и перечисление их в бюджет (например, органы связи). Права и
обязанности сборщиков налогов подлежат дальнейшему право-
вому урегулированию. Кроме того, Кодекс ввел в круг возмож-
ных участников налоговых правоотношений представителя на-
логоплательщика (гл. 4).
Налогоплательщики — это физические лица или организа-
ции, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан-
ность уплачивать налоги (ст. 19). Соответственно определяется
и понятие плательщика сборов. Согласно Кодексу филиалы и
иные обособленные подразделения российских организаций, в от-
личие от ранее действовавшего законодательства, исполняют
обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по
месту своего нахождения.
В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выде-
лил две группы: общие для организаций и физических лиц обя-
занности и дополнительные к ним обязанности налогоплатель-
щиков — организаций и индивидуальных предпринимателей
(ст. 23 НК РФ).
В первую группу входят следующие обязанности налогопла-
тельщиков: 1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена Кодексом; 3) вести в установленном порядке
256 Учебник: Краткий курс. Особенная часть
учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,
если такая обязанность предусмотрена законодательством о на-
логах; 4) представлять в налоговый орган налоговые декларации
по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сбо-
рах; 5) представлять налоговым органам и их должностным ли-
цам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необхо-
димые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять закон-
ные требования налогового органа об устранении выявленных
нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре-
пятствовать законной деятельности должностных лиц налого-
вых органов при исполнении ими своих служебных обязаннос-
тей; 7) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис-
числения и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю-
щих полученные доходы (для организаций — также и произве-
денные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и др.
На налогоплательщиков — организации и индивидуальных пред-
принимателей, помимо перечисленных, возложены обязанности
сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или
закрытии счетов — в десятидневный срок; о всех случаях учас-
тия в российских и иностранных организациях — в срок не
позднее одного месяца со дня начала такого участия; о всех
обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, —
в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реоргани-
зации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (бан-
кротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не по-
зднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении
своего места нахождения или места жительства — в срок не
позднее десяти дней с момента такого изменения.
Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не
отождествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностя-
ми плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обяза-
ны уплачивать законно установленные сборы, а также нести
иные обязанности, установленные законодательством о налогах
и сборах (п. 3 ст. 23).
Таким образом, в первую очередь называется обязанность
уплатить законно установленные налоги и сборы. Такая обязан-
ность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции
РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установ-
ленные налоги.
Глава 13. Налоговое право: общие положения 257
Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может
быть заменено другой формой выполнения данной обязаннос-
ти. Это касается субъектов предпринимательской деятельности
(инвесторов) в области пользования недрами. При заключении
между ними, с одной стороны, и государством в лице компетен-
тных органов, с другой, соглашения о разделе полученной продук-
ции взимание ряда налогов и других обязательных платежей
(НДС, акцизов и др.) заменяется передачей государству части
продукции на условиях соглашения (гл. 264 НК РФ).
Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает,
изменяется и прекращается при наличии оснований, установлен-
ных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием
возникновения обязанности уплатить какой-либо налог являет-
ся прежде всего наличие у него соответствующего объекта нало-
гообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой
основной обязанностью. Кодекс (ст. 44) установил и основания
прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к кото-
рым относятся; уплата налога и (или) сбора налогоплательщи-
ком или плательщиком сбора; возникновение обстоятельств, с
которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает
прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;
смерть налогоплательщика или признание его умершим в по-
рядке, установленном гражданским законодательством РФ; лик-
видация организации-налогоплательщика после проведения
ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (вне-
бюджетными фондами).
Неспособность юридического лица — коммерческой органи-
зации или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги
является основанием для признания этого лица в установлен-
ном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо лик-
видируется в судебном порядке или по решению собственника,
то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на лик-
видационную комиссию.
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют права, кото-
рые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защи-
ты своих прав и интересов. НК РФ (ст. 21), расширив и уточнив
их, закрепил следующие права налогоплательщиков (и платель-
щиков сборов): получать от налоговых органов по месту учета
бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, за-
конодательстве о налогах и сборах; получать от налоговых орга-
нов и других уполномоченных государственных органов пись-
258 Учебник: Краткий курс. Особенная часть
менные разъяснения по вопросам применения законодательства
о налогах и сборах; использовать налоговые льготы при нали-
чии оснований и в порядке, установленном законодательством
о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый
кредит или инвестиционный налоговый кредит; право на свое-
временный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо
излишне взысканных налогов, пени, штрафов; присутствовать
при проведении выездной налоговой проверки; получать копии
акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также
налоговые уведомления и требования об уплате налога; не вы-
полнять неправомерные акты и требования налоговых органов
и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным
федеральным законам; требовать соблюдения налоговой тайны;
требовать в установленном порядке возмещения в полном объе-
ме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых
органов или незаконными действиями (бездействием) их долж-
ностных лиц, и др.
Основной задачей налоговых органов является обеспечение
поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные
фонды в установленные сроки и в соответствии с установлен-
ными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий
круг их прав и обязанностей.
Налоговые органы наделены на основании НК РФ следующи-
ми правами (ст. 31): требовать от налогоплательщика или нало-
гового агента документы, служащие основаниями для исчисле-
ния и уплаты налогов; проводить налоговые проверки; при про-
ведении налоговых проверок у налогоплательщика или
налогового агента производить выемку документов, свидетель-
ствующих о совершении налоговых правонарушений; приоста-
навливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на
имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов, налого-
вых агентов; осматривать (обследовать) любые используемые
налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и тер-
ритории, производить инвентаризацию принадлежащего ему
имущества; определять суммы налогов, подлежащие внесению
налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), рас-
четным путем на основании имеющейся у них информации, а
также данных по иным аналогичным налогоплательщикам в
случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц
налогового органа к осмотру (обследованию) производствен-
ных, складских, торговых и иных помещений; требовать от на-
Глава 13. Налоговое право: общие положения 259
логоплательщиков устранения выявленных нарушений законо-
дательства о налогах и сборах, контролировать выполнение ука-
занных требований; взыскивать недоимки по налогам и пени в
порядке, установленном Кодексом; заявлять ходатайства об ан-
нулировании или приостановлении действия лицензий на пра-
во осуществления определенных видов деятельности; создавать
налоговые посты.
Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в суды
общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о \ взыскании на-
логовых санкций; о признании недействительной государ-
ственной регистрации юридического лица или физического
лица в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвида-
ции организации и в других случаях, предусмотренных НК РФ
(ст. 31).
В круг обязанностей налоговых органов входят: соблюдение
законодательства о налогах и сборах; осуществление контроля
за соблюдением законодательства о налогах и сборах; ведение в
установленном порядке учета налогоплательщиков; проведение
разъяснительной работы по применению законодательства о
налогах и сборах, бесплатное информирование налогоплатель-
щиков о действующих налогах и сборах; осуществление возвра-
та или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм налогов, пеней и штрафов; соблюдение налоговой тайны;
направление налогоплательщику копии акта налоговой провер-
ки и решения налогового органа, а также налогового уведомле-
ния и требования об уплате налога и сбора и др. При выявлении
обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступ-
ления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в
десятидневный срок направить материалы в органы налоговой
полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела
(ст. 32 НК РФ).
Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы
в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении това-
ров через таможенную границу.
Важная роль в реализации законодательства о налогах и сбо-
рах принадлежит банкам (ст. 60, 86, 132—136 и др. НК РФ).
Банки выполняют в области налогообложения обязанности по
исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений
о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны ис-
полнять поручение налогоплательщика или налогового агента
на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюд-
260 Учебник: Краткий курс. Особенная часть
жетные фонды), а также решение налогового органа о взыска-
нии налога за счет денежных средств налогоплательщика или
налогового агента в порядке очередности, установленной граж-
данским законодательством. При этом плата за обслуживание
по указанным операциям не взимается.
На банки возложен и ряд обязанностей, обусловленных про-
ведением мер по противодействию легализации полученных
преступным путем доходов, негативно отражающейся и на про-
цессе налогообложения (Федеральный закон от 7 августа 2001 г.
≪О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полу-
ченных преступным путем, и финансированию терроризма≫).
При этом банкам запрещено открывать счета (вклады) на ано-
нимных владельцев.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных
НК РФ обязанностей предусмотрена ответственность банков.
В связи с проведением налоговыми органами учета налогопла-
тельщиков в целях налогового контроля банки не вправе откры-
вать счета организациям и индивидуальным предпринимате-
лям без предъявления свидетельства о постановке на учет в нало-
говом органе, а также обязаны сообщить об открытии или
закрытий этих счетов в налоговый орган в пятидневный срок.
НК РФ (ст. 132—135) содержит перечень нарушений банком обя-
занностей, предусмотренных законодательством о налогах и
сборах. К ним относятся: нарушение порядка открытия счета и
срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;
неисполнение банком решения о взыскании налога, а также
пени и др.
Ответственность банков за эти нарушения законодательства
установлена НК РФ в виде санкций, выраженных в разных
формах и размерах: штрафах, взыскании пени и процентов от
суммы, перечисленной банком в нарушение решения налогово-
го органа о приостановлении операций по счетам налогопла-
тельщика (20%), и др. Помимо этого, КоАП РФ устанавливает
ответственность должностных лиц банков в виде наложения ад-
министративного штрафа (ст. 15.7—15.9).
Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 68 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |