Читайте также:
|
Система антикризисного управления будет неполной, если на предприятии отсутствует независимый контроль за всеми финансово-хозяйственными процессами. Наличие эффективно действующей внутренней системы контроля дает возможность инвесторам быть уверенными в том, что их инвестиции эффективно используются, направляются на развитие предприятия и надежно защищены от возможных злоупотреблений. Информация о службах, которые обеспечивают внутренний контроль и их подотчетность, представлена на рис. 3.4.
Рис. 3.4. Органы, ответственные за осуществление внутреннего контроля
Как правило, основной массив практической работы по осуществлению внутреннего контроля возлагается на контроллинг и внутренний аудит. На передовых предприятиях организована двухуровневая система внутреннего контроля, которая обусловлена разграничением функций управления и владения предприятием:
1. Система контроля за деятельностью предприятия подотчетна исполнительным органам (топ-менеджмента), которая относится, в большей степени к компетенции службы контроллинга.
2. Система контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе за деятельностью менеджмента, подотчетна собственникам (как правило, осуществляется службой внутреннего аудита).
Единая система внутреннего контроля является оправданной только в том случае, если собственники одновременно выполняют функции исполнительного руководства предприятием. Принципиальным отличием между контролем, который осуществляется финансовым контроллингом, и наблюдательными функциями службы внутреннего аудита является принадлежность первого к системе, которая проверяется. Контроллинг является внутренним относительно этой системы институтом, который осуществляет так называемый самоконтроль, а внутренний аудит – внешним.
Причиной такого рода трансформаций систем контроля стала волна банкротств крупных, известных в мире корпораций, таких как «Parmalat», «Энрон», «Swissar», «WorldCom» и др., следствие чего стали миллиарды убытков инвесторов, кредиторов и нарушение равновесия на финансовых рынках.
Мощным толчком для внедрения как контроллинга, так и внутреннего аудита в Еуропе стал введенный в Германии с 1998 г. Закон и контроле и транспарентности на предприятиях (KonTraG). В 2002 г. в США был принят «Акт Сарбан-Окслей» (SOX), который существенно усилил требования к действенности систем внутреннего контроля на предприятиях, у которых есть оборот ценных бумаг на фондовом рынке. Акт действует для всех предприятий, которые подлежат контролю со стороны Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC, Securities Exhange Commission). Идет речь о предприятиях – эмитентах ценных бумаг, которые стремятся выйти на фондовый рынок США, то есть SOX распространяется как на американских, так и на иностранных эмитентов. Наиболее важные положения и последствия SOX:
Ø члены аудиторского комитета должны быть независимыми от эмитента и не должны иметь контрольного пакета его корпоративных прав, к их компетенции относится выбор и установление условий оплаты независимого аудитора, а также назначение внутреннего аудита;
Ø предприятия обязаны составлять отчет про эффективность систем внутреннего контроля и включать его в годовую финансовую отчетность;
Ø ответственными за отчетность относительно эффективности системы внутреннего контроля является топ-менеджмент, в частности генеральный директор (CEO) и финансовый директор (CFO), к компетенции которых относится подпись соответствующего отчета;
Ø составляющей отчетности является аттестационная характеристика топ-менеджмента предприятия; SEC может выходить с инициативой по отставке недобросовестных представителей совета директоров топ-менеджмента;
Ø внешний аудитор в своем выводе должен осветить вопросы эффективности системы внутреннего контроля, в том числе деятельности внутреннего аудита и контрольных органов, подчиненных исполнительному руководству предприятия;
Ø для аудиторских компаний установлены жесткие ограничения относительно предоставления консалтинговых услуг клиентам, для которых они осуществляют аудит финансовой отчетности;
Ø каждые пять лет должна быть обеспечена ротация аудиторских компаний (Lead Audit Partner), которые проводят аудит годовой финансовой отчетности эмитентов.
Принципами корпоративного управления в Украине, одобренными решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 11 декабря 2003 г., урегулировано отдельные вопросы по осуществлению внутреннего контроля в интересах собственников. Определено, что с целью защиты прав и законных интересов акционеров, предприятие должно обеспечить комплексный, независимый, объективный и профессиональный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью. Действующая на предприятии система контроля над его финансово-хозяйственной деятельностью должна способствовать:
Ø сохранению и рациональному использованию финансовых и материальных ресурсов предприятия;
Ø обеспечению точности и полноты бухгалтерских записей;
Ø поддержанию прозрачности и достоверности финансовых отчетов;
Ø предупреждению и открытию фальсификаций и ошибок;
Ø обеспечению стабильного и эффективного функционирования общества.
Система внутреннего контроля общества должна обеспечить проведение стратегического, оперативного и текущего контроля по его финансово-хозяйственной деятельности.
Стратегический контроль по финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводит наблюдательный совет (через аудиторский комитет совета). С целью эффективного выполнения указанной функции у наблюдательного совета должны быть, в частности, полномочия относительно назначения и увольнения внутренних аудиторов; утверждение внешнего аудитора (если это полномочие не отнесено к компетенции общих сборов акционеров), осуществление контроля по эффективности, объективности и независимости внешнего аудитора, финансовыми отношениями между обществом и аудитором; контроля и устранения недостатков, которые были выявлены во время проведения проверок ревизионной комиссией, службой внутреннего аудита и внешним аудитором.
Оперативный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью общества проводит ревизионная комиссия в форме плановых и внеплановых проверок. Плановые проверки должны проводится ревизионной комиссией по итогам финансово-хозяйственной деятельности общества за год с целью предоставления общим сборам акционеров выводов по годовым отчетам и балансами. Внеплановые проверки могут проводится ревизионной комиссией по собственной инициативе, по решению общих сборов акционеров или решению наблюдательного совета, а также по требованию акционеров.
Текущий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет служба внутреннего аудита.
Дата добавления: 2014-12-19; просмотров: 81 | Поможем написать вашу работу | Нарушение авторских прав |
|