Читайте также:
|
Для получения финансовых показателей деятельности любое предприятие использует финансовую отчетность. При этом принцип заполнения финансовой отчетности является единым, но содержание статей определяется особенностями, которые обусловлены видами экономической деятельности. Кроме Ф.№1 «Баланс» к финансовой отчетности относят следующие формы: Ф. №2 «Отчет о финансовых результатах», Ф. № 2-М «Отчет о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства», Ф. №3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. № 4 «Отчет о собственном капитале», Ф. №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» и, начиная с 2005г., Ф. № 6 «Информация по сегментам».
Форма №2 «Отчет о финансовых результатах» -этоотчет о размерах доходов, расходов и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период. Общие положения по формированию статей «Отчета о финансовых результатах» определены Положением (Стандартом) бухгалтерского учета 3.
Значение «Отчета о финансовых результатах»как элемента финансовой отчетности состоит в оценке деловой активности и результативности хозяйственной деятельности предприятия, и представлении данных для их анализа и прогнозирования.
Показатели основных статей формы №2 (за исключением расчетных) представляют собой финансовые результаты хозяйственных операций (выручка от реализации, затраты, НДС, акцизный сбор, налог на прибыль от обычной и чрезвычайной деятельности, административные и расходы на сбыт, доходы и расходы от участия в капитале и др.). Расчетными статьями данной формы являются валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от операционной деятельности, прибыль (убыток) от обычной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль.
Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов (финансовые результаты, элементы операционных расходов, расчет показателей прибыльности акций).
В разделе I «Финансовые результаты» отражаются доходы и расходы от операционной деятельности, прочей обычной деятельности, в т.ч. от финансовых операций, и чрезвычайных событий; показатели косвенных налогов, вычетов из доходов, себестоимости, расходов и убытков, которые указываются в скобках; финансовые результаты по каждому виду деятельности.
При этом доходы в отчете о финансовых результатах отражаются в момент поступления актива или погашения обязательства, что приводит к увеличению собственного капитала. Аналогично расходы отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, что приводит к уменьшению собственного капитала.
В зависимости от размеров полученных доходов и расходов финансовый результат представляется в виде прибыли или убытка.
Прибылью являетсясумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы. Убыток представляет собой превышение суммы расходов над суммой доходов, для получения которых были осуществлены эти расходы.
На основе данных Ф.№2 «Отчет о финансовых результатах» рассчитываются различные виды прибыли (убытка): валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от операционной деятельности, налогооблагаемая и чистая прибыль (убыток).
Валовая прибыль (убыток) определяется как разность между чистым доходом от реализации продукции, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции.
Прибыль (убыток) от операционной деятельности определяется как сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов и расходов.
Чистая прибыль (убыток) определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли (убытка) за минусом налога на прибыль.
В разделе II отражаются «Элементы операционных расходов», понесенных предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода.
Раздел III «Расчет показателей прибыльности акций» заполняется открытыми акционерными обществами, простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах на основании Положения (Стандарта) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акции», утвержденного приказом Министерства финансов Украины № 344 от 16.07.2001г.
Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» является основой для заполнения формы № 2-М, которую составляют субъекты малого предпринимательства, т.к. он содержит раздел «Финансовые результаты», интегрированный из показателей первых двух разделов формы № 2 «Финансовые результаты» (раздел 1) и «Элементы операционных расходов» (раздел 2). Однако, учитывая то, что часть затрат деятельности может оставаться в незавершенном производстве и нереализованной готовой продукции, то на эту сумму производят корректировку финансового результата (строка 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции»). Учитывая, что ни в один из элементов затрат не включается покупная стоимость реализованных товаров, то такой показатель вынесен в строку 140 «Себестоимость реализованных товаров».
Показатели, определяемые на основе данных Ф.№2, применяются для оценки результатов всех видов деятельности (основной, финансовой и инвестиционной), осуществляемых предприятием для расчета структуры затрат операционной деятельности. Показатели этой формы используются также для оценки позиции предприятия на рынке ценных бумаг, т. к. в ней содержится раздел 3 «Расчет показателей прибыльности акций».
На основе ф. № 2 рассчитывается рентабельность реализованной продукции предприятия, что позволяет получить показатели валовой и чистой рентабельности продаж. Использование финансовых результатов, их соотношения с показателями баланса дает возможность расчета и анализа оборачиваемости активов, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных средств в целом и по всем ее составляющим (дебиторской задолженности, готовой продукции), оборачиваемости собственного капитала, кредиторской задолженности. Это позволяет сформировать систему показателей деловой активности предприятия.
Целью составления формы № 3 «Отчет о движении денежных средств» является предоставление информации о состоянии и изменении в течение отчетного года денежных потоков, т. е. поступление и выбытие денежных средств предприятия и их эквивалентов в процессе хозяйственной деятельности. Отчет содержит данные в разрезе видов экономической деятельности, что позволяет оценить правильность управленческих решений в отношении привлечения средств для каждого вида деятельности.
Отчет о движении денежных средств является наиболее важным источником информации для инвесторов, т.к. позволяет оценить способность предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты, вовремя реагировать на ущерб от необоснованных вложений денежных средств, получать данные о направлениях расходования средств.
Форма №4 «Отчет о собственном капитале».
Собственный капитал является основным показателем способности предприятия поддерживать финансовое равновесие за счет своих внутренних источников. Состав собственного капитала представлен в разделе I Пассива Баланса и включает в себя уставный капитал, паевой капитал, дополнительно вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, неоплаченный капитал, изъятый капитал.
Уставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.
Паевой капитал – сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.
Дополнительно вложенный капитал представляет собой сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость (для акционерных обществ). Другие предприятия отражают в этой статье сумму капитала, который вложен учредителем сверх уставного капитала.
Прочим дополнительным капиталом является сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц.
Резервный капитал – это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается или сумма прибыли, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. Неоплаченный капитал – это сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставном капитале. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Изъятый капитал – это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Информация Баланса позволяет получать показатели об изменениях размера капитала в течение отчетного периода. Причины этих изменений отражаются в Ф.№ 4 «Отчете о собственном капитале». Эта форма представляет собой оборотную ведомость по видам собственного капитала (горизонтальные строки) и источникам пополнения и причинам их изменений (вертикальные графы).
Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»
Формирование финансовой отчетности требует раскрытия информации, которая отражена в основных ее формах. Для этого составляется Ф. №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», которая уточняет содержание форм финансовой отчетности: Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале. Форма № 5 состоит из тринадцати разделов.
Раздел I «Нематериальные активы» характеризует группы нематериальных активов (права пользования природными ресурсами, имуществом, права на знаки для товаров и услуг, на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с ними права). Эти показатели представлены в горизонтальных строках. В вертикальных графах содержится информация об остатках нематериальных активов на начало года, поступление за год, переоценка, выбытие, начисление амортизации, потери от уменьшения полезности за год, остаток на конец года.
Раздел II «Основные средства» характеризует группы основных средств (земельные наделы, капитальные расходы на улучшение земель, здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, временные сооружения, природные ресурсы, инвентарная тара, предметы проката). Эта информация содержится в горизонтальных строках. Вертикальные графы представлены показателями аналогично разделу I.
Раздел III «Капитальные инвестиции» представляет показатели капитального строительства, приобретения (производства) основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, формирование основного стада (горизонтальные строки). Эти показатели приводятся за год и на конец года.
Раздел IV «Финансовые инвестиции» характеризует их по методу участия в капитале в ассоциированные предприятия, дочерние предприятия и совместную деятельность; другие финансовые инвестиции в уставном капитале других предприятий (акции и облигации) на конец года, в т.ч. долгосрочные и текущие. Указанные разделы уточняют содержание Ф. №1 «Баланс».
Раздел V «Доходы и расходы» в строках отражает другие операционные доходы и расходы (операционная аренда активов, курсовая разница, реализация оборотных активов, штрафы, пени, неустойки, содержание объектов ЖКХ и социально-культурного назначения, отчисления в резерв сомнительных задолженностей, непроизводственные расходы и потери; доходы и расходы от участия в капитале по инвестициям в ассоциированные и дочерние предприятия, совместную деятельность; другие финансовые доходы и расходы (дивиденды, проценты, финансовая аренда активов и др.; другие доходы и расходы (реализация финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов, неоперационная курсовая разница, безоплатно полученные активы, списания необоротных активов). Содержание раздела V уточняет показатели Ф.№2 «Отчет о финансовых результатах».
Раздел VI «Денежные средства» отражает на конец года кассу, текущий счет в банке, другие счета в банке (аккредитивы, чековые книжки), денежные средства в пути, эквиваленты денежных средств. Этот раздел дополняет информацию Ф.№3 «Отчет о движении денежных средств».
Раздел VII «Обеспечение и резервы»: в строках представлены виды обеспечений и резервов – обеспечение на выплату отпусков работникам, предстоящих выплат на дополнительное пенсионное обеспечение, на выполнение гарантийных обязательств, на реструктуризацию, на выполнение обязательств по обременительным контрактам, резерв сомнительных заложенностей. Вертикальные графы характеризуют остаток на начало года, увеличение за отчетный год (начислено, дополнительные отчисления), использовано в отчетном периоде, сторнировано неиспользованную сумму в отчетном периоде, сумма ожидаемого возмещения затрат другой стороной, которая учитывается при оценке обеспечения, остаток на конец года. Таким образом, раздел уточняет содержание Ф. №1 «Баланс».
Раздел VIII «Запасы». В строках характеризуется сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, запасные части, материалы сельскохозяйственного назначения, скот на откорм, МБП, незавершенное строительство, готовая продукция, товары. В графах отражается балансовая стоимость на конец года, переоценка за год (увеличение чистой стоимости реализации, уценка).
В строках раздела IX «Дебиторская задолженность» содержится информация о дебиторской задолженности за товары, работы, услуги; другой текущей дебиторской задолженности. Показатели характеризуются всего на конец года, в т. ч. по срокам непогашения до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев.
Раздел X «Недостачи и потери от порчи ценностей» характеризует сумму выявленных (списанных) за год убытков от порчи ценностей и недостач, признанных и не признанных виновными лицами на конец года. Указанные разделы (VШ-Х) уточняют содержание Ф. №1 «Баланс».
В разделе XI «Строительные контракты» отражается сумма доходов по строительным контрактам за отчетный год, задолженность на конец отчетного года суммы полученных средств на конец года, стоимость выполненных субподрядчиками работ по незавершенным строительным контрактам. Эти показатели уточняют содержание Ф. №1 «Баланс» и Ф.№4 «Отчет о собственном капитале».
Раздел XII «Налог на прибыль» содержит информацию о сумме текущего налога на прибыль, отсроченные налоговые активы (на начало и конец отчетного года). Таким образом, показатели уточняют содержание Ф. №2 «Отчет о финансовых результатах» и Ф.№4 «Отчет о собственном капитале».
В разделе XIII «Использование амортизационных отчислений» представлены суммы начисленной за отчетный год амортизации. Эти показатели уточняют содержание Ф. №1 «Баланс», Ф.№3 «Отчет о движении денежных средств» и Ф.№4 «Отчет о собственном капитале».
Форма №6 «Информация по сегментам» введена на основе Стандарта бухгалтерского учета 29, от 19.05.2005г.).В нейприводятся данные о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов.
Отчетный сегмент – это хозяйственное подразделение или территориальная единица предприятия, показатели деятельности которых соответствуют одному из следующих критериев:
- доход данного подразделения предприятия от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составляет не менее 10% совокупного дохода от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам всех сегментов определенного вида;
- финансовый результат данного сегмента составляет не менее 10% суммарного финансового результата (прибыли или убытки) всех сегментов.
- балансовая стоимость активов данного сегмента составляет не менее 10% совокупной балансовой стоимости активов всех сегментов определенного вида.
Сводные данные по всем показателям финансовой отчетности формируются по видам экономической деятельности, организационно-правовым формам хозяйствования, формам собственности в целом по области, а также в территориальном разрезе, что позволяет определить влияние каждого вышеперечисленного фактора на общие итоги в целом по области.
Географический сегмент - это обособляемая часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг) в конкретной экономической среде, которая отличается:
территориальным расположением производства продукции (работ, услуг) или реализуемой продукции (товаров, работ, услуг);
характерными для региона рисками деятельности, правилами валютного контроля.
Хозяйственный сегмент – это обособляемая часть деятельности предприятия по производству /или продаже определенного вида (группы) продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от продукции основного вида деятельности.
Особенность формы № 6 «Информация по сегментам» является то, что она составляется не всеми группами предприятий, организаций, учреждений, а только теми, которые обязаны публиковать свою годовую финансовую отчетность, либо занимают монопольное положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг), а также выпускающие продукцию, цены на которую до начала отчетного года регулируются государством.
Дата добавления: 2015-09-10; просмотров: 124 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |