Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Письменный отчет аудитора по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить аудируемому лицу письменный отчет по результатам проведения аудита.Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо­димы руководству аудируемого лица для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бух­галтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам и искажениям в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете могут содержаться конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни аудируемого лица ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни аудируемого лица, которую ау­дитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как пол­ный отчет обо всех существующих недостатках, поскольку в нем ука­заны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской про­верки и представляется руководителю и (или) собственнику эконо­мического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:

§ лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

§ лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг;

§ любому другому лицу в случае письменного указания на это лица, подписавшего договор (кон­тракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, направленного в адрес аудиторской организации.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуж­даться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудни­ками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степе­ни ответственности, допуска к информации и уровня компетентно­сти этих сотрудников.

Письменный отчет аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменного отчета передается руководству аудируемого лица, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской ор­ганизации и приобщается к прочей рабочей документации аудито­ра. Несогласие получателя письменного отчета аудитора с со­держанием ее окончательного варианта не может служить основа­нием для отказа в получении названного документа.

По согласованию с получателем письменный отчет ауди­тора может быть переслан по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко вто­рому экземпляру письменного отчета аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации.

Письменный отчет аудитора – конфиденциальный доку­мент. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению ау­диторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Аудируемое лица вправе распоряжаться сведениями, со­держащимися в письменном отчете аудитора, по своему ус­мотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошед­шее по вине или с ведома работников аудируемого лица.

В случае смены аудиторской организации, руководство аудируемого лица обязано предоставить новой ау­диторской организации копии письменного отчета по резуль­татам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организа­цией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содер­жащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской орга­низацией (аудиторскими организациями).

Структура и содержание аудиторского заключения

Согласно статье 6 Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой бухгалтерской отчетности.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Министерством финансов Российской Федерации были разработаны три федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД), устанавливающие требования к аудиторскому заключению:

§ ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

§ ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

§ ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Вышеперечисленные стандарты были утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 года № 46н и вступили в силу с 02 августа 2010 года, когда Постановлением Правительства Российской Федерации № 586 было признано утратившим силу федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

ФСАД 1/2010 определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

ФСАД 2/2010 устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения.

ФСАД 3/2010 устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудитор по результатам проведенного аудита должен выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

§ наименование «Аудиторское заключение»;

§ указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

§ сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

§ сведения об аудиторской организации (наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СОАР, членом которой является аудиторская организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

§ перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией;

§ распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

§ сведения о работе, выполненной аудиторской организацией для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица (объем аудита);

§ мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

§ указание даты заключения.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудируемое лицо несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами составления и представления отчетности (далее – правила отчетности). Ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе аудита, проведенного в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и с соблюдением применимых требований профессиональной этики аудиторов.

В аудиторском заключении должно быть приведено мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает свое мнение.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Немодифицированное и модифицированное аудиторское заключение

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

§ на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

§ аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудитором в следующих формах:

§ мнение с оговоркой;

§ отрицательное мнение;

§ отказ от выражения мнения.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

§ аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не всеобъемлющим;

§ у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим, если оно затрагивает большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности.

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

§ не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;

§ ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется на большую часть бухгалтерской отчетности;

§ связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (далее - специальная часть).