Главная страница | Контакты | Случайная страница Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Внутренний аудит

Согласно определению, данным международным Институтом внутреннего аудита (IIA), который является ведущей мировой организацией в соответствующей сфере, внутренний аудит – это независимая и объективная деятельность по осуществлению проверок и консультирования («assurance and consulting activity»), направленная на обеспечение создания добавочной стоимости и усовершенствования работы организации. Он способствует достижению всех указанных предприятием целей.

Предшественником внутреннего аудита является внутренняя ревизия. Акценты в деятельности ревизора были сфокусированы прежде всего на вопросах сохранения товарно-материальных ценностей предприятия и соблюдения внутренних инструкций, распоряжений.

Деятельность внутреннего аудита сфокусирована на трех основных направлениях:

Ø содействие риск-менеджменту;

Ø проверка системы внутреннего контроля;

Ø поддержание кооперативного управления.

По оценкам ученых Института внутреннего аудита и контроллинга Цюрихского университета, на начало 2004 года службы внутреннего аудита были введены на более чем 80% предприятиях в Германии и Великобритани, на 70% французских и 60% швейцарских предприятиях. Средний показатель введение внутреннего аудита на предприятиях Западной Европы составил 67%. Что касается распространения института внутреннего аудита в Украине, то можно утверждать, что соответствующие службы (как минимум формально) введены во всех банках, поскольку этого требует Положение НБУ «Об организации внутреннего аудита в коммерческих банках Украины». Данный институт действует также на многих предприятиях с иностранными инвестициями. Внутренний аудит таких предприятий проводится чаще всего соответствующей службой материнской компании. На большинстве украинских предприятий службы внутреннего аудита как независимого к объекту проверки института не создано.

В зарубежной практике имеют место два подхода в постановке внутреннего аудита. В соответствии с первым, в акционерных товариществах внутренний аудит должен подчиняться ревизионной комиссии (которая назначается из числа акционеров) или другому органу собственников, например наблюдательному совету. Другой подход состоит в необходимости подчинения внутреннего аудита исполнительным органам с правом информирования о выявленных фактах недостатков или злоупотреблений со стороны менеджмента непосредственно наблюдательный совет. Согласно исследованиям международного Института внутреннего аудита в экономически развитых странах около 55% руководителей служб внутреннего аудита ведущих предприятий подотчетны аудиторскому комитету, который действует при совете директоров компании, около 22% - исполнительному руководству и почти 25% - финансовому директору или контролеру.

По исследованиям, проведенными Международной финансовой корпорацией (МФК), в Украине на 51,3% акционерных обществ служба внутренних проверок подчинена исполнительному органу: директор, генеральный директор, президент предприятия и т.д. (табл. 3.5)

Таблица 3.5

ПОДЧИНЕННОСТЬ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННИХ ПРОВЕРОК АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ В УКРАИНЕ*, %

* По материалам исследований Международной финансовой корпорации

Внутренний аудит должен предоставлять самые независимые относительно системы (объекта), который проверяется, аудиторские и консультативные услуги, направленные на создание дополнительной стоимости и усовершенствования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно Принципам корпоративного управления в Украине независимость службы внутреннего аудита должна обеспечиваться благодаря подчинению ее непосредственно наблюдательному совету общества. Совет должен назначать и увольнять работников службы внутреннего аудита и утверждать внутренние документы, которые регулируют порядок ее формирования и деятельности.

Внутренний аудит в организационном плане должен подчиняться высшему уровню управления, чем объект проверки. Выводы внутреннего аудита с соответствующим рекомендациями и предложениями должны предоставляться в распоряжение соответствующему линейному подразделению, которое поверяется, отделу контроллинга, руководству предприятия, уполномоченному органу собственников, которому непосредственно подчинена служба внутреннего аудита, а также независимым аудиторам при осуществлении внешнего аудита.

Малым и средним предприятиям. масштабы которых не позволяют нести расходы из содержания собственной службы внутреннего аудита, оправданным является ввод аудита по схеме аутсорсинга. Это значит, что функции внутреннего аудита выполняются на заказ уполномоченного органа владельцев предприятия независимыми консалтинговыми или аудиторскими компаниями. Достаточно дискуссионным является вопрос аутсорсинга внутреннего аудита для больших промышленных предприятий и для банков. В США и Швейцарии, например, возможность аутсорсинга внутреннего аудита предвидена нормативными актами, которые регулируют банковскую деятельность. Основные аргументы против аутсорсинга следующие:

Ø затратность: по оценкам швейцарских экспертов, стоимость внутреннего аудита, осуществляемого внутренней службой предприятий, в два раза ниже, чем осуществление соответствующих услуг внешними аудиторами;

Ø недостаточность знаний внешнего аудитора о специфике деятельности учреждения, характере потенциальных конфликтов интересов, которые должны быть нейтрализованы благодаря внутреннему аудиту;

Ø возникает риск утечки информации о внутренних отношениях и специфических ноу-хау на сторону.

Независимый относительно исполнительных органов внутренний аудит играет роль своеобразного катализатора предложений по минимизации последствий рисков и использование резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности. Тем самым, он активно способствует реализации стратегии развития предприятия, соответственно, стратегии антикризисного управления.

К задачам внутреннего аудита относится проверка эффективности менеджмента всех уровней. Необходимость такой проверки обусловлена тем, что ошибки менеджмента являются основным фактором риска, а несвоевременное выявленных ошибочных решений делает невозможным их коррекцию. Указанный фактор риска достаточно часто имеет скрытый характер, поскольку последствия тех или иных управленческих решений отражаются на финансовых результатах и других показателях деятельности, как правило, у будущих периодах. В идентификации и оценивании этих рисков и состоит аудит менеджмента. Международными стандартами внутреннего аудита предусмотрено, в частности, что в случае выявления службой внутреннего аудита ситуации, при которой руководство предприятия (или менеджмент отдельного линейного подразделения) акцептировало риски большие, чем их может испытать предприятие, это обстоятельство должно быть предметом обсуждения между руководителем и внутренним аудитором. Если стороны не пришли к согласию относительно принятого для предприятия уровня остаточного риска, то соответствующая информация предоставляется наблюдательному совету или другому уполномоченному органу собственников. Модель организации внутреннего аудита как элемент системы риск-менеджмента приведена на рис. 3.5.

Деятельность службы внутреннего аудита должна быть обеспечена в соответствии со специально разработанным положением о службе внутреннего аудита, стандартов аудиторской деятельности и законодательства Украины. В положении отображаются задачи, функциональные обязанности, полномочия и направления деятельности внутреннего аудита. Перечень основных задач службы внутреннего аудита имеет такой вид:

Ø контроль над организацией и функционированием системы бухгалтерского учета;

Ø проверка достоверности и сопоставимости показателей бухгалтерского, управленческого учета и другой хозяйственной информации;

Ø оценивание эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и соответствия деятельности менеджменту интересам владельцев;

Ø оценивание адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, ее соответствия степени потенциального риска, присущего разным сферам деятельности предприятия;

Ø проверка уровня соблюдения законодательных и нормативных актов, внутренних распоряжений и инструкций, договорный условий;

Ø выявление сфер потенциальных убытков, благоприятных условий для мошенничества, злоупотреблений и незаконного присвоения финансовых и материальных ценностей;

Ø проверка обеспечения сохранения товарно-материальных ценностей, которые принадлежат предприятию;

нет

да

да

нет

нет

да

нет

да

Рис. 3.5. Блок-схема организации внутреннего аудита как составляющей системы риск-менеджмента

Ø обеспечение постоянного контроля и соблюдения сотрудниками установленного документооборота, процедур проведения операций, функций и полномочий согласно с возложенными на них обязанностями;

Ø проверка надежности и эффективности информационных систем и систем коммуникаций предприятия;

Ø оценивание действенности контроллинга рисков и адекватности мероприятий по управлению рисками.

Наибольший удельный вес функциональных задач внутреннего аудита приходится на вопрос управления рисками. Будучи неотъемлемой составляющей системы риск-менеджмента, внутренний аудит концентрируется на сопровождении, проверке действенности и адекватности системы. Важнейшая задача внутреннего аудита при этом состоит в предупреждении получения предприятием убытков.

Полномочия внутреннего аудита в отрасли риск-менеджмента четко определены в Международных стандартах внутреннего аудита (IIA-Standarts). Так, в стандарте 2110 «Риск-менеджмент» отмечается, что внутренний аудит способствует выявлению и оцениванию наиболее существенных рисков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляет контроль эффективности риск-менеджмента, а также оценивает потенциал риска в системе информационного обеспечения руководства. Оценка риска в разрезе отдельных секторов помогает внутреннему аудиту определиться, какую финансовую отчетность необходимо проанализировать, какой размер выборки использовать и какие виды аналитических процедур провести.

Внутренний аудит не следует подменять внешними аудиторскими проверками Целью последних является проверка достоверности финансовой отчетности для внешних пользоватлей. Соответственно требованиям SOX к задачам независимого аудита принадлежит также проверка систем внутреннего контроля, в том числе оценивания эффективности службы внутреннего аудита. Если предоставленная предприятием отчетность является достоверной, финансово-хозяйственная деятельность осуществляется в пределах законодательства, финансовые показатели свидетельствуют об отсутствии угрозы кризиса, то это является подтверждением того, то внутренний аудит успешно выполняет свои функции.

Между внешним и внутренним аудитом должна быть обеспечена эффективная координация и тесное сотрудничество. В частности, для обеспечения квалифицированного анализа и подтверждения полноты и достоверности годовой финансовой отчетности предприятия при осуществлении внешнего аудита служба внутреннего аудита должна предоставлять аудиторам для использования соответствующую документацию. Согласно международным стандартам аудита (ISA 610 «Учет результатов деятельности внутреннего аудита») в процессе осуществления аудиторской проверки независимым аудитором должны учитываться результаты аудиторской деятельности внутреннего аудита. Это дает возможность оптимизировать процесс внешнего аудита, способствует экономии времени на его проведение и, как следствие, может повлиять на сокращение затрат предприятия на аудит. Обеспечивая коммуникацию между предприятием и внешними контрольными службами, внутренний аудит способствует также тому, что во время проверок ведущие специалисты предприятия не отвлекаются на дачу объяснений и сопровождение внешнего контроля, в том числе со стороны государственных органов контроля.