Читайте также:
|
Пример. Белорусская организация ввозит спирт этиловый из пищевого сырья и использует его для производства алкогольных напитков. Сумма акцизов, уплаченная при ввозе спирта (условно 500000 руб.), признается налоговыми вычетами и уменьшает сумму акцизов, исчисленных по реализации алкогольных напитков (условно 1500000 руб.).
Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, составит 1000000 руб. (1500000 руб. - 500000 руб.).
Суммы акцизов, признаваемые налоговыми вычетами
Налоговыми вычетами признаются:
Суммы акцизов, предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров (подп. 2.1 ст. 123 НК).
Суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров (подп. 2.1 ст. 123 НК).
При этом суммой акцизов, уплаченной при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, признается сумма акцизов, взимаемая таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, либо сумма акцизов, уплаченная при ввозе подакцизных товаров с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 122 НК);
Суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья (подп. 2.2 ст. 123 НК).
Пример. При производстве подакцизных товаров на давальческих условиях помимо давальческого сырья используется собственное подакцизное сырье переработчика.
При приобретении этого сырья переработчиком были уплачены акцизы в сумме 750000 руб. Сумма акцизов, исчисленная при передаче готовой продукции заказчику, составила 1350000 руб.
Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет, составит 600000 руб. (1350000 руб. - 750000 руб.);
Суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.
Пример. Организация производит и реализует подакцизную продукцию, произведенную из подакцизного сырья. Сырье приобреталось на территории Республики Беларусь у импортера. В соответствии с ч. 2 п. 6 ст. 120 НК в первичных учетных документах импортером выделена сумма акцизов, уплаченная на таможне при ввозе. На момент реализации готовой продукции сырье не оплачено.
В приведенной ситуации плательщик вправе уменьшить сумму акцизов, исчисленную по реализации, на сумму акцизов, предъявленную импортером по подакцизному сырью, использованному в производстве этой подакцизной продукции.
При ввозе подакцизных товаров из-за пределов Таможенного союза, а также при ввозе из стран Таможенного союза подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками, взимание акцизов производится таможенными органами. Уплата акцизов по товарам, ввозимым из-за пределов Таможенного союза, предшествует оформлению товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска товаров для внутреннего потребления (подп. 1) п. 3 ст. 211 ТмК ТС). А при ввозе из стран Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, уплата акцизов производится до уведомления либо одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении таких товаров (п. 2 ст. 119 НК).
При дальнейшем использовании таких товаров для производства других подакцизных товаров у производителя возникает право на вычет "ввозного" акциза.
При ввозе подакцизных товаров из стран Таможенного союза следует учитывать, что акцизы, взимаемые налоговыми органами, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам). То есть возникает промежуток времени между ввозом подакцизных товаров и уплатой "ввозного" акциза. В таких ситуациях необходимо помнить, что налоговые вычеты применяются только после уплаты "ввозного" акциза в бюджет.
Пример. Подакцизные товары, не подлежащие маркировке акцизными марками, ввезены из Российской Федерации, приняты на учет 05.02.2014 и будут использованы для производства других подакцизных товаров. Ввезенные товары отпущены в производство 19.02.2014. Готовая подакцизная продукция отгружена покупателям 28.02.2014.
Уплату акцизов по ввезенным товарам в приведенной ситуации нужно произвести не позднее 20.03.2014. Уплатить акцизы по реализации готовой продукции нужно не позднее 24.03.2014 (22 марта приходится на выходной день (субботу)).
Таким образом, в случае своевременной уплаты суммы "ввозного" акциза эта сумма подлежит вычету при уплате акцизов по реализации.
В случае же реализации ввезенных подакцизных товаров сторонним организациям для производства других подакцизных товаров право на вычет возникнет у производителя при условии предъявления продавцом сумм акцизов в первичных учетных документах.
Пример. Подакцизные товары, не подлежащие маркировке акцизными марками, ввезены из Российской Федерации, приняты на учет импортером 05.02.2014 и будут отгружены сторонней организации для производства других подакцизных товаров. "Ввозной" акциз подлежит уплате не позднее 20.03.2014. Ввезенные товары отгружены производителю 12.02.2014, при этом в накладной импортером выделяется соответствующая сумма акцизов, приходящаяся на объем отгруженной продукции.
Суммы акцизов, выделенные импортером в первичных учетных документах, принимаются к вычету у производителя на общих основаниях независимо от фактической даты уплаты "ввозного" акциза импортером.
Дата добавления: 2015-04-11; просмотров: 71 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |